會計(jì)控制新論
——會計(jì)實(shí)時(shí)控制研究

深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中使用先進(jìn)的技術(shù)，財(cái)務(wù)和會計(jì)人員可以實(shí)時(shí)監(jiān)視和分析企業(yè)中的各種活動，從而實(shí)時(shí)控制這些活動以提高業(yè)務(wù)部門的效率。實(shí)時(shí)監(jiān)控具有行之有效的管理方法。會計(jì)管理一直是企業(yè)管理的重要組成部分，這種管理方法受到了從業(yè)人員的高度重視。自從引入會計(jì)以來，會計(jì)控制理論也在不斷發(fā)展，并受到不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場的影響。在21世紀(jì)的今天，世界上所有經(jīng)濟(jì)體都受信息技術(shù)革命和全球一體化的影響。公司正在尋找新的方法來控制實(shí)時(shí)會計(jì)并在現(xiàn)代企業(yè)管理中使用最新信息。技術(shù)上要建立管理信息系統(tǒng)，以達(dá)到實(shí)時(shí)會計(jì)管理的目的。

一、高職院校中會計(jì)控制存在的問題

在當(dāng)前形勢下，高職院校的會計(jì)控制仍然存在不少的問題，主要由以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)部控制體系缺失

考慮社會服務(wù)功能的人才。由于這種情況，高職院校不得不為教育提供大量精力，管理任務(wù)就會變得并不重要，因此完全缺乏高職院校的會計(jì)管理體系。在改革教育制度的過程中，一些高職院校的領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)部會計(jì)管理的重要性，并采取了一些措施來提高會計(jì)管理的質(zhì)量，但收效甚微。原因是學(xué)校原有的會計(jì)管理制度與當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)不一致，會計(jì)管理制度的一致性差。結(jié)果，即使建立了會計(jì)管理系統(tǒng)，許多學(xué)校也沒有達(dá)到預(yù)期的效果。規(guī)章制度并未完全涵蓋所有員工和部門的所有業(yè)務(wù)活動，現(xiàn)有系統(tǒng)不符合內(nèi)部控制的要求，不遵循分離不相容的原則，崗位權(quán)力和問責(zé)制不明確，沒有形成有效的崗位牽制等情況。

（二）內(nèi)部控制薄弱

幾乎所有的高職院校經(jīng)費(fèi)（全部經(jīng)費(fèi)）都來自國家撥款。這樣，學(xué)校管理者可以輕松地形成意識形態(tài)上的定向思維，換一種說法，雖然比較注重這種概念，但是執(zhí)行起來會遇到很多困難。同時(shí)，學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)的范圍相對狹窄。在大多數(shù)情況下，僅用于資金管理，并且資產(chǎn)的庫存驗(yàn)證相對薄弱，包括固定資產(chǎn)，教材庫存和工程材料。沒有經(jīng)常發(fā)生的相應(yīng)管理系統(tǒng)。公立事業(yè)單位改革后，學(xué)?？梢猿鲑Y參加國外投資，但是因?yàn)檫@些理念雖然看起來執(zhí)行容易，其實(shí)會遇到很多阻力，領(lǐng)導(dǎo)者一般在投資方面存在不合理的因素。但是，長期的財(cái)務(wù)回報(bào)會影響學(xué)校的總體目標(biāo)。因此，不斷加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制和完善內(nèi)部審計(jì)控制體系，是保障學(xué)校資產(chǎn)，促進(jìn)學(xué)校健康發(fā)展的重要步驟。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

有序的財(cái)務(wù)管理與有效的監(jiān)督機(jī)制密不可分。無論是公司，行政機(jī)關(guān)還是機(jī)構(gòu)，內(nèi)部會計(jì)管理系統(tǒng)不僅相對完整，而且還需要適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督權(quán)限作為補(bǔ)充和改進(jìn)措施，以確保會計(jì)工作順利進(jìn)行。審核工作是獨(dú)立的，不受學(xué)校管理員或部門的限制。它獨(dú)立工作，因此審核效果可以達(dá)到預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)。但是，實(shí)際情況恰恰相反。當(dāng)前，許多學(xué)校都建立了審計(jì)部門，可以批準(zhǔn)財(cái)務(wù)部門，會計(jì)部門和其他任務(wù)。但是，此過程中存在許多干擾因素，很容易導(dǎo)致審計(jì)師妨礙自己的面子使某些事情變得不公平，以至于由于人際關(guān)系，監(jiān)督工作無法收到應(yīng)有的效果，審計(jì)工作也就失去了應(yīng)有的作用和意義。

在中國，會計(jì)電算化的基于系統(tǒng)和基于賬戶的審計(jì)模型仍然是中國的主要審計(jì)模型。因此，對信息系統(tǒng)進(jìn)行了內(nèi)部控制檢查，仍然存在漏洞。在對電算化系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)檢查的過程中，大多數(shù)審核證據(jù)都來自電子數(shù)據(jù)。在這種相對簡單的審計(jì)模型中，已建立的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)趨于簡化。在電算化的環(huán)境中，這種相對簡單的組織結(jié)構(gòu)無法滿足學(xué)校會計(jì)和審計(jì)工作的實(shí)際需求。

