林亞囡（山東工商學院會計學院 山東煙臺 264003）

隨著信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能技術(shù)等的快速發(fā)展，企業(yè)的商業(yè)模式和管理范式發(fā)生了翻天覆地的變化，財務(wù)共享中心的建立和財務(wù)機器人等的應(yīng)用對傳統(tǒng)會計形成了巨大的沖擊，會計與技術(shù)的深度融合已成為大勢所趨。人機一體化協(xié)同管理的發(fā)展對會計專業(yè)人才培養(yǎng)提出了新的要求，近幾年，國內(nèi)各本科高校逐步探索“智能+會計”或“智能+財務(wù)”的新的人才培養(yǎng)模式，例如廈門大學會計學系成立了“智能會計與財務(wù)決策”教學團隊，截至2021年2月中國人民大學已舉辦兩屆智能會計教學研討會等。本文從實踐角度出發(fā)，選擇已將“智能+會計”或“智能+財務(wù)”新的人才培養(yǎng)模式應(yīng)用于實踐的本科高校進行研究，對本科高校數(shù)智化會計人才培養(yǎng)模式進行初步探析。

一、本科高校數(shù)智化會計人才培養(yǎng)實踐分析

（一）樣本選取

我國本科高校數(shù)智化會計人才培養(yǎng)尚處于摸索和嘗試階段，考慮到數(shù)據(jù)的代表性和可獲取性，本文選擇雙一流或會計學科為國家一流學科的建設(shè)高校數(shù)智化會計人才培養(yǎng)實踐為研究樣本，包括浙江大學智能財務(wù)班（會計學專業(yè)）、南京審計大學會計學專業(yè)（智能財務(wù)方向）和山東財經(jīng)大學會計學（智能方向班），分析上述高校會計專業(yè)數(shù)智化方向的人才培養(yǎng)目標、要求、課程體系和具體課程設(shè)置。2019年，浙江大學竺可楨學院新增智能財務(wù)班并于當年開始招生，山東財經(jīng)大學成立智能會計實驗班。2020年，南京審計大學成立會計學專業(yè)（智能財務(wù)方向）精英班。

（二）培養(yǎng)目標分析

《普通高等學校本科專業(yè)類教學質(zhì)量國家標準》中明確，工商管理類會計學本科專業(yè)培養(yǎng)具有實踐能力和溝通技巧，能夠在工商企業(yè)、金融企業(yè)、中介機構(gòu)、政府機構(gòu)、事業(yè)單位及其他相關(guān)部門勝任會計及相關(guān)工作的應(yīng)用型、復(fù)合型、外向型和創(chuàng)新型專門人才。對樣本高校培養(yǎng)目標進行文本分析不難發(fā)現(xiàn)，該要求在上述三所本科高校數(shù)智化會計專業(yè)人才的培養(yǎng)目標中均有體現(xiàn)，同時結(jié)合智能與會計的融合提出了新的要求。（1）重交叉。山東財經(jīng)大學和南京審計大學的培養(yǎng)目標中都突出“會計學科知識與智能分析技術(shù)的交叉融合”，同時，南京審計大學的培養(yǎng)目標中明確“加強數(shù)學、計算機科學等基礎(chǔ)理論與方法在會計行業(yè)中的應(yīng)用”。（2）重數(shù)據(jù)。三所高校的培養(yǎng)目標中都強調(diào)了會計數(shù)據(jù)分析能力，浙江大學的培養(yǎng)目標中同時指出“兼?zhèn)鋽?shù)據(jù)分析能力與技術(shù)創(chuàng)新能力”。（3）重高端。山東財經(jīng)大學和南京審計大學的培養(yǎng)目標中都明確培養(yǎng)智慧型、創(chuàng)新型人才，山東財經(jīng)大學落腳點為應(yīng)用復(fù)合型人才，南京審計大學落腳點為卓越人才。浙江大學的培養(yǎng)目標為具有全球競爭力的高素質(zhì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才和商業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者。

