政府會計準(zhǔn)則制度下專項資金的核算與內(nèi)部控制

哈爾濱職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

在政府會計準(zhǔn)則制度的實施下，行政事業(yè)單位的會計核算體系有了很大的變更，專項資金是事業(yè)單位收入的重要組成部分，二者結(jié)合起來，對財務(wù)的處理提出新的要求。以高水平院校建設(shè)項目為例，針對不同的建設(shè)資金來源，介紹了其處理方式以及對資金內(nèi)部控制提出建議。

一、政府會計準(zhǔn)則制度下專項資金的界定標(biāo)準(zhǔn)及資金性質(zhì)的辨別

依據(jù)2019年1月1日起施行的《政府會計制度》，對專項資金以資金用途為標(biāo)準(zhǔn)做出相應(yīng)界定，即專項資金是指必須用以指定用途、嚴(yán)格執(zhí)行專款專用制度并進行單獨財務(wù)核算的資金。

從資金來源上劃分，專項資金有財政性專項資金與非財政性專項資金之分。財政性專項資金是指由財政部門安排的撥款，具體包括同級財政部門撥款、同級財政以外的部門橫向轉(zhuǎn)撥款、上級與下級政府財政部門及政府部門安排的財政款；非財政性專項資金是指由企業(yè)、其他組織或本單位以自籌資金安排的項目資金，不具有公共財政屬性。以歸屬教育廳管轄的某省屬院校的高水平院校建設(shè)為例，其資金來源上大體分為① 中央財政投入資金② 省級財政投入資金③ 行業(yè)企業(yè)投入資金④ 院校自籌資金。前二種為財政性專項資金，第③ ④ 中為非財政性專項資金。

在進行專項資金會計核算時，需注意區(qū)分財政性專項資金與上級補助收入，不能將二者混淆、混用、合并做賬[1]。與專項資金不同，上級補助收入是由主管部門和上級單位劃撥的預(yù)算外非財政性資金，無指定用途，多用于彌補正常業(yè)務(wù)資金的不足，是非專項資金。

二、政府會計準(zhǔn)則制度下專項資金的會計核算

在會計核算上，不僅要注意資金的來源，還需要關(guān)注資金來源的渠道。即使資金來源相同，也可能由于其來源渠道的不同，導(dǎo)致使用的會計科目的不同。

（一）專項資金的收入核算

在《政府會計制度》下，將從同級財政部門取得的各類財政撥款定義為“財政撥款預(yù)算收入”“財政撥款收入”，將本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款和上級與下級政府財政部門及政府部門安排的財政款定義為“非同級財政撥款預(yù)算收入”“非同級財政撥款收入”。

上例說明，此高校每年向省財政部門上繳學(xué)費等收入、報送預(yù)決算，省級財政部門向此高校下達(dá)預(yù)算資金，則省級財政部門是其“同級政府財政部門”，學(xué)校收到所有省級財政撥款的高水平院校的建設(shè)資金，應(yīng)計入“財政撥款預(yù)算收入”“財政撥款收入”。在國庫支付制度已至臻完善的今天，財政資金垂直下達(dá)，即使是中央財政資金也往往通過省本級國庫直接下達(dá)，年末向省級財政部門報送決算，那么收入則應(yīng)確認(rèn)為“財政撥款收入”“財政撥款預(yù)算收入”。如果收到省教育廳通過國庫轉(zhuǎn)撥的財政性資金，由于省教育廳其已將此列為“財政撥款收入”“財政撥款預(yù)算收入”，則撥入高校時則屬于“本級橫向轉(zhuǎn)撥財政款”。高校收到此資金時應(yīng)計入“非同級財政撥款預(yù)算收入”，所以在資金來源一致，但是渠道不同，就導(dǎo)致了使用科目的不同。

除了財政部門撥款，學(xué)校收到的其他組織對項目的投入或者收到捐贈收入，應(yīng)計入“其他收入”“其他預(yù)算收入”，“捐贈收入”，“捐贈預(yù)算收入（或其他預(yù)算收入）”；向銀行申請貸款用于項目建設(shè)計入“長期借款”“債務(wù)預(yù)算收入”。這些則屬于非財政性專項資金，由于其來源不同，其核算方式也不同。

在實際工作中，鑒于各類事業(yè)單位收到的專項資金性質(zhì)多樣，在進行專項資金收入賬務(wù)處理時，還應(yīng)結(jié)合資金性質(zhì)及支出用途，按照《政府收支分類科目》中所列“支出功能分類科目”及具體的項目進行明細(xì)核算。

（二）專項資金的支出核算

各類事業(yè)單位的專項資金支出有別于日常性經(jīng)費支出，其用于專項業(yè)務(wù)活動、基本建設(shè)工程、大型修繕和設(shè)備購置等有關(guān)事業(yè)發(fā)展的專項支出方面。專項資金的支出在財務(wù)會計體系中通過“業(yè)務(wù)活動費用”科目核算，在預(yù)算會計體系中則通過“事業(yè)支出-項目支出”科目及以“財政撥款支出-項目支出”“非財政專項資金支出-項目支出”等科目進行明細(xì)核算。

在核算專項資金支出時，要注意區(qū)分本單位向?qū)?yīng)單位轉(zhuǎn)撥的專項資金與本單位向附屬單位下?lián)艿难a助費用之間的差別，不能將各類具有轉(zhuǎn)撥性質(zhì)的專項資金納入對附屬單位補助費用的核算范圍中，二者相互獨立，不具有包含關(guān)系。

