內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用

內(nèi)蒙古大雁礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)濟活動需要面對各式各樣的不確定因素，承受來自內(nèi)部與外部的風(fēng)險。企業(yè)要想在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，持續(xù)發(fā)展，保持競爭優(yōu)勢，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保證經(jīng)濟活動有序開展，必須要做好內(nèi)部控制工作，通過內(nèi)部控制來協(xié)調(diào)、監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動。而要想保障內(nèi)部控制效能就要通過內(nèi)部審計檢查、評價內(nèi)控，可以說二者是相互依存，相互促進(jìn)的關(guān)系，保證審計工作順利開展，能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，保障資產(chǎn)安全，確保經(jīng)濟資料有效性，使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以貫徹、實施，采取的自我約束、規(guī)劃、控制等措施的總稱[1]。而內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動、管理行為進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評價，促進(jìn)經(jīng)濟目標(biāo)實現(xiàn)的管控行為，發(fā)揮著不可代替的管控職能[2]。如：對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評價。再如，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟資料的真實性、合法性、完整性進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評價。

從二者關(guān)系來看，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互依存，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，是內(nèi)部控制的手段之一，而內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的控制措施[3]。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的開展能在企業(yè)內(nèi)部形成完整經(jīng)營管理監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制形成制約力，規(guī)范企業(yè)管理行為、財務(wù)行為，對經(jīng)濟活動的科學(xué)性、合理性做出客觀評價，確定財務(wù)決策是否符合內(nèi)部控制制度，檢驗內(nèi)部管理有效性，促進(jìn)內(nèi)部控制機制的完善，使企業(yè)保持健康經(jīng)營狀態(tài)，規(guī)避不必要內(nèi)部風(fēng)險。因此，二者可相互完善，使管理控制效能得到最大化發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的必要性

（一）企業(yè)內(nèi)部治理需要

二者相互融入能促進(jìn)企業(yè)治理目標(biāo)的實現(xiàn)，完善內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的需要，更是企業(yè)治理的需要。從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展環(huán)境來看，市場環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)治理環(huán)境越來越復(fù)雜，難度隨之增大，需要內(nèi)部審計推動內(nèi)部控制制度的實施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部治理制度的發(fā)展，從而增強企業(yè)風(fēng)險抵御能力和經(jīng)營管理能力。具體來講，內(nèi)部審計可規(guī)范會計核算、財務(wù)管理行為，準(zhǔn)確把握各項經(jīng)濟活動關(guān)鍵點，檢查、評價內(nèi)部控制情況，提高經(jīng)濟資料完整性、有效性、可靠性，對內(nèi)部控制進(jìn)行有效評價，為企業(yè)內(nèi)部治理提供指導(dǎo)和導(dǎo)向。而內(nèi)部控制有助于內(nèi)部審計工作的有序開展，能使審計人員準(zhǔn)確掌握企業(yè)具體情況，提高內(nèi)部審計的效率，為內(nèi)部治理創(chuàng)造有利條件，奠定治理基礎(chǔ)，提供可靠依據(jù)。

（二）有助于整體管理能力的提升

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的融合，利用審計人員檢驗內(nèi)部控制的控制點、內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)以及制度運行情況，便可了解到內(nèi)部控制制度完善程度與正確程度，客觀評價制度合理性，確定內(nèi)部控制是否符合企業(yè)實際情況，是否存在無法執(zhí)行或未能執(zhí)行的控制點，以及未完成或不能完整的控制點。根據(jù)審計評價結(jié)果，便可找出內(nèi)部控制中存在的問題，采取有針對性管理措施，提高整體管理水平，減少內(nèi)部控制中的內(nèi)外部干擾因素，制約內(nèi)部控制行為，協(xié)調(diào)管理機制穩(wěn)定運行，使管理制度得到有效執(zhí)行，準(zhǔn)確掌握控制點的執(zhí)行情況。實際上，很多企業(yè)管理機制不能穩(wěn)定運行，管理上流于形式，管理效能不理想，根本原因就是內(nèi)部審計與內(nèi)部控制融合度不夠，內(nèi)部控制不能提供審計環(huán)境，審計不能制約內(nèi)控。因此，加強二者的融合，對于提升企業(yè)整體管理能力，協(xié)調(diào)企業(yè)管理機制運行有重要意義。

（三）有助于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展

管理決策影響企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，是企業(yè)能否長久持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。內(nèi)部控制是提高管理決策正確性，避免經(jīng)營管理中出現(xiàn)各類風(fēng)險，造成決策失誤，產(chǎn)生經(jīng)濟損失的關(guān)鍵[4]。而內(nèi)部審計的日常工作是監(jiān)督內(nèi)部控制的運行，主要作用是評價內(nèi)部控制的有效性。實際上，要想使內(nèi)部控制功能得到有效發(fā)揮，必須要加強內(nèi)部審計工作，提高審計的準(zhǔn)確性和有效性。內(nèi)部審計在企業(yè)中并不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟活動，處于相對獨立地位。但又時時處在各項管理活動中，能對經(jīng)濟活動形成制約，通過內(nèi)部審計避免會計信息失真、暗箱操作，對內(nèi)部管理行為進(jìn)行監(jiān)督，為管理決策提供準(zhǔn)確信息，預(yù)測可能遇到的風(fēng)險問題，了解企業(yè)內(nèi)部真實管理狀態(tài)及整體經(jīng)營態(tài)勢，從而及時做出應(yīng)有對策，保障企業(yè)效益最大化。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中作用的措施

