注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計風險規(guī)避

李潤文 甘肅信德會計師事務所

引言

為了使經(jīng)濟發(fā)展的模式從高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量中高速發(fā)展，政府大幅度調(diào)整市場結構和經(jīng)濟發(fā)展方向，促進經(jīng)濟結構的優(yōu)化，并且起到了較為明顯的作用。而注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境較之前相比也得到了較大的改善，但仍然還存在一些問題。在企業(yè)對注冊會計師提的要求越來越高后，注冊會計師的隊伍素質(zhì)也在不斷提高。但如果執(zhí)業(yè)環(huán)境較差、審計風險仍然較高，注冊會計師仍然無法很好地發(fā)揮審計效用。因此，規(guī)避當前對注冊會計師執(zhí)行審計工作的風險，進一步改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，建立多位一體的注冊會計師監(jiān)督體系框架非常必要。

一、提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，主動適應變化著的審計對象

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場環(huán)境的變化，注冊會計師需要具備的專業(yè)技能越來越多，面對的審計對象、審計情況、審計程序等都越來越復雜，這些因素都或多或少的增加了審計風險[1]。而在這樣千變?nèi)f化的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計工作中，如果注冊會計師不能隨著經(jīng)濟的發(fā)展而完善自身，提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，具備更加專業(yè)成熟的審計技能，那么審計工作的質(zhì)量只會越來越低，注冊會計師也會面臨越來越困難的局面。

雖然說，注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計風險不只是由于注冊會計師培養(yǎng)體制造成的，但是注冊會計師行業(yè)發(fā)展不夠完善的狀況也是實際存在的。因此，為了改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)避審計風險，必須先從注冊會計師出發(fā)，提高其審計素養(yǎng)，培養(yǎng)其順應經(jīng)濟發(fā)展變化而變化的能力。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的壯大，企業(yè)業(yè)務的數(shù)量增多、范圍擴大，注冊會計師需要進行會計核算的類型更多、數(shù)字更大，更容易出現(xiàn)錯誤。所以，注冊會計師更需要輾轉(zhuǎn)更多的審核程序，以追求數(shù)據(jù)的準確度。如果在這樣更加復雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境中，注冊會計師不跟隨環(huán)境的變化而修煉自身能力，還以以往審計相對而言，更加簡單的數(shù)字和企業(yè)經(jīng)濟行為的類型的執(zhí)業(yè)習慣，和審計技能作為現(xiàn)在的基本功的話，審計風險只會越來越難以控制[2]。因此，當注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境越不可觀，面對的審計程序越復雜，越是要有能夠應對復雜程序的能力，主動適應變化著的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計對象，成為任何時代的經(jīng)濟背景下都被需要的審計人才。

二、嚴厲打擊公司造假，營造更加清明的注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境

注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境之所以不容樂觀，很大程度上都是因為其工作環(huán)境的惡化。注冊會計師是廣泛活躍在企業(yè)的必要行業(yè)準入和執(zhí)業(yè)人員，是企業(yè)必備的人才。當前市場對注冊會計師仍然呈現(xiàn)著供不應求的狀況，各大高校也在著重培養(yǎng)市場缺乏的注冊會計師人才，各大注冊會計師事務所也在不斷提升注冊會計師的數(shù)量和質(zhì)量。

但是，在上市公司造假行為層出不窮的工作環(huán)境下，注冊會計師的表現(xiàn)并沒有滿足市場的要求。要知道，上市公司的注冊資金和股份總額都是足夠大的，如果出現(xiàn)違法經(jīng)營的造假行為，涉及的資金數(shù)目是非常大的。如果注冊會計師從事的是這一類企業(yè)的財政核算和審計，那么將會面臨著更大的審計風險[3]。首先是公司提供的數(shù)據(jù)是有問題的，還需要審計人員自行證實真?zhèn)?，并進行核算和審計。其次，造假的公司涉及的交易和經(jīng)濟活動類型數(shù)不勝數(shù)，涉及的資金交易和轉(zhuǎn)移行為也是數(shù)不過來，真假經(jīng)濟活動難以被界定。這些因素共同導致了注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的污染，審計質(zhì)量也因為這些原因逐漸下降。

針對這樣的情況，作為市場經(jīng)濟中有形的手，政府一定要發(fā)揮宏觀調(diào)控的職能，整頓市場經(jīng)濟的黑暗部分，嚴厲打擊這些違法犯罪的上市公司和相關的賬簿造假的企業(yè)。對于造假企業(yè)，政府要嚴格執(zhí)法，對違法犯罪的相關人員做出嚴格的懲罰，對其他企業(yè)起到震懾作用，避免更多企業(yè)走上不歸路。而作為會計主體和審計對象，各個企業(yè)內(nèi)部必須要建立健全內(nèi)控體制，建立起標準嚴格的內(nèi)部管理措施。高層管理人員和決策人員自覺接受思想教育，提高思想道德素質(zhì)，減少造假行為，自覺為注冊會計師提供準確的數(shù)據(jù)和完整確切的財務報表等。注冊會計師只有在更加清明的市場環(huán)境中，才能夠更加快速高效并且準確的執(zhí)行審計工作，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。

