亓 紅

（濟(jì)南市人民醫(yī)院 財(cái)務(wù)科，濟(jì)南 250000）

0 引言

基于宏觀政策對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和醫(yī)院改革方向的調(diào)整，醫(yī)院從原有對(duì)內(nèi)部控制的不重視，轉(zhuǎn)變到不斷強(qiáng)化內(nèi)部流程管理，更加重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)問題，逐漸發(fā)現(xiàn)以往存在的重大問題，通過改革現(xiàn)有制度和加強(qiáng)內(nèi)部管控，明確醫(yī)院未來發(fā)展方向，不斷推動(dòng)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新，從而有效提升醫(yī)院預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資金管理透明化和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控化。

1 內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院的重要性

內(nèi)部控制于貫穿醫(yī)院日常工作中，只要和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在聯(lián)系的工作，都會(huì)影響到內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管控體系建設(shè)，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行規(guī)范，讓醫(yī)院日常經(jīng)營中資金流動(dòng)和財(cái)務(wù)資料更加真實(shí)，避免人為因素影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的收集，也強(qiáng)化了財(cái)務(wù)部門對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)資金的管理。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，會(huì)讓財(cái)務(wù)各項(xiàng)數(shù)據(jù)更加真實(shí)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展就會(huì)更加順利。醫(yī)院在進(jìn)行決策中，因數(shù)據(jù)來源可靠，可以一早預(yù)知各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)措施，保障醫(yī)院的經(jīng)營管理水平逐漸提高［1］。

2 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度角度分析，多數(shù)醫(yī)院在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中缺乏相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防制度，沒有在各流程中將監(jiān)管措施落實(shí)到位，造成醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在滯后性，有的數(shù)據(jù)受人為因素影響太重，失去客觀性，不能真實(shí)反映醫(yī)院資金收支情況。加上大部分管理層不懂內(nèi)部控制，也不懂財(cái)務(wù)，無法有效遏制存在的問題，導(dǎo)致醫(yī)院采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策時(shí)無法把握其準(zhǔn)確性。加上財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不精，沒有辦法運(yùn)用財(cái)務(wù)知識(shí)分析其中的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而內(nèi)部控制不能有效建立［2］。

3 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

3.1 缺乏預(yù)算管理制度

大部分醫(yī)院在預(yù)算編制上因工作原因?qū)е戮幹茣r(shí)間不足，而且不能充分運(yùn)用預(yù)算編制制度進(jìn)行資金合理規(guī)劃。在短時(shí)間內(nèi)沒有對(duì)醫(yī)院上年度進(jìn)行完整分析，就匆匆采用預(yù)估方式進(jìn)行預(yù)算編制，結(jié)果導(dǎo)致預(yù)算年年差異都很大，急需資金的項(xiàng)目卻沒有在預(yù)算中列明。從最終預(yù)算的效果看，短時(shí)間的預(yù)算編制不能滿足全年對(duì)資金收支的需求，在實(shí)際支出中難以起到資金控制作用，不能給醫(yī)院帶來良好的資金管控手段。也有一些醫(yī)院因預(yù)算管理人員缺乏，在編制中不能讓專人進(jìn)行預(yù)算編制和監(jiān)督，也沒有預(yù)算編制的監(jiān)督部門，難以對(duì)整體編制過程進(jìn)行控制，無法在實(shí)際中真實(shí)反映醫(yī)院資金支出情況［3］。

3.2 管理者不重視內(nèi)部控制

醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部控制沒有充分認(rèn)識(shí)，不了解內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院的作用，認(rèn)為內(nèi)部控制只是國家宏觀要求和流程的規(guī)范性制度，不認(rèn)為會(huì)對(duì)醫(yī)院的管理工作有推動(dòng)作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制在執(zhí)行方面缺乏領(lǐng)導(dǎo)支持。有的醫(yī)院雖然有內(nèi)部控制相關(guān)制度，但是從業(yè)務(wù)角度發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在實(shí)際業(yè)務(wù)中沒有運(yùn)用，也無法對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行控制，最終內(nèi)部控制體系一直在制度上體現(xiàn)，不能運(yùn)用到實(shí)際工作中。從醫(yī)院發(fā)展走向看，醫(yī)院逐漸向企業(yè)的形式發(fā)展，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制，就會(huì)造成資金流無法清晰反映，在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)中，會(huì)出現(xiàn)各種不可控因素，導(dǎo)致醫(yī)院最終會(huì)陷入資金不足的困難［4］。

3.3 內(nèi)部控制制度不完善

從醫(yī)院現(xiàn)有制度上分析，很多醫(yī)院在內(nèi)控建設(shè)上是存在諸多問題的。在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核上不嚴(yán)謹(jǐn)，制度流程上監(jiān)督?jīng)]有形成閉環(huán)，存在明顯漏洞，以至于無法從制度上對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，在實(shí)際檢查中也是困難重重。要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，就不能忽略內(nèi)部審計(jì)制度的建立。但是，在醫(yī)院管理層看來，審計(jì)工作是外部的，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作是沒有必要的，從而在醫(yī)院中沒有單獨(dú)的審計(jì)部門，需要內(nèi)部審計(jì)時(shí)讓非專業(yè)人員或者財(cái)務(wù)人員進(jìn)行，阻礙內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，造成資金管理混亂，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真。