二、會計(jì)控制新論概述

（一）20世紀(jì)80年代

“第55號審計(jì)準(zhǔn)則公告”的發(fā)布允許“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制。這時(shí)，西方會計(jì)界吸收了許多現(xiàn)代科學(xué)理論，如信息論、管理決策論、系統(tǒng)論、控制論、組織論等。同時(shí)，會計(jì)信息的質(zhì)量受到會計(jì)控制的保護(hù)。另一方面，我國也開始研究會計(jì)管理以提高公司的經(jīng)濟(jì)利潤。

（二）20世紀(jì)90年代以后

1992年，美國“發(fā)起人組織委員會”著名了“內(nèi)部控制……完整框架”報(bào)告即COSO報(bào)告。經(jīng)過多年的發(fā)展，出現(xiàn)了一種新的會計(jì)管理概念。人們越來越關(guān)注實(shí)時(shí)會計(jì)管理的概念，根據(jù)這些關(guān)注，會計(jì)理論也在不斷發(fā)展。目前，我國在會計(jì)控制理論的研究上已逐漸投入了大量的人力和財(cái)力，迄今為止已經(jīng)取得了一定的研究成果。

會計(jì)實(shí)時(shí)控制較之傳統(tǒng)會計(jì)控制的差異，有以下幾個(gè)方面：

（1）其他控制信息。新的控制概念已經(jīng)演變?yōu)槭褂谩皶r(shí)間、商品、金錢”和其他三個(gè)方面來控制會計(jì)活動，而不是將監(jiān)視和指導(dǎo)會計(jì)動作為傳統(tǒng)會計(jì)控制理論的一個(gè)要素來進(jìn)行監(jiān)控。

（2）其他控制內(nèi)容。在傳統(tǒng)的會計(jì)控制概念中，內(nèi)容僅僅是“資本要素”，新的會計(jì)控制概念理論將完全取代傳統(tǒng)的保守和明顯的概念，并將繼續(xù)擴(kuò)大和促進(jìn)控制。

（3）其他控制方式。現(xiàn)有的會計(jì)控制強(qiáng)調(diào)在正確的時(shí)間進(jìn)行控制，而會計(jì)控制的新概念是實(shí)施“實(shí)時(shí)”控制，即企業(yè)業(yè)務(wù)活動過程中的所有控制，即各個(gè)領(lǐng)域的全面控制工作。與現(xiàn)有控制理論相比，這也是新控制理論的最大特點(diǎn)。

會計(jì)管理方法是反映會計(jì)管理內(nèi)容和實(shí)施的手段。在此之前，會計(jì)界對會計(jì)管理方法進(jìn)行了探索和研究。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，控制的及時(shí)性不斷提高。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)水平等因素限制了傳統(tǒng)會計(jì)方法的發(fā)展以及先進(jìn)會計(jì)方法的吸收和應(yīng)用，當(dāng)然，最重要的原因是最新的信息技術(shù)和會計(jì)管理方法不能完美地結(jié)合在一起。高職院校開始更多地關(guān)注現(xiàn)代信息技術(shù)對高職院校的影響，并且網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越來越多地用于高職院校管理中，它還為實(shí)時(shí)會計(jì)管理方法的改進(jìn)、開發(fā)和應(yīng)用提供了基礎(chǔ)和條件。

三、優(yōu)化策略

（一）調(diào)整內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善是高職內(nèi)部會計(jì)控制的重要基礎(chǔ)。為此，高職院校的管理人員必須對大學(xué)的財(cái)務(wù)管理發(fā)展有清晰的了解，并具有內(nèi)部會計(jì)管理能力。在高職管理過程中，有必要建立專門的管理部門進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)管理工作；為了確保部門建設(shè)的合理性，有必要通過合理評估學(xué)校的資金使用情況來澄清資金的用途；為了保證內(nèi)部會計(jì)管理工作的有效開展，高職院校需要建立相應(yīng)的責(zé)任機(jī)制，明確會計(jì)責(zé)任，以達(dá)到有效限制會計(jì)人員和合理控制會計(jì)工作的目的。高職的所有會計(jì)工作都可以按順序進(jìn)行?；诖?，如果有錯誤，可以迅速發(fā)現(xiàn)問題，歸咎于責(zé)任人，及時(shí)彌補(bǔ)損失，提高高職院校資金的透明度，減少資金損失。

（二）完善資產(chǎn)以及會計(jì)控制內(nèi)容

基于學(xué)校會計(jì)部門的工作，對于進(jìn)賬和出賬的各種活動需要嚴(yán)格把控，并且每學(xué)期至少完成兩次調(diào)整，以在各個(gè)部門進(jìn)行不合理的資金使用并為會計(jì)部門尋找適當(dāng)?shù)膯栴}。需要提供必要的溝通，同時(shí)資助學(xué)校的各個(gè)部門，基金的所有要求必須有明確的書面證據(jù)。這樣，實(shí)現(xiàn)了資本的優(yōu)化組合，使其可以改善資產(chǎn)配置，并不斷改善高校的內(nèi)部會計(jì)管理。

