基于會計視角的企業(yè)內(nèi)部控制研究

楊淑云 北京商貿(mào)學(xué)校

引言

隨著市場形勢瞬息萬變，全球競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險也越來越大。為了確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，加強企業(yè)內(nèi)部控制就變得至關(guān)重要。從會計角度出發(fā)，良好的資金管理水平、會計資料的高質(zhì)量、財務(wù)管理的規(guī)范化、真實完整的財務(wù)報告不僅能為管理者和投資者提供決策依據(jù)，改進管理措施，還能優(yōu)化資源配置，提高運營效率，規(guī)避各種風(fēng)險，提高企業(yè)競爭力。

一、財務(wù)內(nèi)部控制至關(guān)重要

財務(wù)內(nèi)部控制可以通過事前財務(wù)預(yù)算，事中財務(wù)控制，事后財務(wù)分析和評價，來降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，有效防范財務(wù)危機的發(fā)生。

經(jīng)營成本是影響企業(yè)長遠發(fā)展的重要因素，而運用CVP（量本利分析）、ERP（企業(yè)資源計劃）、BSC（平衡記分卡）、KPI（關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)），ABC（作業(yè)成本分析法）等工具，能夠優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制，從而有效地降低企業(yè)經(jīng)營成本，保障企業(yè)的經(jīng)營效益。

二、財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）制度建設(shè)方面

1.內(nèi)控制度不健全

缺乏嚴(yán)謹(jǐn)預(yù)算編制和嚴(yán)格審批制度的預(yù)算管理制度，導(dǎo)致資金制度不透明，預(yù)算執(zhí)行力度偏低，資金流向不明確，存在企業(yè)資金閑置現(xiàn)象；沒有形成統(tǒng)一的固定資產(chǎn)成本核算標(biāo)準(zhǔn)；在會計報表的合成和資金狀況分析時存在計算時間較長導(dǎo)致的誤差較大。此外，內(nèi)控制度需要根據(jù)外部環(huán)境的變化及時進行調(diào)整，否則也無法適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)管理的需要。

2.監(jiān)督制度不完善

良好的財務(wù)稽核和審計工作為財務(wù)管理工作的有序開展提供了強有力的保障，可以在第一時間發(fā)現(xiàn)存在的各種失誤及違規(guī)行為，有效地減少財務(wù)問題的出現(xiàn)，最大限度地降低企業(yè)的經(jīng)濟損失。但有些企業(yè)沒有設(shè)立專職的內(nèi)控機構(gòu)，只是指派財務(wù)部門的人員來負責(zé)內(nèi)控工作，這樣由于權(quán)力與地位的因素很難保證監(jiān)督的獨立性。

3.考核機制不合理

要創(chuàng)建良好的考核環(huán)境，不僅要管理者和員工樹立內(nèi)控意識，還要自覺用內(nèi)控制度約束個人行為。目前我國很多企業(yè)存在以下問題：沒有嚴(yán)格遵循企業(yè)的內(nèi)控制度，操作存在隨意性，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，執(zhí)行力度不夠等。因此，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)控制度的執(zhí)行情況納入員工的業(yè)績考核，并且和薪酬掛鉤，從而保證內(nèi)控工作的順利開展。

（二）機構(gòu)設(shè)置方面

由財務(wù)部門負責(zé)內(nèi)部控制，將無法保證工作的獨立性。一方面由于職級的原因不得不聽從領(lǐng)導(dǎo)的指揮，另一方面和其他部門的協(xié)作也很難進行，無奈之下，只能敷衍了事，互不得罪。這樣，即使有一整套內(nèi)控管理制度，也無法真正地落地，形同虛設(shè)，不能貫徹落實。

（三）人員配備方面

由于種種原因，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境不是一件容易的事。某些企業(yè)由于對內(nèi)部控制重要性的意識淡薄，內(nèi)控崗位成了安置閑散人員甚至裙帶關(guān)系戶的地方，這樣自然難以發(fā)揮內(nèi)控崗位的作用。另外，作為一名合格的財務(wù)人員，也需要深入學(xué)習(xí)內(nèi)控相關(guān)管理制度，不斷提高專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，從而能夠結(jié)合企業(yè)實際的市場環(huán)境和經(jīng)營要求，對企業(yè)面臨的風(fēng)險做出準(zhǔn)確的判斷，并提出風(fēng)險應(yīng)對和規(guī)避措施。