由于財務(wù)云等新技術(shù)的興起和財務(wù)共享中心的應(yīng)用，重復(fù)性、規(guī)則性的日常核算業(yè)務(wù)和財務(wù)報告業(yè)務(wù)逐步實現(xiàn)自動化和智能化，財務(wù)核算人員的需求量日益降低。從三所高校的培養(yǎng)目標中不難發(fā)現(xiàn)，數(shù)智化會計專業(yè)培養(yǎng)的是能夠有效利用智能技術(shù)和信息技術(shù)對會計數(shù)據(jù)進行分析和應(yīng)用的高端復(fù)合型、創(chuàng)新型會計專業(yè)人才。

（三）課程體系和設(shè)置分析

《普通高等學校本科專業(yè)類教學質(zhì)量國家標準》中明確，工商管理類會計學專業(yè)課程體系包括課堂教學課程和實踐教學課程。浙江大學圍繞“會計財務(wù)+人工智能+大數(shù)據(jù)”融合理念，設(shè)置了通識教育、專業(yè)教育、國際教育和第二、三、四課堂模塊；南京審計大學以“通識教育+人工智能+專業(yè)素養(yǎng)”為核心理念，設(shè)置了通識教育、學科專業(yè)教育、素質(zhì)拓展、就業(yè)創(chuàng)業(yè)、畢業(yè)環(huán)節(jié)五個模塊，后三個模塊在課程設(shè)置時劃分為同一板塊；山東財經(jīng)大學遵循“厚基礎(chǔ)、寬口徑、重實踐、強能力”的人才培養(yǎng)理念，設(shè)置了通識教育課程、專業(yè)教育課程和獨立實踐課程三個模塊。三所高校數(shù)智化會計專業(yè)人才培養(yǎng)的課程體系基本相同，主要包括通識教育、專業(yè)教育和實踐教學等板塊。

在課程設(shè)置方面，本文從財會類、技術(shù)類、會計與技術(shù)融合類三個方面對三所高校的課程進行分析。在財會類課程方面，三所高校均開設(shè)了微觀經(jīng)濟學、管理學、財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計、稅法（或稅務(wù)籌劃）、公司戰(zhàn)略與風險管理、公司治理與內(nèi)部控制、審計學等傳統(tǒng)課程。在技術(shù)類課程方面，三所高校均開設(shè)了數(shù)據(jù)挖掘與機器學習課程，浙江大學開設(shè)了Python程序設(shè)計課程，南京審計大學開設(shè)了統(tǒng)計學（R語言）課程，山東財經(jīng)大學開設(shè)了Python數(shù)據(jù)分析和R語言數(shù)據(jù)分析課程。浙江大學和南京審計大學都開設(shè)了數(shù)據(jù)分析與可視化工具課程。同時，山東財經(jīng)大學開設(shè)了文本分析與挖掘、社會網(wǎng)絡(luò)分析課程，浙江大學開設(shè)了數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等課程。在會計與技術(shù)融合類方面，浙江大學開設(shè)了智能財務(wù)導(dǎo)論、人工智能與商業(yè)分析、實踐前沿與專業(yè)實訓(xùn)等課程；南京審計大學開設(shè)了大數(shù)據(jù)與財務(wù)決策、財務(wù)共享與區(qū)塊鏈等課程，山東財經(jīng)大學開設(shè)了智能財務(wù)共享、大數(shù)據(jù)與智能財務(wù)決策、大數(shù)據(jù)財務(wù)風險管理、大數(shù)據(jù)審計、智能會計專題等。

表1 三所高校會計與技術(shù)融合類課程

二、數(shù)智化會計人才培養(yǎng)的矛盾性

（一）會計主導(dǎo)還是技術(shù)主導(dǎo)

