鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院商學(xué)院

引言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)于報(bào)告使用人和相關(guān)利益者有著重要影響，審計(jì)工作的本質(zhì)主要就是發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，那么作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，若想實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)方面問(wèn)題的突破，不僅需要對(duì)審計(jì)工作有較強(qiáng)的領(lǐng)悟能力，同時(shí)需要具有思考問(wèn)題、歸納問(wèn)題和解決問(wèn)題的邏輯思維基礎(chǔ)。但我們發(fā)現(xiàn)一些審計(jì)項(xiàng)目完成后，無(wú)法提煉出較高質(zhì)量的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，所以本文就如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行歸納探討，從而推動(dòng)建議落地，達(dá)到管理改善的目的。

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的主要原因分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的綜合能力有待提高

作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要想提高審計(jì)質(zhì)量，必須提高自身各方面的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要有扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)，實(shí)踐技能和豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，才能精通公司審計(jì)。比如一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少最基本的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和扎實(shí)的財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，理解能力不足；對(duì)管理工作中，各業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)和環(huán)節(jié)掌握不到位；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性不足，作為審計(jì)人員，若風(fēng)險(xiǎn)、舞弊等意識(shí)不足，導(dǎo)致無(wú)法發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，甚至面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)熟視無(wú)睹。還有一些溝通能力不足，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)自以為是的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致對(duì)高級(jí)管理層或老板的要求理解不到位；再者是現(xiàn)場(chǎng)工作實(shí)踐少，甚至現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)流于形式。最后一點(diǎn)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)知識(shí)、反舞弊體系、質(zhì)量管理等方面的知識(shí)框架欠缺，這些都是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高的原因。

（二）審計(jì)工作的獨(dú)立性難以維持

在大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員在專業(yè)能力上一般是勝任的，獨(dú)立性也就會(huì)成為審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。獨(dú)立性在概念上并不難理解，也就是說(shuō)審計(jì)人員做判斷、下結(jié)論不受外界因素干擾，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)看，獨(dú)立性也是一種精神狀態(tài)。欠缺獨(dú)立性主要有三大原因：基礎(chǔ)制度設(shè)計(jì)的缺陷、審計(jì)供求關(guān)系的失衡和信息的不對(duì)稱。首先是基礎(chǔ)制度設(shè)計(jì)的缺陷，盡管公司的管理層在形式上無(wú)權(quán)正式確定審計(jì)師的任命，但某些公司在實(shí)質(zhì)上也會(huì)落實(shí)，導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性不能得到保障；第二點(diǎn)是的審計(jì)供求關(guān)系的失衡，會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的買賣市場(chǎng)，管理層很容易實(shí)施“意見(jiàn)收買”行為；最后是嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，公司的管理者相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握的信息資料更多，若是企業(yè)存在舞弊或其他不良行為，管理者可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱藏真實(shí)信息，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

（三）審計(jì)外部環(huán)境的影響

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所

作為審計(jì)的主體單位，審計(jì)質(zhì)量的高低受到會(huì)計(jì)、審計(jì)理論界與商業(yè)、企業(yè)界乃至全社會(huì)的共同關(guān)注。對(duì)于報(bào)告用戶而言，高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果是值得信賴的，能看出被審查部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況，并做出相應(yīng)的決定。可以看出，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量是確保公司信息質(zhì)量的重要因素，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一家專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須依法獨(dú)立，公正地開(kāi)展工作，并負(fù)責(zé)加強(qiáng)質(zhì)量管理，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.被審單位

對(duì)應(yīng)于審核主題的是審核對(duì)象，即被審單位，其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視程度，管理人員的道德素養(yǎng)以及對(duì)審計(jì)工作的配合程度等，對(duì)審計(jì)質(zhì)量水平有很大影響。如果被審單位的審計(jì)管理體制不健全，或者出于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不信任，就可能出現(xiàn)不配合的審計(jì)工作的情況，主要表現(xiàn)是：提供不完整、不準(zhǔn)確甚至虛假的審計(jì)資料混淆視聽(tīng)；提供的審計(jì)資料亂七八糟，將關(guān)鍵資料藏匿于海量無(wú)關(guān)資料中；轉(zhuǎn)移、隱瞞、銷毀關(guān)鍵的審計(jì)資料等，這就大大降低了審計(jì)工作質(zhì)量。

3.市場(chǎng)環(huán)境

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審核工作程序和報(bào)告審核意見(jiàn)時(shí)必須遵循的原則和規(guī)范，并且是衡量審核工作的質(zhì)量準(zhǔn)則。但是，社會(huì)上仍有個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到不良社會(huì)風(fēng)氣的影響，缺乏合法的職業(yè)道德，受到不規(guī)范的審計(jì)慣例以及不健康的審計(jì)風(fēng)格的侵染，這損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)和形象。由于中國(guó)國(guó)內(nèi)的審計(jì)工作起步較晚，并且缺乏統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，因此審計(jì)存在很多問(wèn)題，尤其是違反某些規(guī)則的問(wèn)題難以準(zhǔn)確的下結(jié)論。

