基于內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計意見的影響分析

云南財經(jīng)職業(yè)學院會計學院

引言

內(nèi)控審計工作會對財務(wù)報表審計意見產(chǎn)生直接的影響，主要就是內(nèi)控審計本身因素、注冊會計師因素、審計制度因素的影響，發(fā)生問題的原因就是相關(guān)的內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計之間存在相同之處和不同之處，對財務(wù)報表審計意見會產(chǎn)生一定的影響。所以審計部門應(yīng)該結(jié)合實際情況開展研究和分析工作，探索應(yīng)對問題的手段和舉措，為應(yīng)對不良影響做出努力。

一、內(nèi)控審計對財務(wù)報表審計意見的影響問題

（一）內(nèi)控審計本身所帶來的影響

由內(nèi)控審計形成的內(nèi)控審計報告，是財務(wù)報表審計中較為重要的內(nèi)容，自身會產(chǎn)生財務(wù)報表審計意見方面的影響。會計人員記錄有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息期間，需要保證所有數(shù)據(jù)內(nèi)容的真實性，只有保證審計資料信息的精準度，才能將企業(yè)的財務(wù)狀況與效益狀況體現(xiàn)出來。審計工作中需要使用的所有數(shù)據(jù)信息和結(jié)果，都是內(nèi)控審計所提供，這樣相關(guān)的財務(wù)報表審計就能夠借助內(nèi)控審計結(jié)論開展工作，降低人力資源與物力資源的支出數(shù)，保證企業(yè)的效益。但是如果不能確保內(nèi)控審計所提供財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和真實性，將會導致財務(wù)報表審計意見受到不良的影響，不能保證有關(guān)審計意見的合理性。

（二）對注冊會計師的影響

通常情況下，注冊會計師需要按照內(nèi)控審計的結(jié)果，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等全面評價，動態(tài)性地對財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行監(jiān)督考察。完善有關(guān)的內(nèi)控審計工作體系，能夠降低財務(wù)報表方面的風險問題發(fā)生率，在確保不會出現(xiàn)風險問題的情況下，公開化處理企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息和具體的內(nèi)容，為經(jīng)營管理人員與決策人員提供準確的決策依據(jù)。但是如若有關(guān)的內(nèi)控審計信息不全面、不準確，或者不能與注冊會計師的工作需求相符，將會導致有關(guān)風險控制工作不全面、不合理，難以有效控制財務(wù)風險隱患問題，對企業(yè)的財務(wù)工作安全性造成影響，甚至會出現(xiàn)嚴重的經(jīng)濟損失。

（三）對財務(wù)報表審計意見科學性的影響

通常情況下，內(nèi)控審計工作中如果不能全面掌握財務(wù)報表內(nèi)容，不能及時了解到其中存在誤差的部分，就會導致財務(wù)報表數(shù)據(jù)錯誤率增加，不能提出合理的審計建議，難以保證財務(wù)風險的有效防范，對有關(guān)工作的高效化開展產(chǎn)生不利的影響。

二、內(nèi)控審計對財務(wù)報表審計意見的影響原因分析

上述研究概括內(nèi)控審計對財務(wù)報表審計意見所產(chǎn)生的影響，為有效應(yīng)對問題，確保審計工作效果，應(yīng)全面分析和研究出現(xiàn)問題的原因，確?？梢葬槍π缘膽?yīng)對影響。主要的原因為：

（一）二者的工作目標存在差異

從內(nèi)控審計工作來講，主要目的在于為研究企業(yè)內(nèi)控工作的可行性，提出較為科學的建議和意見，便于完善企業(yè)的內(nèi)控工作模式和各方面的工作機制。而對于財務(wù)報表審計工作而言，需要準確識別分析所存在的財務(wù)風險隱患問題，科學化開展風險評價工作，以此來明確其中的范圍與具體的工作流程，提出預(yù)防財務(wù)風險的建議和意見。在二者工作目標存在差異性的情況下，會導致內(nèi)控審計工作的實施對財務(wù)報表審計意見產(chǎn)生直接的影響，難以與財務(wù)報表審計之間相互契合。

