內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)監(jiān)督思路轉(zhuǎn)變的探索與實(shí)踐

萬明浩 上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第九人民醫(yī)院·上海交通大學(xué)中國醫(yī)院發(fā)展研究院學(xué)科建設(shè)研究所

引言

在整個(gè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，行政事業(yè)單位下屬企業(yè)的作用日漸突出[1]。醫(yī)院下屬企業(yè)在保障醫(yī)療發(fā)展、促進(jìn)科研創(chuàng)新、服務(wù)患者家屬等方面起到了重要作用，但醫(yī)院下屬企業(yè)的發(fā)展也面臨著諸多困境。長期以來，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)不明確，國有資產(chǎn)保值增值壓力大，內(nèi)部管理體制混亂等問題一直困擾著企業(yè)。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院履行監(jiān)督職能的部門，應(yīng)如何有效地對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，是一個(gè)值得深入研究的課題。

一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)監(jiān)督的發(fā)展階段與存在不足

由于受到歷史沿襲、制度體系等諸多因素影響，國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督體系尚未實(shí)現(xiàn)全面性、科學(xué)性的轉(zhuǎn)變，國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督方法依舊存在一定的不足[2]。內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)的監(jiān)督，從審計(jì)目的、審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)成果形式上來看，大概經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。

（1）以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在年未對(duì)下屬企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，主要評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的真實(shí)性、客觀性。審計(jì)監(jiān)督的思路只停留在財(cái)務(wù)層面，很少關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營績效與內(nèi)部管理，并且容易產(chǎn)生重復(fù)審計(jì)的問題。

（2）以企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督逐漸向企業(yè)經(jīng)營狀況的全面評(píng)價(jià)發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在一定周期內(nèi)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督的思路開始轉(zhuǎn)向全面評(píng)價(jià)企業(yè)的政策執(zhí)行、經(jīng)營發(fā)展、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)運(yùn)行以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人廉潔自律情況。但監(jiān)督的目標(biāo)仍停留在內(nèi)部審計(jì)自身利益的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)成果對(duì)于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的促進(jìn)作用并不大。并且，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)周期時(shí)間長，容易產(chǎn)生審計(jì)“真空”時(shí)間段。

（3）以企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)為主，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)逐步趨同。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制管理情況開展全面審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)收支、采購與付款、銷售與收款、存貨管理、合同管理等方面的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的根本目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展和業(yè)務(wù)的良性循環(huán)，審計(jì)的根本目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是一致的，所以內(nèi)部審計(jì)提出的建議較容易被企業(yè)管理層接受。企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)價(jià)是現(xiàn)階段最有效的審計(jì)監(jiān)督方向。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)監(jiān)督思路轉(zhuǎn)變的背景

（1）為貫徹落實(shí)國有資產(chǎn)管理要求，事業(yè)單位所辦企業(yè)需進(jìn)一步清理規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)監(jiān)督思路的轉(zhuǎn)變是必然的。

醫(yī)院下屬企業(yè)通常被冠以“三產(chǎn)”之名，成立的目的主要是為了解決部分閑置人員的崗位安排。隨著政府對(duì)醫(yī)院等事業(yè)單位所辦企業(yè)專項(xiàng)清理規(guī)范工作的推進(jìn)，大量虧損企業(yè)、僵尸企業(yè)、與醫(yī)療行業(yè)主業(yè)無關(guān)的企業(yè)陸續(xù)被關(guān)停并轉(zhuǎn)，現(xiàn)存的企業(yè)都是經(jīng)濟(jì)效益比較好，且在促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)發(fā)展或服務(wù)病患家屬方面有一定的作用的企業(yè)。以本市某三甲醫(yī)院為例，通過專項(xiàng)清理規(guī)范后僅存一家下屬企業(yè)K公司，該公司曾經(jīng)以向醫(yī)院銷售醫(yī)療設(shè)備、耗材、辦公用品等為主，關(guān)聯(lián)交易額占銷售收入的80%以上，這種依附于醫(yī)院生存的企業(yè)，明顯不符合當(dāng)前國有資產(chǎn)管理的要求。近年來，K公司通過開設(shè)綜合服務(wù)部，銷售對(duì)象逐漸面向廣大患者家屬，銷售的產(chǎn)品為醫(yī)療輔助用耗材、康復(fù)保健用品、病人生活用品等為主。公司與醫(yī)院關(guān)聯(lián)交易額占年度銷售收入的比重逐年下降，2019年已下降至6.62%。綜合服務(wù)部收入占年度銷售收入的比重年均增長39%，2019年已上升至67%。公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變，必然帶來內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督思路的轉(zhuǎn)變，迫使內(nèi)部審計(jì)更多地去關(guān)注企業(yè)在采購、銷售、存貨管理等業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。