由于專項資金單獨核算的要求，為了便捷核算，提高統(tǒng)計與應(yīng)用的科學(xué)性，進行專項資金賬務(wù)處理時，除按“支出功能分類科目”、具體項目及經(jīng)濟科目外，建議啟用輔助賬按專項要求的資金來源、支出方向等進行輔助核算。

（三）專項資金的期末結(jié)轉(zhuǎn)

專項資金的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)，在財務(wù)會計體系中通過“本年盈余”科目核算，按照對應(yīng)的二級科目明細(xì)將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年盈余即可。在預(yù)算會計體系中應(yīng)堅持兩步法原則，第一步要區(qū)分資金來源性質(zhì)，即財政性資金通過“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，非財政性資金通過“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算；第二步要明確結(jié)余資金是否上繳，對應(yīng)上繳的財政性結(jié)余資金，首先將應(yīng)上繳結(jié)余資金由“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“財政撥款結(jié)余”科目，其次再作借記“財政撥款結(jié)余”，貸記“資金結(jié)存”的賬務(wù)處理，對于應(yīng)上繳的非財政性資金，直接作借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“資金結(jié)存”的賬務(wù)處理，最后將留存本單位的結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)至“財政撥款結(jié)余”及“非財政撥款結(jié)余”科目。

三、加強專項資金內(nèi)部控制的重要性及優(yōu)化建議

（一）強化專項資金內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是在單位內(nèi)部實施，旨在實現(xiàn)工作目標(biāo)，保證決策科學(xué)，確保會計信息完整準(zhǔn)確，提高管理效益性、效率性和效果性的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制等一系列方法、手段與措施的總稱。

內(nèi)部控制已成為我國各級政府部門實行內(nèi)部監(jiān)督的重要手段之一，建立健全專項資金內(nèi)控制度與我國現(xiàn)行《政府會計制度》改革的目標(biāo)一致，有利于切實提升政府部門的資金使用效率，規(guī)范政府各項財務(wù)收支行為，避免預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算計劃相脫離，防止擠占專項資金及不必要的資金浪費。但在內(nèi)控制度實際貫徹落實的過程中，仍然存在制度流于形式的問題，部分管理者的內(nèi)控意識相對薄弱，致使制度執(zhí)行滯留在形式取代實質(zhì)的階段，監(jiān)督效力得不到充分發(fā)揮，內(nèi)控管理力度匱乏會加劇財務(wù)工作的隨意性，進而引致專項資金財務(wù)核算風(fēng)險，不利于實現(xiàn)專項資金?？顚Ｓ玫馁Y金效能[2]。

（二）優(yōu)化專項資金內(nèi)部控制的舉措建議

一是全面提高管理者的內(nèi)控意識，自上而下推廣內(nèi)控觀念，提升內(nèi)控自覺性，增強內(nèi)控主動性。鼓勵各級政府部門積極開展具有針對性的內(nèi)控宣傳教育及引導(dǎo)，在各職能部門定期進行的專業(yè)能力培訓(xùn)中增設(shè)內(nèi)部控制模塊，加深工作人員的內(nèi)控認(rèn)識，掃清思想障礙，形成內(nèi)控共識，從意識層面上厘清內(nèi)部控制在專項資金財務(wù)核算乃至整個政府工作體系中的重要地位，從根本上維護好專項資金內(nèi)控制度的執(zhí)行環(huán)境，降低專項資金決策及核算風(fēng)險。

二是科學(xué)細(xì)化內(nèi)控程序與人員配置，確保內(nèi)控工作有章可循，有據(jù)可查，杜絕決策隨意性。按照專項資金項目申報、概算審批、預(yù)算調(diào)劑及資金使用的各項環(huán)節(jié)，制定本單位內(nèi)部應(yīng)履行的內(nèi)控程序，謹(jǐn)慎避免在專項資金事前事中事后管理過程中出現(xiàn)內(nèi)控缺位，結(jié)合本單位實際情況，進一步設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控規(guī)則，盡可能配備專門的內(nèi)控人員，實現(xiàn)專人專崗專責(zé)，兼顧好內(nèi)控工作的可操作性與獨立性，為落實專項資金內(nèi)部控制提供必要的制度保障。

三是加大內(nèi)控信息公開及監(jiān)督力度，堅持獎懲并重，竭力保障內(nèi)控評價效力，防治內(nèi)控風(fēng)險[3]。逐步落實專項資金內(nèi)控信息公開制度，保證專項資金財務(wù)核算工作公開透明，促成財務(wù)人員自我監(jiān)督與各部門間相互監(jiān)督并存的局面，發(fā)揮集體監(jiān)督效力，定期開展專項資金內(nèi)控評價，依據(jù)評價結(jié)果實行對應(yīng)的激勵與懲處措施，宣揚主動創(chuàng)新進步行為，嚴(yán)懲違反違規(guī)犯罪行為，保持內(nèi)控管理與內(nèi)部審計目標(biāo)一致，為內(nèi)部審計提供真實準(zhǔn)確的信息支持。

結(jié)語

綜上所述，隨著《政府會計制度》地執(zhí)行了兩個核算周期，財務(wù)人員對制度的了解研究越加深入，將新制度與新業(yè)務(wù)充分相結(jié)合，并入優(yōu)化專項資金的內(nèi)控制度，對構(gòu)建現(xiàn)代化財政制度具有重要影響。