二、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策研究

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提升專業(yè)能力與素質(zhì)道德

首先作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師最首要的是審計(jì)專業(yè)勝任能力，既需要聯(lián)系性思維，還需要發(fā)散性思維。其次是跟隨國(guó)家準(zhǔn)則提高宏觀政策研究能力，而且隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和大數(shù)據(jù)的普及，還要不斷提升對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)能力，以及學(xué)會(huì)運(yùn)用創(chuàng)新思維，具有發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新價(jià)值的獨(dú)特思想，逐步適應(yīng)數(shù)據(jù)、科技、思維三足鼎立的角色定位。此外，審計(jì)隊(duì)伍要通過(guò)專家講座、經(jīng)驗(yàn)交流、案例剖析、問(wèn)題通報(bào)等方式加大對(duì)審理人員的培訓(xùn)力度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治和思想素養(yǎng)，服務(wù)精神，政策和法規(guī)水平，審計(jì)工作能力等，并且專注于審計(jì)技術(shù)的研發(fā)，使用系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)化的方法來(lái)分析各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，揭示其獨(dú)特的關(guān)系和規(guī)則。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作要保持獨(dú)立性

審計(jì)理論中將客觀性和獨(dú)立性視為審計(jì)工作的生命，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作中需要采集審計(jì)證據(jù)，在獲得充分、客觀的審計(jì)證據(jù)后，就要基于事實(shí)做出主觀的審計(jì)判斷和結(jié)論。但大多數(shù)情況是，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自稱審計(jì)報(bào)告客觀地描述事實(shí)，實(shí)際上也會(huì)多多少少受到主觀因素和外界環(huán)境的影響，這就要求會(huì)計(jì)師在表達(dá)時(shí)要盡量減少主觀因素，比如在審計(jì)報(bào)告中盡量不評(píng)論，只敘述，盡量全方位看問(wèn)題等，既要研究客觀證據(jù)，更要研究主觀結(jié)論。身為會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，以幫助審計(jì)師提高其職業(yè)敏感度，以及與客戶管理層進(jìn)行有效溝通的能力，同時(shí)保持審計(jì)師獨(dú)立性不僅是職業(yè)道德要求，也是培訓(xùn)的要求，是一項(xiàng)需要必備的專業(yè)技能。

（三）加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境的建設(shè)

1.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的審計(jì)部門(mén)

如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制確實(shí)是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提供高質(zhì)量培訓(xùn)，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)質(zhì)量重要性的認(rèn)識(shí)，并幫助他們獲得必要的審計(jì)質(zhì)量管理技能。不僅要宣傳普及質(zhì)量管理的思想教育，還要開(kāi)展審計(jì)專業(yè)技能的教育和培訓(xùn)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立專門(mén)的審計(jì)質(zhì)量管理部門(mén)，組織積極和緊密的質(zhì)量管理活動(dòng)，建立質(zhì)量責(zé)任體系，建立目標(biāo)清晰，責(zé)任明確的審計(jì)質(zhì)量保證系統(tǒng)。

2.呼吁被審單位積極配合

被計(jì)審單位應(yīng)該建立健全的內(nèi)部管理制度，思想上，被審計(jì)單位的高層要積極有效的配合審計(jì)工作，正確理解審計(jì)工作的意義，以認(rèn)真的態(tài)度配合審計(jì)工作。行動(dòng)上，被審計(jì)單位應(yīng)成立配合審計(jì)工作小組，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)分別成立財(cái)務(wù)組、業(yè)務(wù)組、綜合組等，選擇配合審計(jì)的工作人員要可靠、溝通能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)精湛等，最后，統(tǒng)一口徑是指與審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)交流、提交審計(jì)資料的口徑要統(tǒng)一或一致，并把配合審計(jì)工作的開(kāi)展情況進(jìn)行每日總結(jié)與報(bào)告。這樣不僅能提高審計(jì)效率，還有利于被審單位自身的穩(wěn)定發(fā)展與經(jīng)營(yíng)。

3.優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化建設(shè)，不僅有利于當(dāng)前的審計(jì)質(zhì)量提升，也能夠在更大范圍內(nèi)擴(kuò)大審計(jì)工作的正面影響，為審計(jì)工作順利開(kāi)展創(chuàng)造積極的工作環(huán)境。文化可以歸入管理的范疇，但健康的審計(jì)文化又不是靠單純的技術(shù)手段來(lái)獲得的，一旦審計(jì)部門(mén)的文化出現(xiàn)不健康、不和諧的因素，再好的制度、管理手段都會(huì)被鉆空子，給審計(jì)工作帶來(lái)極大的負(fù)面影響，甚至?xí)屔贁?shù)審計(jì)人員不去遵守職業(yè)操守，所以國(guó)家應(yīng)當(dāng)明確劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體系，核心監(jiān)管部門(mén)不僅具有監(jiān)督權(quán)，也具備一定的懲處權(quán)，其他有關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)要以核心部門(mén)為中心，協(xié)調(diào)分工合作，積極配合其工作。

結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的社會(huì)重要性在于保持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定發(fā)展，保護(hù)公共利益不受損害，它有助于促進(jìn)我國(guó)政府的職能轉(zhuǎn)變，并有助于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和進(jìn)步，有利于吸引外資，促進(jìn)中國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展。世界經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)主要特征，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作在全球化的發(fā)展趨勢(shì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量控制，可以維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。