提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理效力探究

張麗 天津海事局后勤管理中心

引言

2017年財(cái)政部印發(fā)了《《政府會計(jì)制度》——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，要求各級各類行政事業(yè)單位于2019年1月1日起執(zhí)行，《政府會計(jì)制度》改革開始全面推行。迄今為止，《政府會計(jì)制度》全面實(shí)施已兩年有余，鑒于內(nèi)外部各種復(fù)雜因素的影響，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理水平并未達(dá)到預(yù)期，本文通過探究提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理效力對策，以期可以對事業(yè)單位盡快達(dá)到《政府會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)管理的要求、完善固定資產(chǎn)核算和管理機(jī)制、保證固定資產(chǎn)的使用效益提供有益參考。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理發(fā)生的變化

（一）固定資產(chǎn)的定義范疇發(fā)生了變化

實(shí)施《政府會計(jì)制度》以前，事業(yè)單位一般把自身持有的、使用時間超過一定期限的、有一定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)管理的范疇。而政府會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的資產(chǎn)。“控制”一詞擴(kuò)展了固定資產(chǎn)的定義范疇，這種對固定資產(chǎn)定義的解釋從一定程度上更接近于企業(yè)的固定資產(chǎn)管理概念。這樣，事業(yè)單位納入固定資產(chǎn)管理的資產(chǎn)數(shù)量趨于增加，擔(dān)負(fù)的固定資產(chǎn)管理的責(zé)任不斷加大。

（二）固定資產(chǎn)的核算模式發(fā)生了變化

一方面，按照《政府會計(jì)制度》的要求，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”的核算模式，在取得固定資產(chǎn)并對其進(jìn)行確認(rèn)時應(yīng)采用平行記賬方式，對于涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的，需要同時登記預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)兩筆分錄。另一方面，《政府會計(jì)制度》實(shí)施后，固定資產(chǎn)的折舊發(fā)生變化，不僅要求所有事業(yè)單位一律按規(guī)定對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而且對計(jì)提折舊的標(biāo)準(zhǔn)和方式作出了明確的解釋，使全國事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊管理達(dá)到了統(tǒng)一。

（三）固定資產(chǎn)的管理機(jī)制發(fā)生了變化

《政府會計(jì)制度》對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工作出了更嚴(yán)格的要求，推動事業(yè)單位各層級人員加大了對固定資產(chǎn)管理的重視程度，在落實(shí)主體責(zé)任的壓力下，固定資產(chǎn)的管理效力一定能得到進(jìn)一步提升。另外，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提更體現(xiàn)了資產(chǎn)在不同時段的實(shí)際剩余價(jià)值，引導(dǎo)固定資產(chǎn)管理機(jī)制朝著進(jìn)一步提升資產(chǎn)使用效率的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

二、目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理面臨的問題

（一）固定資產(chǎn)的增加不規(guī)范

一方面，固定資產(chǎn)的增加應(yīng)當(dāng)按照編報(bào)預(yù)算-下達(dá)計(jì)劃-采購核銷的流程進(jìn)行，但是實(shí)際執(zhí)行過程中，部分事業(yè)單位并沒有按照規(guī)定的程序執(zhí)行，忽視單位的預(yù)算編報(bào)及執(zhí)行，采購計(jì)劃的下達(dá)也并不及時，導(dǎo)致核銷手續(xù)不健全，為固定資產(chǎn)管理埋下隱患。另一方面，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照上級部門批復(fù)文件執(zhí)行，但是，在相關(guān)部門披露的巡視、審計(jì)案件中不乏單位間私自劃轉(zhuǎn)、調(diào)撥大額固定資產(chǎn)的案例，固定資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)程序依然存在不規(guī)范現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)的核算模式及管理機(jī)制不規(guī)范

首先，《政府會計(jì)制度》要求固定資產(chǎn)統(tǒng)一計(jì)提折舊并對已有資產(chǎn)進(jìn)行折舊補(bǔ)提，現(xiàn)實(shí)是大部分事業(yè)單位由于資產(chǎn)來源是通過調(diào)撥、劃轉(zhuǎn)、捐贈等多種方式，有的根本無法考究資產(chǎn)實(shí)際的購買日期，導(dǎo)致以入賬日期為準(zhǔn)進(jìn)行資產(chǎn)折舊補(bǔ)提工作，并不能真正體現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。其次，《政府會計(jì)制度》要求事業(yè)單位開展固定資產(chǎn)清查，確保固定資產(chǎn)的安全性和完整性。最后，鑒于管理意識淡薄、清查方式單一、部門間協(xié)作不暢、外部檢查乏力等多種因素，大部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)清查效果并不理想，沒有達(dá)到優(yōu)化資源配置、避免資產(chǎn)浪費(fèi)的目的。

（三）固定資產(chǎn)的監(jiān)督機(jī)制不規(guī)范

當(dāng)前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，很大一部分原因在于監(jiān)督機(jī)制不規(guī)范，沒有形成管理閉環(huán)。一是單位內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督體系，包括未建立監(jiān)督體系和監(jiān)督機(jī)制不健全兩種情況，監(jiān)督不到位，管理就達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。二是外部監(jiān)督未形成有效機(jī)制，事業(yè)單位資產(chǎn)清查以各自清查結(jié)果為準(zhǔn)，沒有相關(guān)外部門的監(jiān)督檢查，更談不上績效考評，相關(guān)監(jiān)督制度還未出臺。