（一）完善內(nèi)部審計環(huán)境

要想使審計功能得到發(fā)揮，對內(nèi)部控制做出客觀評價，必須要有完善的內(nèi)部審計環(huán)境和基礎(chǔ)。實際上，很多企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)控審計效果不理想，難以做出客觀評價的根本原因就是內(nèi)部管理環(huán)境不完善，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，審計機構(gòu)形同虛設(shè)，難以履行管理職能，在內(nèi)控工作方面仍處于摸索階段，制量裁空間大，制度執(zhí)行力度不足，人治現(xiàn)象嚴(yán)重，制度與執(zhí)行差距過大。因此，應(yīng)積極完善內(nèi)部管理環(huán)境，同時提高內(nèi)部審計地位。具體來講，應(yīng)強化審計機構(gòu)的獨立性，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實際情況以及內(nèi)部控制需要，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，明確內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的細(xì)則與范圍，從而形成制約力，約束審計人員行為，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督、評價、檢查，使內(nèi)部審計評價真實、有效，促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量提升，為內(nèi)部控制制度落實奠定基礎(chǔ)。

（二）準(zhǔn)確選擇審計測試方法

內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度常用的測試方法包括：健全性測試、符合性測試、真實性測試。測試方法選擇是否合理，直接決定內(nèi)部控制效能的發(fā)揮，通過相關(guān)測試能了解到內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)，方法是否科學(xué)，過程是否規(guī)范，是否符合企業(yè)實際，能否達(dá)到預(yù)期內(nèi)控目標(biāo)。很多企業(yè)內(nèi)部控制制度實施過程中缺少必要測試，導(dǎo)致制度與企業(yè)難以適配，各條款內(nèi)容上存在銜接問題，部分內(nèi)容相互矛盾，無法有效執(zhí)行，難以形成制度約束力。因此，企業(yè)要選擇適合的審計測試方法。具體來講，符合性測試方面，要基于企業(yè)實際情況，內(nèi)部控制制度流程，對經(jīng)濟活動進(jìn)行檢查，確定控制點，明確控制環(huán)節(jié)是否確定存在，確定制度是否能夠得到貫徹，是否能夠順利執(zhí)行，是否與企業(yè)適配。測試目的是檢驗、明確相關(guān)制度執(zhí)行效果和效率，確認(rèn)是否符合企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作開展的需要。真實性測試則是為了找出重大缺陷的原因，進(jìn)行取證、評價，對審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，確定制度實施對企業(yè)的影響程度。只有通過預(yù)先預(yù)測、分析，了解內(nèi)控制度可操作性，了解審計標(biāo)準(zhǔn)，才能避免紙上談兵，使內(nèi)部審計具有健全性、符合性，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

（三）提高審計人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動內(nèi)容復(fù)雜，業(yè)務(wù)內(nèi)容寬泛，產(chǎn)生的經(jīng)濟資料數(shù)量龐大，對審計人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能水平都有較高要求。若審計人員自身能力不足，缺乏相應(yīng)的經(jīng)濟敏感，對業(yè)務(wù)流程不熟悉，便難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，做出客觀判斷，進(jìn)行準(zhǔn)確的檢查、監(jiān)督、評價，無疑會增加審計風(fēng)險。因此，為使審計職能得到最大化發(fā)揮，減少人為風(fēng)險因素，應(yīng)積極提高審計人員的綜合素質(zhì)，優(yōu)化審計團(tuán)隊。具體來講，在人才引進(jìn)方面，要提高要求，事先對應(yīng)聘者進(jìn)行能力測試，確定專業(yè)技能水平。在招聘后，要進(jìn)行崗位培訓(xùn)，使審計人員了解業(yè)務(wù)流程，了解目前內(nèi)部控制的控制點與關(guān)鍵點，并通過思想政治教育來提高審計人員的思想覺悟和職業(yè)道德。而對于現(xiàn)有人員則要加強專業(yè)技能培訓(xùn)，優(yōu)化工作安排，從而提高相關(guān)人員的崗位適應(yīng)性，使其能高效開展工作，為內(nèi)控實施奠定基礎(chǔ)。

（四）構(gòu)建現(xiàn)代化審計模式

龐大數(shù)據(jù)量，審計分析、檢查難度大，傳統(tǒng)審計模式已無法滿足企業(yè)內(nèi)部審計需要，更無法及時掌握內(nèi)部控制情況。因此，為提高內(nèi)部審計的時效性，適時掌握內(nèi)部控制情況，要構(gòu)建信息化的審計模式。信息技術(shù)融入能降低審計難度，提高審計工作效率，強化審計時效性。具體來講，應(yīng)將審計軟件與企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)串聯(lián)，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟資料導(dǎo)入審計系統(tǒng)進(jìn)行分析和檢查，從而全面了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動實際情況，為內(nèi)部控制提供依據(jù)和指導(dǎo)，滿足決策層實時監(jiān)控企業(yè)經(jīng)濟行為的需要。此外，為強化審計效能，應(yīng)加強對財務(wù)共享中心的應(yīng)用，通過構(gòu)建財務(wù)共享中心，通過財務(wù)共享中心開展經(jīng)濟活動的事前、事中控制，事后評價，來更好地掌握企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，從而提高內(nèi)部控制效能。

結(jié)語

對現(xiàn)代企業(yè)來講，經(jīng)濟活動需要承受來自多個方面的風(fēng)險，一些風(fēng)險類型甚至?xí)?dǎo)致遭受企業(yè)經(jīng)濟損失。做好內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作，規(guī)范經(jīng)濟活動，制約財務(wù)管理行為至關(guān)重要。企業(yè)要通過內(nèi)部控制規(guī)范財務(wù)管理，通過內(nèi)部審計評價、監(jiān)督內(nèi)部控制，強化內(nèi)控效能，從而提高企業(yè)資金利用效益。因此，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計環(huán)境，準(zhǔn)確選擇審計測試方法，提高審計人員綜合素質(zhì)，構(gòu)建現(xiàn)代化審計模式，從而提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。