志偉（高級經(jīng)濟師）（北京工業(yè)大學 北京 100124）

一、引言

2018年中央審計委員會的成立，體現(xiàn)了黨和國家對審計事業(yè)的高度重視，標志著我國的審計監(jiān)督已邁入全面覆蓋的新時代。隨后，《國務院關于加強審計工作的意見》《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等一系列重要文件的相繼出臺，均充分表明了審計工作在維護國家經(jīng)濟安全、推動全面深化改革、促進依法治國、推進廉政建設等方面起到了十分關鍵的戰(zhàn)略保障作用。而對于肩負人才培養(yǎng)、科技創(chuàng)新、社會服務三大重要職能的高校來講，內(nèi)部審計工作保駕護航的突出作用也愈發(fā)明顯。內(nèi)部審計不僅能夠幫助高校有效預防各類經(jīng)濟、管理風險，維護國有資產(chǎn)安全和保值增值，而且可以促進高校治理結構的自我完善，進一步提升內(nèi)部治理能力、規(guī)范各項權力沿著正確的軌道運行，真正實現(xiàn)“管理制度優(yōu)先”“依法依規(guī)治?！钡墓ぷ餍Ч?，有效推進高校全面從嚴治黨工作的順利開展。因此，如何進一步提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，促進高校的可持續(xù)發(fā)展是一個急需解決的現(xiàn)實課題。

二、內(nèi)部審計工作質(zhì)量的再界定

何謂內(nèi)部審計工作質(zhì)量？理查德.L.萊特里夫等曾在《內(nèi)部審計原理與技術》一書中將內(nèi)部審計工作質(zhì)量定義為內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中表現(xiàn)。而從所涵蓋具體內(nèi)容的角度來看，不少學者認為內(nèi)部審計工作質(zhì)量又可以分為兩個維度，其中廣義維度包含了內(nèi)部審計工作總體質(zhì)量，即涉及內(nèi)部審計管理質(zhì)量與內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量；狹義維度僅指內(nèi)部審計的業(yè)務質(zhì)量。按照ISO 9000標準所述，質(zhì)量是客體的一組固有特性滿足要求的程度。從內(nèi)部審計服務自身特性看，實際開展的內(nèi)部審計工作又可以理解為客體，基于這個角度，可將內(nèi)部審計工作質(zhì)量定義為在嚴格遵循內(nèi)部審計準則、規(guī)范的前提下，所開展的內(nèi)部審計工作滿足審計需求的程度。這個定義可以充分體現(xiàn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量應具有的現(xiàn)實特性，一是目的導向性，即內(nèi)部審計工作質(zhì)量概念的提出，是為了更好地說明內(nèi)部審計工作與審計需求之間的匹配程度；二是緊密聯(lián)系性，即內(nèi)部審計工作質(zhì)量與內(nèi)部審計工作互相依存，內(nèi)部審計工作質(zhì)量指引著內(nèi)部審計工作的方向，內(nèi)部審計工作則是內(nèi)部審計工作質(zhì)量的外在載體和實現(xiàn)途徑；三是評價的復雜性，無論是從理論研究的角度出發(fā)，還是從實務的角度觀察，找到一個既簡單又直接的內(nèi)部審計質(zhì)量評價工具十分困難，這是因為內(nèi)部審計工作其實是一個多層次的體系，包含的內(nèi)容十分廣泛，每一個審計計劃是否科學，每一個審計程序是否執(zhí)行到位，每一份審計底稿是否記錄充分，結論是否合理，每一個審計結果是否合理應用，每一個審計整改工作是否切實有效，無不代表著內(nèi)部審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣程度。

三、高校內(nèi)部審計工作存在的問題

雖然經(jīng)過較長時間的發(fā)展和完善，國內(nèi)高校對于內(nèi)部審計的重要性有了更為深刻的認識，內(nèi)部審計理念得到更廣范圍的理解和接受，內(nèi)部審計資源的配置力度日趨強化，內(nèi)部審計應用領域也在逐漸擴大，但還存在一些問題，使得高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量仍有很大的提升空間。

（一）缺乏標準化、針對性強的內(nèi)部審計工作管理制度體系。首先，部分高校內(nèi)部審計工作的連續(xù)性特征不明顯，內(nèi)部審計項目各個實施階段界限相對模糊，審計工具和方法執(zhí)行較為隨意，審計成果質(zhì)量標準不甚明確，質(zhì)量控制和保障方法不夠清晰，且缺少行之有效的審計風險管控手段。其次，高校內(nèi)部審計工作執(zhí)行標準不統(tǒng)一，盡管有部分高校在參考上級相關制度文件的基礎上，結合自身實際特點制定了學校內(nèi)部審計管理辦法和實施細則，但部分內(nèi)容相對宏觀、抽象，過于強調(diào)審計程序執(zhí)行方面的總體完整性要求，而指導具體內(nèi)部審計工作開展的可操作性、適用性并不是很強，這也在一定程度上制約了高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升。