以智能技術(shù)為主導(dǎo)的第四次工業(yè)革命促使企業(yè)生產(chǎn)模式和管理范式向智能化轉(zhuǎn)型，財務(wù)與科技的協(xié)同作用日益增強，會計信息處理的自動化、智能化和平臺化對會計從業(yè)人員帶來了前所未有的沖擊，甚至出現(xiàn)了“會計終將消亡” “技術(shù)將完全替代人工”的觀點。該觀點源于對會計本質(zhì)的誤解，同時也促使會計學界更加清晰地認識到會計專業(yè)人才培養(yǎng)變革的必要性和迫切性。數(shù)智化人才培養(yǎng)中應(yīng)當以會計為主導(dǎo)，注重業(yè)財稅金一體化思維，還是以技術(shù)為主導(dǎo)，注重智能化思維，抑或二者兼有之？

20世紀80年代，學術(shù)界展開了對會計屬性等問題的深入探討，出現(xiàn)了兩個代表性的觀點，即管理活動論和信息系統(tǒng)論。管理活動論認為會計管理是一種重要的價值管理，會計管理的傳統(tǒng)職能是反映和控制，但也有計劃、決策、考核等職能（楊紀琬、閻達五，1984）。信息系統(tǒng)論認為會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)的控制行為主要通過信息反饋（葛家澍，1986）。兩種觀點都將會計活動理解為一個系統(tǒng)，隨著經(jīng)濟社會的進步和理論的不斷發(fā)展，兩種觀點的差別已不太顯著（葛家澍，2007）。技術(shù)對會計的沖擊并不會對會計屬性和本質(zhì)產(chǎn)生影響，企業(yè)仍是物質(zhì)流、資金流和信息流的統(tǒng)一整體，會計的主要作用仍是為會計信息使用者及時提供可靠、相關(guān)的信息，為決策管理提供支持。因此，本文認為數(shù)智化會計專業(yè)人才的培養(yǎng)仍應(yīng)當以會計為主導(dǎo)，會計的主體地位未發(fā)生變化。

（二）傳統(tǒng)財會課程的傳承還是重構(gòu)

在數(shù)智化人才培養(yǎng)中，會計與技術(shù)融合類課程的設(shè)置是必備條件。數(shù)智化人才培養(yǎng)是否應(yīng)當保留現(xiàn)有的財會類課程體系不變？財會類專業(yè)知識與信息技術(shù)、智能技術(shù)融合的最佳路徑是什么？浙江大學在數(shù)智化人才培養(yǎng)中采用了相對保守的融合路徑，財會類課程仍以傳統(tǒng)的專業(yè)核心課程為主干，融合類課程占比較小。這是考慮到該課程開發(fā)需要以客觀深入的實踐研究和理論研究為基礎(chǔ)（陳俊，董望，2021）。而山東財經(jīng)大學則采用了相對積極的融合路徑，融合類課程占比相對較大，按照數(shù)據(jù)來源、流程設(shè)計、共享運營、決策支持、可視化展示和審計監(jiān)督等順序重構(gòu)或新構(gòu)智能會計學、智能會計信息系統(tǒng)、智能財務(wù)共享、智能財務(wù)決策、智能財務(wù)分析可視化和智能審計等專業(yè)核心課程（王愛國，2021）。