（2）企業(yè)發(fā)展面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略迫切需要轉(zhuǎn)型與升級(jí)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督思路也要與時(shí)俱進(jìn)。

國有企業(yè)需要做優(yōu)、做強(qiáng)、做大，必須在進(jìn)一步鞏固現(xiàn)有優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，開拓新的增長空間。仍以K公司為例，近三年來，年均銷售額已穩(wěn)步上億，營業(yè)收入年均增長為36%，公司利潤總額年均增長46%，股東所有者權(quán)益年均增長18%，公司的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)優(yōu)良。與此同時(shí)，K公司在保持主營業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長的同時(shí)，逐步開拓創(chuàng)新醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)，先后成功策劃了數(shù)例無形資產(chǎn)作價(jià)入股、專利技術(shù)上市許可人轉(zhuǎn)化項(xiàng)目。但是，科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目中隱藏著巨大的政策性風(fēng)險(xiǎn)因素。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)監(jiān)督思路應(yīng)從以前的監(jiān)督管理為主，轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督管理與咨詢服務(wù)并重，以幫助企業(yè)穩(wěn)步增長和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制重要性的迭現(xiàn)，加上黨中央對(duì)于審計(jì)全覆蓋的有關(guān)要求，也促使內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督思路必須轉(zhuǎn)變。

現(xiàn)代化企業(yè)管理必然強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，企業(yè)為了在競爭激烈的市場化環(huán)境中生存和發(fā)展，需要不斷改善內(nèi)部控制管理，提前防范各種風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)內(nèi)部控制通常包括：明確的職責(zé)分工制度、嚴(yán)格的授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)分離制度、健全有效的會(huì)計(jì)制度等，以上制度并不是獨(dú)立存在，而是一個(gè)互相依存的嚴(yán)密整體。內(nèi)部審計(jì)為貫徹落實(shí)黨中央對(duì)于審計(jì)全覆蓋的要求，必須要進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍，持續(xù)加大審計(jì)力度，不斷提升審計(jì)質(zhì)量。新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值不應(yīng)只體現(xiàn)在查錯(cuò)糾弊方面，而是應(yīng)重在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，做到提前發(fā)現(xiàn)、預(yù)先評(píng)估、及時(shí)防范，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍應(yīng)全面覆蓋醫(yī)院的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，也包括醫(yī)院下屬企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。當(dāng)然，內(nèi)部控制建設(shè)的主體責(zé)任是公司管理層，內(nèi)部審計(jì)的身份應(yīng)作為公司內(nèi)控管理的監(jiān)督人、評(píng)價(jià)人和建言人。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)監(jiān)督思路的幾個(gè)轉(zhuǎn)變方向

（1）內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)的監(jiān)督應(yīng)從查找問題轉(zhuǎn)向促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制管理。一方面，單純?yōu)椴檎覇栴}而實(shí)施的監(jiān)督只能是事后監(jiān)督，不能起到事前、事中防控風(fēng)險(xiǎn)的作用。K公司在經(jīng)歷了上級(jí)黨委巡視后，暴露出公司財(cái)務(wù)管理體制混亂等問題，公司總經(jīng)理也受到了相應(yīng)處罰。為落實(shí)巡視整改，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門隨即對(duì)K公司總經(jīng)理進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，最終的審計(jì)成果暨經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告固然披露了會(huì)計(jì)處理、費(fèi)用核算、對(duì)外投資、存貨管理等一系列問題，但違規(guī)的事實(shí)已經(jīng)發(fā)生，問題披露在一定程度上已是亡羊補(bǔ)牢。另一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營狀況的重要信息和保障性措施，而在這方面內(nèi)部審計(jì)人員具有信息優(yōu)勢(shì)[3]。所以醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬企業(yè)的監(jiān)督應(yīng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)向幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)。