（二）內(nèi)部審計資源不充分。首先，內(nèi)部審計人員數(shù)量嚴重不足，很多高校的內(nèi)部審計人員身兼數(shù)個內(nèi)部審計項目，甚至有部分高校采取每個內(nèi)部審計項目只有一人獨立承擔的工作模式。加之每個內(nèi)部審計項目無論大小，經(jīng)費多寡，都必須保證實施充分的評估分析、足夠數(shù)量的財務憑證抽取等關鍵程序，致使內(nèi)部審計人員工作量很大，很難按時完成任務，內(nèi)部審計工作質(zhì)量自然無法保障。其次，高校內(nèi)部審計人員職業(yè)能力相對單一。從常規(guī)經(jīng)驗看，審計是一門專業(yè)性很強的工作，并和財務工作有著千絲萬縷的聯(lián)系，因此，高校內(nèi)部審計人員大多有財務專業(yè)背景，這固然保證了高校內(nèi)部審計工作的“高門檻”和內(nèi)部審計隊伍建設的相對穩(wěn)定性，但由于部分審計人員對必要的科學管理和團隊工作模式了解不足，不熟悉流程再造和溝通協(xié)調(diào)，對于其他相關專業(yè)領域知識，如教學管理、科技項目管理、信息管理、法律條款等知之甚少，造成了內(nèi)部審計工作與其他業(yè)務工作之間存在斷層，這既不利于內(nèi)部審計人員綜合能力的提高以及職業(yè)生涯的全面發(fā)展，也給高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升埋下了隱患。

（三）缺少必要的內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制和保障機制。第一，不少高校內(nèi)部還未真正設置以審計政策制定、審計工作督導、審計效果評價為主要功能的校級審計工作管理機構，加之高校內(nèi)部職能化分工的特點，日常審計工作開展協(xié)調(diào)難度較大。第二，內(nèi)部審計工作質(zhì)量保障還是采取“具體工作人員初審+部門負責人復審”為主的自我保證形式，且內(nèi)部審計部門與外界的業(yè)務交流也不是十分充分，欠缺足夠的來自于行業(yè)、同業(yè)的外部監(jiān)管。第三，囿于內(nèi)部審計資源的限制，不少高校將內(nèi)部審計工作委托給外部會計師事務所，但在如何保證會計師事務所有效介入、實施符合高校實際特點的審計工作、加強審計質(zhì)量關鍵過程控制等方面，還存在著一些急需完善、優(yōu)化之處。第四，高校內(nèi)部審計工作的技術保障水平不足。不少高校還未開發(fā)出符合自身實際的審計信息化工作系統(tǒng)，開展內(nèi)部審計項目時仍以人員手工方式為主；在內(nèi)部審計項目的整體把控上也欠缺現(xiàn)代化管理工具和科學方法的有效應用。

四、過程管理方法概述

面對內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的問題，迫切需要找到合理解決之道。如果從自身特性的角度出發(fā)，高校內(nèi)部審計固然專業(yè)性較強，需要嚴格遵循各類審計準則、工作規(guī)范，但如果從管理共性的角度講，內(nèi)部審計工作質(zhì)量與其他相關管理領域的工作質(zhì)量之間同樣存在著較強的相似度，這自然也為高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升提供了“他山之石，可以攻玉”的工作思路。

過程管理方法就是其中一項值得嘗試的有益選擇。在ISO 9000：2000《質(zhì)量管理體系基礎和術語》中，將過程定義為：“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關聯(lián)或相互作用的活動?！痹摱x揭示了過程內(nèi)部的本質(zhì)規(guī)律。同時過程也是一個系統(tǒng)集合，是系統(tǒng)觀念在具體事物上的直接映射，融合了系統(tǒng)的整體性、目的性、層次性、相關性、自組織性等諸多特性。過程概念的出現(xiàn)為深入認識事物內(nèi)部結構和運行規(guī)律提供了有效的分析視角，而過程管理作為現(xiàn)代科學管理中非常有效的方法，已被廣泛應用在全面質(zhì)量管理（TQM）、項目管理（PM）等領域，其倡導的過程識別、過程策劃、過程實施、過程保障、過程控制、過程改進等重要理念，在眾多的成功案例中得到了科學印證。