（二）二者審計的樣本存在差異

內(nèi)控審計的具體工作中強調(diào)結(jié)論的準確性，對有關(guān)結(jié)論提出了嚴格的要求，需要很多數(shù)據(jù)信息、樣本的支持，而對于財務(wù)報表審計來講，所需要使用的樣本數(shù)量較少，具體樣本數(shù)量由審計抽樣方法決定，如果將內(nèi)控審計作為基礎(chǔ)開展有關(guān)的財務(wù)報表審計工作，將會出現(xiàn)浪費時間、不能合理應(yīng)對的現(xiàn)象，使財務(wù)報表審計意見受到一定的影響。

（三）評價結(jié)果存在差異性

從內(nèi)控審計工作來講，只是進行報告的外部披露，按照具體狀態(tài)提出關(guān)于內(nèi)控方面的建議，而在財務(wù)報表審計工作中，不會披露數(shù)據(jù)信息，而是要進行財務(wù)報表的審核研究，提出有關(guān)的意見和建議，因此基于內(nèi)控審計的財務(wù)報表審計會受到評價結(jié)果方面的影響。如果不能理清二者之間的關(guān)系，將會引發(fā)關(guān)于財務(wù)報表審計意見方面的問題和不足。

三、基于內(nèi)部控制審計下提升財務(wù)報表審計意見質(zhì)量的措施

為在內(nèi)控審計的環(huán)境中確保財務(wù)報表審計工作的質(zhì)量，預(yù)防出現(xiàn)審計意見方面的問題，應(yīng)強化管理工作的力度，完善其中的管控體系。主要的措施為：

（一）嚴格開展內(nèi)控信息披露管理工作

在工作領(lǐng)域中應(yīng)重點關(guān)注相關(guān)內(nèi)控信息披露的質(zhì)量，確保在新時期的環(huán)境中通過對內(nèi)控信息的合理披露增強財務(wù)報表審計意見的效果。首先，應(yīng)制定完善的內(nèi)控信息披露管理模式，對披露形式進行規(guī)范。例如：某企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置簽證報告的管理模式、自我評價的管理模式，將二者整合之后形成有關(guān)的內(nèi)控審計報告，但是在使用多元化內(nèi)控信息披露方式的過程中，內(nèi)控工作效率沒有提升，而在使用統(tǒng)一性的內(nèi)控信息披露措施之后，可以增強披露的質(zhì)量，因此在具體的工作中應(yīng)合理運用統(tǒng)一性的披露措施。其次，應(yīng)健全有關(guān)的內(nèi)控信息披露機制，完善其中的披露內(nèi)容，合理開展各種內(nèi)控要素與類型的分析工作，確保所有披露信息的真實性和可靠性。為打破傳統(tǒng)工作的局限性，扭轉(zhuǎn)目前的局面，在披露內(nèi)控信息的過程中，還應(yīng)該明確全面披露有關(guān)的內(nèi)控問題、對財務(wù)報表人員決策所產(chǎn)生影響的因素，并且提出解決問題、完善工作的有效措施。最后，應(yīng)爭取政府部門的支持，在政府的幫助下有效進行內(nèi)控審計的監(jiān)督管理，保證運營信息的合理傳遞，杜絕信息不對稱的問題，起到推動經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的作用[1]。