人工智能技術(shù)崛起的三大要素是算法、算力和數(shù)據(jù)，目前會計信息處理的智能體系主要包括三大層級，即基于業(yè)財稅金一體化的財務(wù)共享平臺搭建的基礎(chǔ)層、基于商業(yè)智能（BI）的會計決策平臺搭建的核心層和基于人工智能（AI）的智能平臺搭建的深化層（詳見下頁圖1）。前兩個層級更多地是利用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)提高工作效率，其算法和算力源于人工設(shè)定；深化層的核心是機器學習，讓機器模仿人的思維方式，從而在最大程度上解放人力。會計智能體系的構(gòu)建對會計對象、會計工具和方法、數(shù)據(jù)處理流程和結(jié)果呈現(xiàn)、人工會計的角色和定位等形成了沖擊，包括財務(wù)會計、財務(wù)管理、審計、經(jīng)濟法、稅法以及內(nèi)部控制和風險管理的專業(yè)知識內(nèi)核雖未發(fā)生變化，但在實務(wù)界應(yīng)用的角色、方式和方法卻發(fā)生了重大變化，因此本文認為在數(shù)智化會計人才培養(yǎng)中，課程體系最終將實現(xiàn)顛覆性重構(gòu)，現(xiàn)有的財會類課程將逐步與會計和技術(shù)類課程進行融合，形成新的數(shù)智化財會類課程，培養(yǎng)學生的財會專業(yè)能力，突出學生對業(yè)財稅金一體化發(fā)展中場景和流程的理解。同時，技術(shù)類課程并不著意培養(yǎng)編程能力特別突出的人才，更注重會計人才對智能技術(shù)原理、智能化平臺構(gòu)建、數(shù)據(jù)處理流程和信息處理方法的理解和應(yīng)用。而在實現(xiàn)路徑中應(yīng)當采用相對積極還是保守的策略，需要本科高校綜合考慮師資配備、學生素質(zhì)、教學資源和保障支撐等方面。

圖1 會計信息處理的智能體系圖

（三）技術(shù)的多樣性與學分的有限性

由上海國家會計學院聯(lián)合多家單位發(fā)起的影響中國會計從業(yè)人員的十大信息技術(shù)評選活動從2017年恢復(fù)舉辦，截至2021年已成功舉辦五次，統(tǒng)計結(jié)果如表2所示。不難發(fā)現(xiàn)，2017年和之后四年的十大信息技術(shù)有較大差別，說明會計信息技術(shù)是不斷發(fā)展和變化的。對2018—2021年評選出的十大信息技術(shù)的出現(xiàn)頻次進行分析（詳見表3），財務(wù)云、電子發(fā)票、電子檔案、移動支付和數(shù)據(jù)挖掘出現(xiàn)頻次為4次，但移動支付和數(shù)據(jù)挖掘的重要性整體呈下降趨勢。會計大數(shù)據(jù)分析、RPA和新一代ERP是近兩年新登榜的信息技術(shù)，數(shù)據(jù)中臺和IPA是2021年新登榜的信息技術(shù)，而在2018年和2019年登榜的數(shù)字簽名、移動互聯(lián)網(wǎng)和財務(wù)專家系統(tǒng)并沒有入圍2020年和2021年的十大信息技術(shù)。十大信息技術(shù)評選中，關(guān)鍵技術(shù)的突出為數(shù)智化會計專業(yè)人才培養(yǎng)提供了方向，而技術(shù)的不斷更新迭代對技術(shù)類課程的引入和會計與技術(shù)類課程的融合提出了挑戰(zhàn)。

表2 2017—2021年影響中國會計從業(yè)人員的十大信息技術(shù)評選結(jié)果

表3 2018—2021年影響中國會計從業(yè)人員的十大信息技術(shù)出現(xiàn)頻次表（按照近兩年頻次降序排列）

人才培養(yǎng)是一項長期而艱巨的工作，人才培養(yǎng)方案作為人才培養(yǎng)核心內(nèi)容的體現(xiàn)具有一定的穩(wěn)定性，“朝令夕改”的人才培養(yǎng)方案顯然是不可行的。同時，新時代會計專業(yè)人才不僅需要具備過硬的專業(yè)能力，同樣需要具有較高的思想道德素質(zhì)、人文科學素養(yǎng)和良好的身體素質(zhì)，因此學生專業(yè)類課程的學分是有限的。三所高校課程體系中對會計大數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、財務(wù)云和ERP等技術(shù)均有所涉及，但對電子發(fā)票、RPA、IPA和數(shù)據(jù)中臺等的重視明顯不足。對如何在技術(shù)不斷更新和發(fā)展的同時保持人才培養(yǎng)的同步性和前瞻性、如何在多樣化信息技術(shù)中進行正確的選擇需要本科高校和企事業(yè)單位共同努力，單純依靠本科高校自身進行信息技術(shù)的選擇可能存在較大的偏頗，以需求為導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)會計專業(yè)人才供給側(cè)的改革和優(yōu)化是完善數(shù)智化會計專業(yè)人才培養(yǎng)的必經(jīng)道路。