五、高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升——基于過程管理的思路

（一）全面統(tǒng)籌，建立并完善內(nèi)部審計工作質(zhì)量的策劃過程。凡事預則立，不預則廢，好的工作質(zhì)量都是從有效策劃開始的，而策劃的最終目的就是為了實現(xiàn)需求。從宏觀角度出發(fā)，高校要借助PEST、SWOT等方法，認真分析審計工作面臨的各個環(huán)境因素，深入挖掘?qū)徲嫻ぷ鏖_展方、審計對象、審計結果利用方等利益相關者的各項合理需求，匯聚成內(nèi)部審計總體目標，并在對其層層分解的基礎上，構建符合SMART原則的內(nèi)部審計工作目標體系；同時要以內(nèi)部審計程序充分、合理應用為抓手，結合以往內(nèi)部審計質(zhì)量案例分析、專家意見（德爾菲法）等手段，認真研究、分析可能影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的各類因素，強化內(nèi)部審計資源優(yōu)化配置，科學評估、應對可能的各類內(nèi)部審計風險，形成內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系，并在學校層面上建立定期管理評審機制。從中觀角度出發(fā)，以審前調(diào)查、風險評估、審計計劃編制、控制測試、實質(zhì)性程序、審計報告編制、審計結果應用、審計整改落實等標準內(nèi)部審計程序為主線，整合搭建內(nèi)部審計工作實施的關鍵過程（組）。將每個過程（組）的工作依據(jù)作為輸入，每個過程的工作成果作為輸出，明確過程的處理方法和具體標識，科學厘定過程之間、過程輸入和輸出之間的合理聯(lián)系。需要說明的是，這些過程可看成是內(nèi)部審計質(zhì)量實現(xiàn)的具體載體，每個過程都要強調(diào)標準化建設思路、前后順序的銜接、目標一致性以及清晰可視化，為內(nèi)部審計信息化工作的順利開展奠定科學有力的業(yè)務支撐。從微觀角度出發(fā)，高校要在充分學習、領會上級部門關于審計工作的文件精神以及相關制度規(guī)范的基礎上，參考全面質(zhì)量管理（TQM）中質(zhì)量手冊制定的思路，制定符合學校實際要求的內(nèi)部審計工作手冊以及相應的體系文件，作為指引內(nèi)部審計工作開展的直接指南，內(nèi)容至少要包括術語解釋、工作目標、工作原則、適用依據(jù)、內(nèi)部審計工作過程（組）及相互關系、各過程（組）需要達到的可量化的質(zhì)量目標及評價辦法、具體實現(xiàn)手段、審計資源的使用以及保值增值、內(nèi)部審計風險管理、內(nèi)部審計工作與其他業(yè)務工作之間的關系等內(nèi)容。其中，內(nèi)部審計工作手冊中的工作原則非常重要，既應包括獨立性、客觀性、重要性、審慎性等傳統(tǒng)審計工作的基本要求，又要體現(xiàn)真實審計工作環(huán)境的靈活性、適度裁量性等客觀特點，其代表著內(nèi)部審計工作開展的通用規(guī)律和問題處理技巧，指引著單位內(nèi)部審計工作發(fā)展方向，高校需要結合自身實際對此予以特別考慮。另外，有技術條件的高校還可以開展經(jīng)濟分析，從內(nèi)部、外部兩個層面研究、制定單位的內(nèi)部審計質(zhì)量成本，確保最大限度實現(xiàn)審計資源效益。

（二）夯實基礎，建立并完善內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制過程。第一，強化內(nèi)部審計工作整體管理過程建設。以內(nèi)部審計項目進度、項目成本、項目質(zhì)量為工作抓手，把握審計項目重要節(jié)點，強化審計人員責任意識，確保內(nèi)部審計工作整體目標順利實現(xiàn)。第二，強化內(nèi)部審計工作團隊管理過程建設。高校必須改變原有內(nèi)部審計項目個人獨立承擔的工作模式，要大力推廣項目組實踐形式，合理界定項目組中的各個職能角色，列清各自權力責任和獎懲措施，加強組內(nèi)溝通協(xié)調(diào)機制的建設，充分發(fā)揮集體研究和決策優(yōu)勢。第三，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程建設。結合內(nèi)部審計實施工作各管理過程的質(zhì)量目標，設置質(zhì)量控制點，通過采取項目組組員交叉互審、項目組長復審、部門負責人復審等舉措，建立項目內(nèi)外、部門內(nèi)外多位一體的內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制過程，必要時應加大外部監(jiān)督工作的力度，請行業(yè)、同業(yè)單位予以支持。第四，強化內(nèi)部審計工作文檔質(zhì)量控制過程建設。圍繞內(nèi)部審計底稿質(zhì)量控制要求，建立并完善內(nèi)部審計工作文檔形成、傳遞、分發(fā)、保存、銷毀的管理控制過程。第五，強化外包單位服務質(zhì)量控制過程建設。要以合同全生命周期管理為指引，做好招投標、合同簽訂、合同履行、合同收尾等工作。此外，要建立外包服務單位工作質(zhì)量臺賬、定期溝通機制和全方位的服務評價機制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計項目外包工作中出現(xiàn)的各種問題并加以有效改進。

