高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃探討

浙江嘉晟稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

引言

近幾年，國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)力度，發(fā)布了各種優(yōu)惠政策，為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)發(fā)展提供支持。所以高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該抓住發(fā)展機(jī)遇，努力做好納稅籌劃，減少企業(yè)稅務(wù)成本，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展。從目前情況來看，我國(guó)部分高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃上，存在各種問題，例如對(duì)國(guó)家最新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策了解不全面、研發(fā)支出界面不清晰、申報(bào)資料不完善等。為了改變這種局面，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)結(jié)合國(guó)家稅法要求，科學(xué)編制研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃方案，合理納稅，科學(xué)減少企業(yè)稅負(fù)壓力，獲得更高稅后效益。

一、納稅籌劃的意義

“營(yíng)改增”是繼1994年分稅制改革以后的又一次深入改革，于2016年5月1日實(shí)施。隨著“稅收鏈”理念發(fā)布、增值稅稅率下調(diào)，在避免重復(fù)納稅、緩解各企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也有效提升市場(chǎng)交易的靈活性，讓更多的納稅人享受稅收優(yōu)惠。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，就是指具有一定知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)和創(chuàng)新密集型產(chǎn)業(yè)，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展及技術(shù)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。在會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)核算過程中，高新技術(shù)企業(yè)存在產(chǎn)品毛利率高，研發(fā)費(fèi)用投放量大，優(yōu)惠政策具有行業(yè)性等特征。在全面實(shí)施營(yíng)改增政策以后，高新技術(shù)企業(yè)增值稅鏈條逐漸完善，第二產(chǎn)業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)之間合作更加緊密。但是，與此同時(shí)，也會(huì)面臨采購(gòu)貨物議價(jià)空間小、抵扣范疇窄等問題，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存。所以，要想對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在營(yíng)改增背景下納稅情況深入分析，需要結(jié)合國(guó)家稅務(wù)改革要求，做好納稅籌劃工作，合理的稅收籌劃能增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃存在的問題

（一）對(duì)稅收優(yōu)惠政策了解不全面

深入解讀，對(duì)各種優(yōu)惠政策缺少全面了解，對(duì)外界信息獲取比較片面，無法獲取并識(shí)別國(guó)家最新發(fā)布的相關(guān)政策，使得編制的納稅籌劃方案與現(xiàn)狀不符，影響高新技術(shù)企業(yè)對(duì)各種優(yōu)惠政策的使用。例如：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的口徑在高企認(rèn)定與加計(jì)扣除中政策有所不同，企業(yè)用于研發(fā)的在用建筑物折舊費(fèi)不能享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠；研發(fā)設(shè)施的改進(jìn)、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用也不能享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

（二）研發(fā)支出界面不清晰

部分高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，把工作重心放在研發(fā)創(chuàng)新上，投放大量的精力與成本。例如設(shè)有對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)研發(fā)中心，持續(xù)開發(fā)新產(chǎn)品，每年立項(xiàng)項(xiàng)目數(shù)量多，申請(qǐng)多種專利和軟件著作權(quán)，實(shí)施監(jiān)控從方案設(shè)計(jì)、產(chǎn)品研發(fā)、質(zhì)量檢測(cè)等各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷優(yōu)化改革技術(shù)創(chuàng)新。但是在研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃與管理上，缺少明確的定義，研發(fā)支出界面不清晰，導(dǎo)致企業(yè)無法享受國(guó)家發(fā)布的各種稅收優(yōu)惠政策。例如，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)未對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，未將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理的方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用之間分配，或未在不同的RD項(xiàng)目之間分配；研發(fā)檢測(cè)費(fèi)用、圖書采購(gòu)費(fèi)用資料、翻譯費(fèi)用等發(fā)票內(nèi)容與格式符合國(guó)家稅務(wù)部門相關(guān)要求。此類費(fèi)用將無法得到充分加計(jì)扣除。

（三）申報(bào)資料不完善

部分高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員沒有提前對(duì)國(guó)家發(fā)布的最新稅務(wù)政策進(jìn)行深入解讀，同時(shí)也沒有與企業(yè)技術(shù)部門對(duì)技術(shù)資料進(jìn)行銜接，研發(fā)部門立項(xiàng)沒有形成對(duì)應(yīng)的文件、獲得立項(xiàng)文件數(shù)據(jù)不全面、立項(xiàng)書上沒有具體標(biāo)記研發(fā)內(nèi)容，如相關(guān)重要技術(shù)、研發(fā)周期、項(xiàng)目預(yù)算等信息。在項(xiàng)目研發(fā)過程中沒有做好最重要的管理工作，沒有工作使用情況記錄，研發(fā)費(fèi)用分配缺少依據(jù)。雖然當(dāng)前在加計(jì)扣除上可以采用“以備待查”的方式，但是結(jié)合稅務(wù)部門加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理相關(guān)要求，企業(yè)在5年內(nèi)被稅務(wù)部門抽查數(shù)量不小于一次，如果被抽查到，歷年數(shù)據(jù)中存在的問題將會(huì)展現(xiàn)出來，倘若備查資料不完善，將會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃對(duì)策