3.4 內(nèi)部控制人員素質(zhì)水平低

在制度規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部控制人員崗位時(shí)，醫(yī)院只是在制度上進(jìn)行體現(xiàn)，實(shí)際在日常工作中內(nèi)控人員無法得到保障，只有在應(yīng)對(duì)上級(jí)檢查和必須要進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)時(shí)，才匆匆從非專業(yè)的內(nèi)控人員中選取一部分進(jìn)行內(nèi)控工作，在對(duì)財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行檢查時(shí)，因?qū)I(yè)性不強(qiáng)或者缺乏專業(yè)技能導(dǎo)致不能發(fā)現(xiàn)其中的問題，也不能對(duì)財(cái)務(wù)流程制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，只能任由風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化，導(dǎo)致內(nèi)控結(jié)果不佳，不能從審計(jì)報(bào)告中客觀反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作，不能遏制其中的主觀因素發(fā)展，阻礙審計(jì)工作的正常進(jìn)行。

4 改善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效措施

4.1 強(qiáng)化預(yù)算管理制度

醫(yī)院的各項(xiàng)資金收支都無法離開前期對(duì)預(yù)算的編制，要在年初對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行合理規(guī)劃，要分派專人對(duì)上年度醫(yī)院各項(xiàng)支出進(jìn)行總結(jié)和分析，據(jù)此預(yù)測(cè)本年資金需求計(jì)劃，同時(shí)與本年度大額支出相結(jié)合，在上年基礎(chǔ)上進(jìn)行適度調(diào)整和優(yōu)化，要保證預(yù)算編制是依照真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行的。在預(yù)算編制中應(yīng)該給預(yù)算編制人員充足的時(shí)間，要對(duì)預(yù)算編制人員進(jìn)行培訓(xùn)，按照人員專業(yè)水平合理劃分編制部分，嚴(yán)格把控編制內(nèi)容。預(yù)算編制完成后，醫(yī)院各部門應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算支出進(jìn)行落實(shí)，因特殊情況需要改變預(yù)算的，應(yīng)上報(bào)院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，否則不能變更。

4.2 提升內(nèi)部控制意識(shí)

在內(nèi)控制度建立之前，應(yīng)該強(qiáng)化管理階層對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)水平，要對(duì)醫(yī)院各部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)的培訓(xùn)，分析內(nèi)控對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)工作發(fā)展的重要性，從而使醫(yī)院各部門領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的重視。要從思想上進(jìn)行改變，要讓領(lǐng)導(dǎo)在日常工作中重視內(nèi)控作用的發(fā)揮，也要讓各部門領(lǐng)導(dǎo)參與到內(nèi)控建設(shè)中，從而將內(nèi)控制度貫穿各部門日常工作中，有效預(yù)防其中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于資金管理。要定期開展內(nèi)控總結(jié)培訓(xùn)會(huì)，讓領(lǐng)導(dǎo)參與培訓(xùn)，從而增加對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，有效提升內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，有效保障醫(yī)院財(cái)務(wù)工作透明化。

4.3 健全內(nèi)部控制體系

要把握好內(nèi)部控制的影響因素，要對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程中對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，要分析出每個(gè)環(huán)節(jié)容易發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，制定有效措施進(jìn)行預(yù)防。也要對(duì)醫(yī)院各部門環(huán)境進(jìn)行實(shí)地分析，制定出針對(duì)不同崗位的內(nèi)部控制要求，將崗位工作與內(nèi)部控制相結(jié)合，從而有效加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)。要針對(duì)部門涉及的財(cái)務(wù)工作不同，區(qū)別設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督體系，從部門業(yè)務(wù)中進(jìn)行控制，從而提升醫(yī)院的資金管理水平。

4.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)

因財(cái)務(wù)人員是各項(xiàng)數(shù)據(jù)的提供者和總結(jié)者，故要重視會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控管理的提升，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，不斷提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平。只有將財(cái)務(wù)培訓(xùn)落實(shí)到位，不斷在培訓(xùn)中加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，才能讓財(cái)務(wù)人員在各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中保持理性。要制訂財(cái)務(wù)人員每年的培訓(xùn)計(jì)劃，培訓(xùn)一批專業(yè)水平強(qiáng)、能力優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員。

5 結(jié)語

醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，要從醫(yī)院的實(shí)際情況出發(fā)，完善預(yù)算管理加強(qiáng)對(duì)資金的控制，不斷根據(jù)數(shù)據(jù)分析預(yù)算的變化，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的監(jiān)督管理。要通過培訓(xùn)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的重視，從而有效提高內(nèi)控的執(zhí)行效率。要不斷分析財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，利用內(nèi)控制度進(jìn)行預(yù)防，增強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，有效加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)資金流動(dòng)的管理。