（三）配套到位，建立并完善內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保障過程。首先，加強資源保障過程建設。高校要更加關注內(nèi)部審計工作的重要性，為內(nèi)部審計工作配備足夠的優(yōu)質(zhì)審計資源，合理安排審計工作周期，以克服資源不足窘境。其次，加強人員職業(yè)能力保障過程建設。要結合每位內(nèi)部審計人員自身發(fā)展需求、能力特點等因素，制定科學化、個性化的職業(yè)生涯發(fā)展計劃，保障其知識能力結構得以持續(xù)動態(tài)調(diào)整和優(yōu)化，個人綜合素質(zhì)水平不斷提升。并在條件成熟的情況下，不斷拓展高校內(nèi)部審計工作的應用視野，適時打通內(nèi)部審計部門與其他業(yè)務部門之間的人員流動壁壘，將更多的優(yōu)秀人才吸引到高校內(nèi)部審計工作之中，為內(nèi)部審計部門不斷補充新鮮血液和提供全新的工作思路。再次，加強組織保障過程建設。要適時改變內(nèi)部審計工作僅由高校內(nèi)部審計部門負責的局面，積極建立由主管校領導牽頭，黨辦校辦、組織部、人事處、紀委辦、國資處、科技處、財務處、后勤處、招生就業(yè)處等校內(nèi)重要二級機構參加的，類似審計工作委員會、審計工作領導小組等形式的高校層面內(nèi)部審計管理協(xié)調(diào)機構，并承擔起貫徹落實上級部門和學校有關審計工作的方針政策和決策部署、加強內(nèi)部審計工作前瞻研究、研究制定內(nèi)部審計工作制度和年度內(nèi)部審計計劃、做好內(nèi)部審計工作質(zhì)量督導、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部審計工作開展、研究討論內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題、加強內(nèi)部審計結果利用等工作職責，真正形成全校審計工作一盤棋、審計責任全覆蓋、審計范圍無死角的局面，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在高校規(guī)范化管理、風險防范、內(nèi)部治理完善和治理能力提升等方面的積極促進作用。最后，加強技術保障過程建設。一方面，高校要搭建內(nèi)部審計工作的技術支撐平臺，不僅要包括審計問詢技巧、穿行測試、財務憑證抽樣、內(nèi)部控制等傳統(tǒng)審計技術，更要有像蒙特卡洛風險管理、PERT網(wǎng)絡技術、魚刺圖質(zhì)量分析、工作分解結構和工作字典、權力責任分配矩陣等新型管理工具和方法；另一方面，高校要全力推進內(nèi)部審計信息化建設工作，促進內(nèi)部審計信息系統(tǒng)與財務系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)、人事系統(tǒng)、招生系統(tǒng)、教學系統(tǒng)、基建系統(tǒng)、合同管理等重要業(yè)務系統(tǒng)之間的互聯(lián)共通以及各類重要業(yè)務信息向內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的自動流轉(zhuǎn)，以促進內(nèi)部審計工作重心從后端檢查向前端控制轉(zhuǎn)變，持續(xù)提升內(nèi)部審計工作的核心效能。

（四）與時俱進，建立并完善內(nèi)部審計工作質(zhì)量的優(yōu)化過程。高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量優(yōu)化過程建設尤為重要。不斷滿足并超越各類合理的審計需求，是高校內(nèi)部審計工作永恒追求的方向，因此，對于每一個高校內(nèi)部審計工作者來說，要在思想深處樹立并不斷強化內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升永遠在路上的理念；要認真學習貫徹落實上級文件精神，增強創(chuàng)新意識和服務意識，全面提高自身綜合素質(zhì)，充分了解高校各項發(fā)展實際；要通過自我評價、管理評審、自覺接受外部檢查和督導等手段，時刻檢視、挖掘現(xiàn)有工作存在的不足及問題成因，探討現(xiàn)有管理過程持續(xù)改進的可行性；要通過團隊交流、案例庫建設、組織過程資產(chǎn)建設等方法進行經(jīng)驗總結，確保充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作對高?？沙掷m(xù)發(fā)展的保駕護航作用。