三、數(shù)智化會計人才培養(yǎng)的建議

（一）以需求為導(dǎo)向，重構(gòu)會計人才培養(yǎng)體系

相較于智能技術(shù)在實務(wù)界的快速發(fā)展，數(shù)智化會計專業(yè)人才的培養(yǎng)具有一定的滯后性，考慮到人才培養(yǎng)的社會屬性，數(shù)智化會計專業(yè)人才培養(yǎng)需要以需求為導(dǎo)向，擺脫現(xiàn)有人才培養(yǎng)模式的定性思維和框架體系，以頭部企業(yè)搭建或應(yīng)用的會計信息處理的自動化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化平臺為依據(jù)，充分了解目前實務(wù)界對數(shù)智化會計專業(yè)人才的素質(zhì)和能力需求，實現(xiàn)會計專業(yè)能力重塑，明確數(shù)智化會計專業(yè)人才新的培養(yǎng)目標、培養(yǎng)要求和課程體系。

此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)和智能技術(shù)的快速發(fā)展和不斷更迭也要求本科高校加強產(chǎn)教融合的深度和廣度，豐富產(chǎn)教融合的形式，如邀請或聘請會計智能化數(shù)據(jù)服務(wù)的平臺搭建企業(yè)或應(yīng)用企業(yè)的內(nèi)部專家開設(shè)系列講座或論壇納入實踐學分、建立數(shù)智化會計專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)班、聯(lián)合企業(yè)共同舉辦基于智能技術(shù)的專業(yè)類比賽等，暢通校企合作渠道，將行業(yè)的新技術(shù)、新標準和新業(yè)態(tài)及時納入人才培養(yǎng)體系，搭建優(yōu)勢互補、產(chǎn)教深度融合的全方位育人格局，從而推動整個社會向數(shù)字化和智能化發(fā)展。

（二）以供給為落腳，構(gòu)建高校內(nèi)部人才培養(yǎng)共同體

數(shù)智化會計專業(yè)人才的培養(yǎng)需要多學科交叉融合，而人才培養(yǎng)的主體仍是高校。數(shù)智化會計專業(yè)一般開設(shè)在經(jīng)濟管理學院、管理學院、會計學院或商學院等工商管理類學院，這些學院在財會類專業(yè)課程方面具有一定的優(yōu)勢，但在智能技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)方面明顯存在不足?；跀?shù)智化會計專業(yè)人才培養(yǎng)的必要性和迫切性考慮，需要從學校層面出發(fā)，以開設(shè)數(shù)智化會計專業(yè)的學院為主導(dǎo)，協(xié)同計算機學院或信息學院等開設(shè)智能技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)等課程的學院，共同探討數(shù)智化會計專業(yè)人才培養(yǎng)的課程體系，構(gòu)建人才培養(yǎng)共同體。同時，開設(shè)數(shù)智化會計專業(yè)的學院應(yīng)結(jié)合可用的師資力量、學生素質(zhì)、保障條件和行業(yè)發(fā)展趨勢等明確采取相對積極還是保守的會計與技術(shù)融合路徑，制定清晰的人才培養(yǎng)規(guī)劃和時間表，保證數(shù)智化會計專業(yè)人才培養(yǎng)的穩(wěn)定性、持續(xù)性、適應(yīng)性和前沿性。

2018年4月，教育部印發(fā)的《高等學校人工智能創(chuàng)新行動計劃》指出，支持高校在“雙一流”建設(shè)中，加大對人工智能領(lǐng)域相關(guān)學科的投入，促進相關(guān)交叉學科發(fā)展。本科高校應(yīng)從學校層面建立保障機制和激勵機制促進學院之間在師資和實驗室等硬件設(shè)施方面開展合作共享，促進交叉學科發(fā)展。同時，學院之間的合作共享也有助于學科之間明確自身的邊界、框架和需要努力的方向，強化學科建設(shè)，促進高等學校內(nèi)涵式發(fā)展。