三、建立更加高效地對企業(yè)審計工作的監(jiān)督體系

注冊會計師對企業(yè)進行審計主要是為了指導企業(yè)更加科學地進行資金分配，取得更高的經(jīng)濟效益，同時也是為了保證整個市場經(jīng)濟的健康。而注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中面臨的審計風險，很大程度上都是因為市場各方監(jiān)管主體監(jiān)管不力。各方監(jiān)管負責人也是為了保證經(jīng)濟的良性發(fā)展，盡量避免上文中提到的公司造假行為的發(fā)生。因此，如果要為注冊會計師營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)避其審計風險，還有一個非常重要的舉措就是建立起更加高效全面的審計監(jiān)督體系。這個監(jiān)督體系不單單是指對注冊會計師，在執(zhí)行審計職能的時候?qū)ψ詴嫀煹膶徲嫻ぷ魇欠褚?guī)范進行監(jiān)督，還要對審計前企業(yè)的財務報告、企業(yè)資金數(shù)據(jù)和資金流向等進行監(jiān)督。監(jiān)督主體也不單指注冊會計師事務所的行業(yè)自律監(jiān)督，還需要加強企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)控，要加強政府對市場主體和注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計過程的監(jiān)督力度。

就拿企業(yè)來說，為了使企業(yè)的財務報告更加真實準確，所承擔的可能造成審計風險的責任比例更小，公司內(nèi)部的高層管理人員，特別是執(zhí)行董事、執(zhí)行經(jīng)理或者是董事會、監(jiān)事會等機構都需要對企業(yè)內(nèi)部的財務狀況進行嚴格的審查。除此之外，高層管理和決策人員還應該積極促進注冊會計師的審計工作與企業(yè)的財務管理獨立開來，以保證注冊會計師的審計風險不被企業(yè)內(nèi)部的審計體系所影響，避免注冊會計師在進行獨立的審計工作時，會因為不必要的干擾而產(chǎn)生審計失誤，使審計效率大打折扣。如果遇到干擾注冊會計師展開審計工作的行為，企業(yè)的相關監(jiān)督人員也需要及時做出反饋，最大程度上規(guī)避審計風險。

四、完善相關法律法規(guī)和會計制度，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，規(guī)避審計風險

當前我國的市場經(jīng)濟仍然處于一個上升階段，現(xiàn)代會計制度仍然有待完善。不管是市場經(jīng)濟發(fā)展的時間，還是現(xiàn)代會計制度的建立時間其實都不算特別長，在不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟背景下，現(xiàn)代公司制度體系和現(xiàn)代會計制度之間不夠切合，導致注冊會計師在對公司進行審計的時候會產(chǎn)生較為不穩(wěn)定的風險[4]。因此，政府應該要起到引領作用，完善相關的法律法規(guī)和會計制度，以規(guī)避企業(yè)審計風險。

首先，政府及會計行業(yè)需要制定更加嚴格的注冊會計師審計工作標準和執(zhí)業(yè)規(guī)范。并且還需要建立起專業(yè)化體系化的注冊會計師考核體系，通過系統(tǒng)化的審計技能培訓，建立起體系化制度化的審計工作流程，盡可能地避免執(zhí)業(yè)過程中的審計失誤。其次，對于已經(jīng)出臺的行業(yè)規(guī)范，政府要嚴格執(zhí)法，對于還缺乏監(jiān)督和管理的，需要完善相應的法律法規(guī)，制定統(tǒng)一的獎懲措施。最后，對于注冊會計師之間以及事務所之間的不良競爭，政府要通過社會法規(guī)對其進行嚴格的規(guī)范，以提高注冊會計師的素養(yǎng)，促進其執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善。

注冊會計師事務所的體制機制以及相應的會計制度和整個市場以及經(jīng)濟制度建設相比都是不匹配的。關于規(guī)范、保護或者監(jiān)督注冊會計師審計工作的相關制度都還沒有得到完善，很多審計風險就是在制度空隙中產(chǎn)生的，沒有相應的制度和規(guī)定支持注冊會計師去規(guī)避和解決這些審計風險，才導致規(guī)章制度上的混亂局面，而這樣的混亂局面也是讓注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境難以改善的重要原因。為了盡快改善這樣的局面，各有關主體和機構必須要更加嚴格地制定和執(zhí)行法律法規(guī)，避免出現(xiàn)隨意解釋規(guī)范條例的行為出現(xiàn)。只有這樣，才能夠為注冊會計師營造一個更加有利的執(zhí)業(yè)環(huán)境，有效的規(guī)避審計風險。

結語

審計工作不管是對于企業(yè)的發(fā)展而言，還是社會市場經(jīng)濟的健康發(fā)展而言都是至關重要的存在。注冊會計師實際上擔負著比單純的幫助企業(yè)提供財務報告和審計報告等更加重要的指導責任，對于促進企業(yè)進行轉(zhuǎn)型升級，分析企業(yè)生存環(huán)境以及指引未來發(fā)展方向都有著重要意義。因此，改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，有效規(guī)避審計風險對于整個市場都是有長足的意義。在未來的經(jīng)濟發(fā)展過程中，市場中的各個主體仍然還要持續(xù)注意注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計風險，使其盡量運行于正常軌道上，發(fā)揮最大的效用，為企業(yè)提供高質(zhì)量的審計報告。