三、《政府會計(jì)制度》下提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理效力對策

（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的預(yù)算管理

固定資產(chǎn)的預(yù)算管理分為預(yù)算編制、預(yù)算審批和預(yù)算執(zhí)行三部分。首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要堅(jiān)持“統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約”的原則，做到編報(bào)的固定資產(chǎn)預(yù)算既能滿足單位的發(fā)展需要，又能達(dá)到固定資產(chǎn)配置最優(yōu)化。其次，在預(yù)算審批環(huán)節(jié)，應(yīng)要求預(yù)算編報(bào)單位上報(bào)詳細(xì)的編制說明，適當(dāng)允許編制單位進(jìn)行解釋，避免因信息不對稱影響預(yù)算審批結(jié)果。最后，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，確實(shí)因經(jīng)營狀況、人員增減等因素造成無法執(zhí)行預(yù)算批復(fù)的，應(yīng)按照上級規(guī)定及時作出固定資產(chǎn)預(yù)算調(diào)整。

（二）提升固定資產(chǎn)的核算質(zhì)量

《政府會計(jì)制度》下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算發(fā)生了較大變革，確保核算的準(zhǔn)確性，才能提高固定資產(chǎn)管理的質(zhì)量和效率。一是要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過講解、座談、交流等方式，及時更新財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識儲備體系，盡快熟悉掌握新制度的具體要求，既能在實(shí)際工作中應(yīng)對各種復(fù)雜情況，也能確保年終匯報(bào)各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。二是要建立健全固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，借助計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，通過大數(shù)據(jù)庫的建立，確保能夠?qū)崿F(xiàn)對固定資產(chǎn)管理各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管，也能夠?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)清查提供便利。另外，可以對固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)進(jìn)一步開發(fā)升級，盡可能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)折舊計(jì)提、記賬憑證生成、賬表生成等相關(guān)會計(jì)信息處理工作，借助信息化提高固定資產(chǎn)的管理水平。

（三）強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制

事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的生命周期動態(tài)管理，建立并實(shí)施固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)主要包括以下五個關(guān)鍵控制點(diǎn)：第一，固定資產(chǎn)管理實(shí)行崗位責(zé)任制，按照不相容職務(wù)分離要求合理設(shè)崗，財(cái)務(wù)部門與實(shí)務(wù)部門相結(jié)合，采購部門與驗(yàn)收部門相分離，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。第二，在固定資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收環(huán)節(jié)強(qiáng)化控制措施，在預(yù)算批復(fù)范圍內(nèi)申請購置固定資產(chǎn)，屬于政府采購范圍內(nèi)的必須履行政府采購程序，資產(chǎn)采購后經(jīng)驗(yàn)收部門驗(yàn)收后方能進(jìn)行財(cái)務(wù)付款結(jié)算。第三，強(qiáng)化對資產(chǎn)的處置管理，固定資產(chǎn)處置必須經(jīng)過申請-批復(fù)-執(zhí)行的程序，嚴(yán)格處置流程，處置收入納入預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線。第四，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的修理修繕控制，將固定資產(chǎn)維修的相關(guān)流程納入固定資產(chǎn)管理制度中，涉及金額較大的維修項(xiàng)目必須組織專家進(jìn)行評估，待各項(xiàng)評估指標(biāo)達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)后上報(bào)預(yù)算，經(jīng)上級部門批準(zhǔn)后實(shí)施，同時，修繕后待組織驗(yàn)收部門驗(yàn)收合格進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算。第五，加強(qiáng)固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)控制，固定資產(chǎn)至少每年清查一次，相關(guān)部門按照流程進(jìn)行清查后編寫清查報(bào)告，對于清查出的資產(chǎn)盤盈、盤虧情況經(jīng)批準(zhǔn)后作出相應(yīng)處理。

（四）健全固定資產(chǎn)管理的績效機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合各自實(shí)際情況逐步建立完善固定資產(chǎn)管理的績效評價(jià)機(jī)制，綜合全面反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理水平。同時，績效評價(jià)方式要多樣化，評價(jià)指標(biāo)要具有可操作性，切實(shí)保障績效機(jī)制的推行能夠服務(wù)于固定資產(chǎn)管理工作。我國事業(yè)單位可結(jié)合自身實(shí)際情況設(shè)置固定資產(chǎn)績效考核指標(biāo)，例如包括固定資產(chǎn)年增長率、固定資產(chǎn)完好率等的結(jié)構(gòu)指標(biāo)；包括固定資產(chǎn)利用率、固定資產(chǎn)共享率等的使用指標(biāo)；包括固定資產(chǎn)產(chǎn)值率、固定資產(chǎn)收益率等的效益指標(biāo)。另外，固定資產(chǎn)績效機(jī)制還應(yīng)健全制度管理，建立約束與激勵機(jī)制，比如可以在年終指標(biāo)考核中設(shè)置打分環(huán)節(jié)，并結(jié)合實(shí)際限定合格分?jǐn)?shù)線，通過人為評分與技術(shù)測評相結(jié)合方式，評估單位年終固定資產(chǎn)管理水平，對標(biāo)目標(biāo)水平，以責(zé)任到人的方式從正反兩方面鞭策與激勵管理人員工作積極性，全面提升單位的固定資產(chǎn)管理水平。

結(jié)語

綜上所述，全面實(shí)施《政府會計(jì)制度》對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理起到了改革性的影響，雖然目前仍面臨一些問題，但相信通過各方努力，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)效力一定能不斷提升，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理向著資產(chǎn)安全性、完整性和管理精細(xì)化方向發(fā)展。