（三）以師資為抓手，強化數(shù)智配套資源建設(shè)

師資隊伍是數(shù)智化會計專業(yè)人才培養(yǎng)的核心力量，傳統(tǒng)的以財會類專業(yè)知識為主的師資力量已不能完全滿足數(shù)智化會計專業(yè)人才培養(yǎng)的需要。如何盤活學校內(nèi)部優(yōu)質(zhì)資源，實現(xiàn)知識的交流互通；如何有效利用校外資源，合理組織教師進行培訓(xùn)提升；如何加強教師參與實踐力度，增強理論與實踐的結(jié)合；如何以研促教，促進科研成果反哺數(shù)智化會計專業(yè)人才培養(yǎng)從而打造一支高水平、復(fù)合型和創(chuàng)新型的教師隊伍是本科高校急需解決的問題。在招聘中增加具有會計智能化建設(shè)理論功底或?qū)嵺`經(jīng)驗的新教師比例有助于激活教師隊伍活力，完善師資隊伍知識結(jié)構(gòu)。

目前本科高校數(shù)智化人才培養(yǎng)的課程類配套資源明顯不足，包括教材、案例庫、電子資料和MOOC資源等。目前迫切需要解決的是數(shù)智化會計教材的滯后性問題，本科高校專業(yè)類課程的編者主要是高校教師。高校教師在完善自身知識結(jié)構(gòu)的同時，應(yīng)積極聯(lián)合具有會計智能化平臺搭建和應(yīng)用經(jīng)驗的企業(yè)專家完成數(shù)智化財會類教材的編寫，進而完善包括教案、教學大綱、教學案例、教學課件和教學視頻等在內(nèi)的電子資源庫，形成可復(fù)制和推廣的線上線下混合式課程體系。

（四）以科技為載體，融入智能技術(shù)倫理風險課程

智能技術(shù)的發(fā)展大幅度地提升了會計信息處理的效率和質(zhì)量，融合AI等技術(shù)的RPA等的不斷興起和成熟在促進會計數(shù)智化轉(zhuǎn)型的同時，也帶來了包括算法歧視、隱私侵犯和數(shù)據(jù)泄露等倫理風險。中國國家人工智能標準化總體組（2019）從數(shù)據(jù)、算法和應(yīng)用以及長期和短期兩個方面對人工智能技術(shù)的倫理風險進行了分類。人工智能倫理風險源于技術(shù)-人-社會-自然之間的復(fù)雜交互，主要包括人類決策自主受控、侵犯隱私、偏見和歧視加劇、安全責任劃歸困難與失當、破壞公平、生態(tài)失衡六大類（趙志耘等，2021）。本科高校培養(yǎng)的是復(fù)合型、創(chuàng)新型的高素質(zhì)人才，在具備過硬專業(yè)素養(yǎng)的同時，需要樹立正確的價值觀，具有良好的道德品質(zhì)和職業(yè)道德觀念，因此在數(shù)智化會計人才培養(yǎng)中強化倫理風險意識是非常必要的。

在三所樣本高校數(shù)智化會計人才培養(yǎng)體系中并沒有單獨設(shè)置智能技術(shù)倫理風險等相關(guān)課程，這很大程度上源于各高校數(shù)智化會計人才培養(yǎng)尚處于起步和摸索階段，但是隨著數(shù)智化會計人才培養(yǎng)體系的不斷發(fā)展與成熟，在課程體系中增強倫理風險課程，如與會計職業(yè)道德課程合并、與技術(shù)類課程融合或單獨設(shè)置智能技術(shù)倫理風險等，對提高數(shù)智化會計人才培養(yǎng)質(zhì)量發(fā)揮著重要作用。