（2）內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)的監(jiān)督目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)保持一致。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，長期目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中，也賦予了內(nèi)部審計(jì)“旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營”的內(nèi)涵，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)從確認(rèn)評(píng)價(jià)向增值服務(wù)多元化發(fā)展[4]。所以內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)在于增加企業(yè)價(jià)值并改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理，這與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是一致的。因?yàn)殡p方的目標(biāo)具有一致性，所以內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督活動(dòng)更容易為企業(yè)所接受，甚至企業(yè)會(huì)主動(dòng)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有關(guān)咨詢，以獲取有關(guān)改善內(nèi)部控制的管理建議。

（3）內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)的監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)嵌入企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全過程。內(nèi)部審計(jì)地位的特殊性，使其可以隨時(shí)對(duì)醫(yī)院各部門和下屬企業(yè)開展審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)程序更加簡便，審計(jì)方法也更加靈活。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后監(jiān)督，進(jìn)一步轉(zhuǎn)向事中、事前的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作可直接嵌入企業(yè)的計(jì)劃編制與執(zhí)行、內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行和流程管理中，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終[5]。這種將監(jiān)督活動(dòng)嵌入企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)全過程的審計(jì)方式，可以真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，起到幫助企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和減小風(fēng)險(xiǎn)的作用。

四、內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)監(jiān)督的具體實(shí)踐

近幾年，本市某三甲醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)醫(yī)院下屬K公司的監(jiān)督過程中，及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)工作思路，以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制作為抓手，將審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)嵌入企業(yè)經(jīng)營管理過程，起到了良好的預(yù)期效果。

（1）審計(jì)的目標(biāo)：對(duì)K公司各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況作出審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)K公司進(jìn)一步健全完善內(nèi)部控制管理，達(dá)到預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，保障K公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，完成年初制定的經(jīng)營目標(biāo)，落實(shí)國有資產(chǎn)保值增值任務(wù)，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)負(fù)責(zé)人的廉潔自律。

（2）審計(jì)的方式：由于內(nèi)部控制審計(jì)需占用大量的審計(jì)資源，耗時(shí)長、難度大，所以采用了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合審計(jì)的方式。內(nèi)部審計(jì)與事務(wù)所組建了專項(xiàng)審計(jì)組，審計(jì)組長由醫(yī)院審計(jì)負(fù)責(zé)人擔(dān)任，雙方共同實(shí)施了包括審前調(diào)查、現(xiàn)場審計(jì)、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)情況的反饋、審計(jì)報(bào)告的編寫等所有審計(jì)程序。但具體工作雙方各有側(cè)重，內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)審計(jì)方案的制定、審計(jì)重點(diǎn)的劃分、溝通與協(xié)調(diào)等有關(guān)審計(jì)質(zhì)量把控的重要工作；事務(wù)所主要負(fù)責(zé)資料的收集與查閱、會(huì)計(jì)憑證的翻閱與摘錄等基礎(chǔ)性工作。

（3）審計(jì)的內(nèi)容：詳細(xì)審計(jì)了K公司內(nèi)部控制涉及的所有重要方面，包括：內(nèi)部控制制度層面的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算編制與執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、合同管理的風(fēng)險(xiǎn)、存貨管理的風(fēng)險(xiǎn)、采購與付款業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)、銷售與收款業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)、資金與資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用報(bào)銷流程的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）審計(jì)的具體實(shí)施：內(nèi)部審計(jì)的成果，并不只是一份文字華麗的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)主要看內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了多少個(gè)風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)被審計(jì)部門提出了多少條改進(jìn)建議，以及被審計(jì)部門的整改落實(shí)效果。通過對(duì)K公司的審計(jì)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門一共發(fā)現(xiàn)了八大類23個(gè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并逐一提出了審計(jì)建議。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)真正踐行了重在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然的審計(jì)理念，一切審計(jì)活動(dòng)突出與圍繞“風(fēng)險(xiǎn)”兩字。審計(jì)實(shí)施過程中，主要發(fā)現(xiàn)以下三類風(fēng)險(xiǎn)：

1.對(duì)于已經(jīng)有苗頭性傾向的問題，有可能會(huì)演變成更嚴(yán)重的后果，這必然是風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)這類風(fēng)險(xiǎn)的目的在于防微杜漸