（一）了解最新發(fā)布的稅收政策

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，為了更好完成研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃工作，需要對(duì)國(guó)家最新發(fā)布的稅收政策有充分了解，幫助企業(yè)制定合理的納稅籌劃方案。因?yàn)楫?dāng)前國(guó)家全面鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，所以在研發(fā)費(fèi)用上發(fā)布了諸多優(yōu)惠政策，廣為人知的就是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。只有高新技術(shù)企業(yè)合理使用各種優(yōu)惠政策，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。例如，國(guó)家稅務(wù)總局于2017下半年至2018年出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除內(nèi)容進(jìn)行更新、延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限、大幅度提升研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例。與此同時(shí)，國(guó)家在某些特定領(lǐng)域和產(chǎn)業(yè)內(nèi)發(fā)布了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如在高新技術(shù)園區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及稅收示范區(qū)等相關(guān)區(qū)域，發(fā)布了增值稅、所得稅等減免政策，在國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)中，適用稅率也隨之改變，所以高新技術(shù)企業(yè)需要對(duì)自身所在區(qū)域和產(chǎn)業(yè)范疇有充分了解，可以使用優(yōu)惠政策，選擇適宜的納稅身份，從而減少企業(yè)自身稅負(fù)。特別是對(duì)于創(chuàng)業(yè)初期的高新技術(shù)企業(yè)，可以大大緩解高研發(fā)投入導(dǎo)致的資金運(yùn)行的緊張問題。

（二）清晰界定研發(fā)支出

首先，高新技術(shù)企業(yè)需要設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，單獨(dú)核算研發(fā)費(fèi)用，在月末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目。高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)根據(jù)各RD項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)科目，每項(xiàng)RD項(xiàng)目下設(shè)費(fèi)用明細(xì)，各項(xiàng)費(fèi)用按不同的RD項(xiàng)目分別歸類。針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中滿足資本化要求的費(fèi)用，應(yīng)資本化處理，將其結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目中。

其次，高新技術(shù)企業(yè)需要對(duì)各個(gè)研發(fā)階段的材料費(fèi)用、研發(fā)設(shè)備費(fèi)用、研發(fā)人員費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)劃分，按實(shí)際工時(shí)占比等合理的方法將各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出情況進(jìn)行真實(shí)展現(xiàn)。例如，科學(xué)劃分在職人員和臨時(shí)聘用人員，對(duì)在職人員社保公積金繳納情況如實(shí)記錄，并區(qū)分每位研發(fā)人員在研發(fā)項(xiàng)目中的工作情況和研發(fā)重點(diǎn)，按照每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的工作規(guī)模，劃分各個(gè)科研項(xiàng)目的人工費(fèi)用，確定研發(fā)生產(chǎn)過程中設(shè)備、場(chǎng)地、水電費(fèi)等，科學(xué)劃分各個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的材料費(fèi)用、水電費(fèi)用、燃料費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用等。

再次，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該做好核算管理工作。例如，在立項(xiàng)過程中，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，盡量減少不在加計(jì)扣除范疇內(nèi)的各項(xiàng)支出。高新技術(shù)企業(yè)需要設(shè)置研發(fā)支出輔助臺(tái)賬及匯總表，臺(tái)賬中標(biāo)記了人員費(fèi)用、直接投入、折舊與攤銷、其他費(fèi)用等三級(jí)科目，在技術(shù)人員產(chǎn)生一筆與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出以后，需要在對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬中進(jìn)行記錄，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的把控。

最后，高新技術(shù)企業(yè)需要采取適宜的方式對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行靈活處理。例如，在研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)過程中，如果研發(fā)支出按照費(fèi)用化形式進(jìn)行處理，則該筆費(fèi)用相當(dāng)于計(jì)入當(dāng)期損益中，可實(shí)現(xiàn)從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。如果在項(xiàng)目研發(fā)過程中，將該筆費(fèi)用按照資本化方式進(jìn)行處理，則該筆費(fèi)用要按照不小于10年進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。換句話說，如果當(dāng)年高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益目標(biāo)，為了減少企業(yè)所得稅的繳納，需要在合理合法的情況下減少資本化處理，通過采取費(fèi)用化處理方式，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。再如，高新企業(yè)應(yīng)該注重固定資產(chǎn)折舊方法，對(duì)傳統(tǒng)的直線法計(jì)提折舊方式進(jìn)行舍棄，利用加速折舊方式，增加當(dāng)期成本費(fèi)用，增加當(dāng)期加計(jì)扣除金額。

（三）做好備查資料收集工作

首先，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門與技術(shù)部門需要一同對(duì)相關(guān)申報(bào)流程進(jìn)行研究分析，做好相關(guān)數(shù)據(jù)收集和保存工作，嚴(yán)格按照國(guó)家稅法要求進(jìn)行留存?zhèn)浒纲Y料歸檔。與此同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)如實(shí)保存，包括各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)計(jì)劃書、立項(xiàng)決議文件、公司研發(fā)人員名單等。其次，高新技術(shù)企業(yè)需要加強(qiáng)立項(xiàng)審批管理，一方面保證屆時(shí)向稅務(wù)部門提供完整的留存?zhèn)浒纲Y料，將加計(jì)扣除工作落實(shí)到位，另一方面，可以確保各項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的合理性和合法性，減少研發(fā)活動(dòng)中的失敗因素，讓研發(fā)活動(dòng)更加規(guī)范和科學(xué)。

結(jié)語

總而言之，高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃工作時(shí)，要嚴(yán)格按照國(guó)家稅法要求，以合法納稅為標(biāo)準(zhǔn)，明確自身當(dāng)前經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，認(rèn)真解讀國(guó)家發(fā)布的各種稅收政策，從戰(zhàn)略發(fā)展角度入手，制定滿足企業(yè)發(fā)展要求的研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃方案。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)工作人員需要對(duì)國(guó)家最新發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面學(xué)習(xí)，確定各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出，靈活使用各種處理方式，巧妙處理。研發(fā)部門需要注重立項(xiàng)審批和備查資料的采集保存，合理合法的減少企業(yè)稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的把控，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。