（三）完善監(jiān)控體系

要發(fā)展高職的內(nèi)部會計(jì)管理，需要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和管理。為此，高職院校必須首先建立健全的監(jiān)督制度，通過正規(guī)的監(jiān)督制度有效限制學(xué)校會計(jì)人員，鼓勵會計(jì)人員嚴(yán)格處理各種學(xué)校經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)移，保證職業(yè)院校的財(cái)務(wù)工作。其次，通過開展相關(guān)工作，對學(xué)校會計(jì)活動中出現(xiàn)的原始憑證進(jìn)行全面審查，以確保各種會計(jì)資料和信息在監(jiān)督管理工作中的真實(shí)性和有效性，然后在學(xué)校地監(jiān)督下更好地完成工作。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會計(jì)管理的主要內(nèi)容之一。高職院校應(yīng)注重在電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)，并建立和完善計(jì)算機(jī)會計(jì)系統(tǒng)審計(jì)軟件審計(jì)機(jī)制。這是在電算環(huán)境下發(fā)展會計(jì)和審計(jì)工作的重要保證。成分不完整不可避免地會對發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。專業(yè)審計(jì)部門主要進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審查，包括會計(jì)電算系統(tǒng)軟件是否符合國家有關(guān)法律和會計(jì)準(zhǔn)則，以及相關(guān)部門是否具有電算系統(tǒng)軟件的開發(fā)和功能。通常，審核組織會部署3～7名審核專家，以形成相應(yīng)的審核團(tuán)隊(duì)，然后將目標(biāo)大專的審核信息與電算系統(tǒng)的現(xiàn)有會計(jì)審核信息進(jìn)行比較。經(jīng)過評估和比較后，如果審核結(jié)果一致，則可以進(jìn)行后續(xù)的安全性，可靠性和實(shí)際評估。如果評估結(jié)果符合相關(guān)規(guī)定，則可以頒發(fā)相應(yīng)的軟件審查證書。在學(xué)校內(nèi)部控制審計(jì)工作中，審計(jì)線索的隱瞞在優(yōu)先審查工作中不能忽略。其次，在審計(jì)過程中，應(yīng)注意系統(tǒng)軟件內(nèi)部控制系統(tǒng)的開發(fā)以及計(jì)算機(jī)化審計(jì)與現(xiàn)有審計(jì)結(jié)構(gòu)之間的一致性。

四、有效措施

（一）合理的體系

首先，眾所周知，財(cái)務(wù)部門是高校行政地重要組成部分之一，同時(shí)，會計(jì)也是高校不可或缺的行政人員之一。此外，別的人員和科室也有明確的分工和協(xié)調(diào)的運(yùn)作。此外，應(yīng)監(jiān)控和評估整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)營過程和設(shè)備結(jié)果，建立相關(guān)的考核機(jī)制，并對嚴(yán)格遵守規(guī)定的部門給予補(bǔ)償，如果評估失敗，則需要進(jìn)行監(jiān)督以進(jìn)行更正。

（二）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在高職院校內(nèi)部和外部力量的幫助下，我們充分利用了相關(guān)部門和內(nèi)部員工的相互監(jiān)督，加強(qiáng)了監(jiān)督，防止了欺詐并提高了內(nèi)部控制任務(wù)的有效性，建立相關(guān)的應(yīng)對策略以應(yīng)對可能的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提升財(cái)務(wù)會計(jì)人員內(nèi)部控制意識

高職院校從業(yè)人員的內(nèi)部控制意識直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行是否順利。負(fù)責(zé)管理機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門必須實(shí)施內(nèi)部會計(jì)管理系統(tǒng)，為了實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制，必須建立財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識，重視職業(yè)道德和職業(yè)能力，加強(qiáng)后續(xù)職業(yè)培訓(xùn)，不斷提高和增強(qiáng)財(cái)務(wù)經(jīng)理的能力和素質(zhì)以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識。

（四）設(shè)計(jì)有效內(nèi)部控制活動

管理機(jī)構(gòu)建立相互之間的關(guān)鍵職位，改善內(nèi)部授權(quán)審查系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動預(yù)算管理，改善預(yù)算管理，改善會計(jì)管理系統(tǒng)，并為財(cái)務(wù)信息拿出更好更高地未來。

（五）健全信息

確定數(shù)據(jù)的透明度，接受公眾監(jiān)督，在行政機(jī)構(gòu)中共享信息，主動及時(shí)反饋信息，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，降低操作失誤率。

結(jié)語

通過上面現(xiàn)狀及優(yōu)化措施綜上所述可以分析得到，內(nèi)部會計(jì)管理是組織財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。對于高職院校而言，規(guī)范的財(cái)務(wù)管理可以為整體教育管理提供良好的保證。但是，就目前的情況而言，高職院校的內(nèi)部會計(jì)管理工作仍然存在很多問題，這使財(cái)務(wù)工作效率降低。因此，高職院校必須對存在的問題有一個(gè)全面的認(rèn)識，并從多個(gè)層面入手進(jìn)行應(yīng)對。