K公司的年銷售業(yè)務(wù)收入已達(dá)到億元規(guī)模，特別是綜合服務(wù)部的收入占到所有銷售收入的65%以上，2019年較上年增長了3070萬，增長率為39%，面對(duì)如此大的銷售業(yè)務(wù)量、如此高的銷售增長率，收入的確認(rèn)與成本的配比肯定是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，其中的風(fēng)險(xiǎn)將直接影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤。審計(jì)發(fā)現(xiàn)K公司按實(shí)際銷售數(shù)量確認(rèn)收入，但銷售成本僅按供應(yīng)商已開具的發(fā)票數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)，供應(yīng)商開具的發(fā)票與實(shí)際入庫并銷售的存貨存在一定的時(shí)間差，且公司未對(duì)已銷售但未開票的存貨作暫估入賬，導(dǎo)致收入與成本不配比。截至2019年12月31日，賬面少結(jié)轉(zhuǎn)成本470余萬元，雖然僅占當(dāng)年銷售成本的4.13%，但是如果不加以糾正，將導(dǎo)致年度營業(yè)利潤的虛增。內(nèi)部審計(jì)人員當(dāng)即建議K公司應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的銷售及時(shí)進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

2.對(duì)于制度與流程設(shè)計(jì)的缺陷，盡管暫時(shí)還沒有發(fā)生問題，但管理漏洞的存在是客觀的，這也是風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)這類風(fēng)險(xiǎn)的目的在于及時(shí)堵塞漏洞

K公司作為以銷售業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，在采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中可能會(huì)存在一定的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，K公司的請(qǐng)購程序中，采購申請(qǐng)無書面依據(jù)，缺乏適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，同時(shí)請(qǐng)購程序中存在采購品種、數(shù)量不夠完整和準(zhǔn)確的情況；在訂購程序中，對(duì)外發(fā)出的“訂購單”缺少財(cái)務(wù)留存聯(lián)，“訂購單”發(fā)出前缺少有效地授權(quán)審批；驗(yàn)收程序中，由倉庫管理人員對(duì)到貨商品進(jìn)行驗(yàn)收，貨物驗(yàn)收與倉庫管理不相容崗位未分離，且驗(yàn)收時(shí)未能有效核對(duì)“訂購單”；付款程序中，僅由公司領(lǐng)導(dǎo)在發(fā)票上簽字，發(fā)票后未附訂購單、入庫單等支撐性憑證。以上請(qǐng)購、訂購、驗(yàn)收、付款程序中均存在明顯的管理風(fēng)險(xiǎn)，雖然還沒有造成一定的后果，但其中蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)卻是極大的。內(nèi)部審計(jì)人員強(qiáng)烈建議K公司應(yīng)正確設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中涉及的不相容崗位，完善請(qǐng)購、訂購、驗(yàn)收及付款等業(yè)務(wù)流程，形成相互制約的工作機(jī)制，并嚴(yán)格按照制度落實(shí)執(zhí)行。

3.對(duì)于授權(quán)與審批制度執(zhí)行不到位的，可能造成企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，這更是風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)這類風(fēng)險(xiǎn)的目的在于加強(qiáng)控制

對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的審核控制無疑是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。K公司《管理費(fèi)用報(bào)銷制度》中規(guī)定：“五萬元以下發(fā)票必須由公司總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)方可報(bào)銷?！薄拔迦f元及以上大額發(fā)票必須由公司核心小組討論通過并簽字才能報(bào)銷?！睂徲?jì)發(fā)現(xiàn)，公司財(cái)務(wù)憑證中數(shù)筆報(bào)銷發(fā)票未見總經(jīng)理簽字；同樣，也有數(shù)筆金額五萬元以上發(fā)票未見核心小組成員簽字。諸如此類報(bào)銷審批制度的不嚴(yán)格執(zhí)行，可能導(dǎo)致極為嚴(yán)重的后果，甚至造成公司員工的廉潔風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)決要求K公司立即進(jìn)行整改，在經(jīng)費(fèi)報(bào)銷中認(rèn)真落實(shí)公司報(bào)銷制度，嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用報(bào)銷審批程序。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院下屬企業(yè)監(jiān)督應(yīng)逐步轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)價(jià)為主，審計(jì)活動(dòng)應(yīng)嵌入企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)全過程，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)工作應(yīng)重在發(fā)現(xiàn)管理的薄弱點(diǎn)和內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，旨在幫助企業(yè)進(jìn)一步完善經(jīng)營管理，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。