（二）完善有關(guān)的工作計劃

企業(yè)開展內(nèi)控審計工作之前應(yīng)完善計劃內(nèi)容，規(guī)范審計流程和系統(tǒng)，明確內(nèi)控方面的職責要求與工作標準，遵循著相應(yīng)的標準化要求，按照具體的狀況針對審計工作計劃進行創(chuàng)新改革，調(diào)整方案的同時拓寬工作領(lǐng)域，創(chuàng)新優(yōu)化其中的內(nèi)容，從根源入手來解決審計問題。與此同時，還應(yīng)該在整體的審計環(huán)節(jié)中調(diào)整、落實有關(guān)的計劃內(nèi)容，在嚴格控制風險問題的同時保證工作質(zhì)量。在計劃中應(yīng)該提出要求，發(fā)表審計意見期間必須要按照內(nèi)控的情況分析，在年后的第一天發(fā)表有關(guān)的內(nèi)控審計意見，重點明確內(nèi)控的有效性，并非按照財務(wù)報表中的內(nèi)控工作而開展。內(nèi)控審計工作人員在日常工作中應(yīng)重視對內(nèi)控運行狀況的監(jiān)督和研究，明確審計的程序要求，爭取在測試后開展財務(wù)報表的審計工作，需要注意的是，在內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計方面存在時間性的問題，因此在對二者進行整合的過程中，所有人員都必須進行合理交接處理，提前了解被審計企業(yè)的內(nèi)控狀況，預(yù)防出現(xiàn)工作問題[2]。

（三）注重完善相關(guān)工作程序

內(nèi)控審計對財務(wù)報表審計意見的出具會產(chǎn)生直接影響，所以在開展內(nèi)控審計工作期間，必須要完成工作程序，規(guī)避對財務(wù)報表審計意見出具產(chǎn)生的影響。首先，應(yīng)保證內(nèi)控審計每項程序與步驟都能符合規(guī)范性的標準，提升審計的系統(tǒng)化水平，在日常工作中要保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性與準確性，以此來增強財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息的準確度，起到財務(wù)報表審計意見方面的正向作用。其次，內(nèi)控審計之前除了要分析企業(yè)內(nèi)控工作情況、明確審計分工要求之外，還需要針對審計人員進行教育，利用專業(yè)培訓的方式來增強人員的審計能力，使其在自身工作中可以保持企業(yè)各種數(shù)據(jù)信息的真實性，尤其是財務(wù)數(shù)據(jù)信息，掌握控制財務(wù)數(shù)據(jù)信息準確性的手段和方式，進而確保財務(wù)報表審計意見的合理出具，提出較為完整、具有公允性的意見，杜絕出現(xiàn)意見不完整或者不公允的現(xiàn)象，規(guī)范每位人員的審計操作程序、操作手段，促使內(nèi)控審計工作高質(zhì)量、有效性發(fā)展[3]。

（四）完善審計工作的法律環(huán)境

目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控審計方面，都可以按照法律制度的要求執(zhí)行任務(wù)，但是還有部分人員會做出違法、違規(guī)的行為，違反道德的現(xiàn)象屢見不鮮。為提升內(nèi)控審計工作有效性，預(yù)防對財務(wù)報表審計意見的出具產(chǎn)生不利影響，在內(nèi)控審計方面應(yīng)該完善法律環(huán)境，要求每位人員都要按照法律制度執(zhí)行工作，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為、違法現(xiàn)象，必須要嚴厲進行處罰，嚴重的還可以取消從業(yè)資格、追究刑事責任。這樣，在嚴格懲罰和管理的情況下，可以起到一定的警示作用，督促審計人員遵紀守法，形成正確的法律觀念意識、職業(yè)道德意識和責任意識，按照制度的要求、法律的要求來開展自身的審計工作，保證財務(wù)內(nèi)部審計期間能夠出具準確性、合理性的意見，促使審計工作的健康發(fā)展[4]。

結(jié)語

綜上所述，由于內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計之間存在一定的差異性，如果不能合理進行二者關(guān)系的協(xié)調(diào)與整合，將會導致財務(wù)報表審計意見的出具受到不良的影響，審計工作的有效性會降低。因此在內(nèi)控審計的環(huán)境中應(yīng)該重視分析財務(wù)報表審計意見出具情況，完善審計工作模式、程序與步驟，營造良好的守法環(huán)境，保證工作的有效執(zhí)行。