如果內(nèi)控人員本身不具備基本的綜合素質(zhì)和管理經(jīng)驗，工作中也不重視內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)，再加上缺乏業(yè)內(nèi)內(nèi)控專家對員工進行專業(yè)培訓(xùn)，最終將導(dǎo)致內(nèi)控管理方面出現(xiàn)一定的漏洞，無法實現(xiàn)對重點經(jīng)營事項和投資金額的控制。

三、優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的舉措

（一）創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.確保內(nèi)部控制部門的獨立性

現(xiàn)階段，我國大多數(shù)企業(yè)在財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)，不利于審計工作的規(guī)范開展。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立獨立于其他部門的控制部門，杜絕業(yè)務(wù)出現(xiàn)交叉，避免部門紛爭和既得利益管理者的相互干擾，從而實現(xiàn)內(nèi)控工作的獨立性。

企業(yè)在軟硬件建設(shè)及公司規(guī)章制度建設(shè)方面應(yīng)加大力度，通過構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部審計和風(fēng)險評估機制，一方面明確專職內(nèi)控部門的管控權(quán)限和職責(zé)分工，另一方面明確企業(yè)內(nèi)部各職能部門負責(zé)人的財務(wù)權(quán)限及授權(quán)流程，對財務(wù)權(quán)力進行約束，對企業(yè)的財務(wù)狀況及會計報表進行核算與監(jiān)督，有效地降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，有效監(jiān)管會計財務(wù)管理和內(nèi)部控制。企業(yè)管理者對獨立的內(nèi)部控制部門提交的工作報告要高度重視，并及時進行反饋，對企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷與不足盡快進行整改，從而規(guī)避企業(yè)運行中的各種重大風(fēng)險。同時，還應(yīng)加強部門協(xié)作及業(yè)務(wù)監(jiān)管，既能夠?qū)θ粘I(yè)務(wù)活動加以規(guī)范，防控運營風(fēng)險，又能夠合理劃分責(zé)權(quán)邊界，各部門各負其責(zé)，共同完成內(nèi)控目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。

2.全員參與是關(guān)鍵

提升意識是加強財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，企業(yè)應(yīng)在日常辦公、業(yè)務(wù)發(fā)展、管理經(jīng)營中逐步滲透內(nèi)部控制。招聘認同企業(yè)文化，具備職業(yè)道德和專業(yè)技能的員工，在企業(yè)經(jīng)營活動中，通過宣傳、培訓(xùn)與繼續(xù)教育，使管理者和全體員工都能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制引起足夠的重視，切實認同財務(wù)管理制度的規(guī)定，并按操作流程辦理各項具體業(yè)務(wù)。通過樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，建立風(fēng)險防控機制，優(yōu)化內(nèi)部流程，加強部門溝通，全員樹立內(nèi)控意識，自覺運用內(nèi)控制度約束個人行為，加強對企業(yè)內(nèi)部日常工作的監(jiān)管，進而形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）加強內(nèi)控制度建設(shè)

華為公司能夠成功躋身世界500強，和創(chuàng)始人任正非重視運用現(xiàn)代企業(yè)管理理論，推行了一系列適合華為公司自身特點的內(nèi)部控制制度，使公司不斷苦練內(nèi)功，能夠有效地規(guī)避各種風(fēng)險，形成獨特的競爭優(yōu)勢。

企業(yè)可以參照同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的相關(guān)內(nèi)控規(guī)章制度，同時應(yīng)結(jié)合自身特點，制定出一套適用于本企業(yè)自身發(fā)展的有效的內(nèi)部控制制度。從財務(wù)角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展情況和市場政策編制科學(xué)的預(yù)算機制，規(guī)范管理預(yù)算執(zhí)行流程，加強監(jiān)督管理制度，總結(jié)預(yù)算審查經(jīng)驗。會計核算要準(zhǔn)確及時地記錄企業(yè)的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于往來賬項、債權(quán)債務(wù)等會計系統(tǒng)一定要有明細，這樣才能對每一筆資金的走向有清晰地把握，從而對企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)情況一目了然，憑借著敏銳的職業(yè)判斷，對可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險提前感知，并做好應(yīng)對之策。

（三）加大財務(wù)信息化建設(shè)

完善會計信息系統(tǒng)，確保會計信息合法、完整、準(zhǔn)確、及時，保護企業(yè)資產(chǎn)完整，優(yōu)化配置企業(yè)資源，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，加強部門間的溝通，從而有效提高會計系統(tǒng)控制，為企業(yè)的財務(wù)運營和決策提供有力的保障。

企業(yè)需要從資金、人力、物力等方面入手，為財務(wù)信息化建設(shè)提供大力支持，如：優(yōu)化財務(wù)管理軟件，善用大數(shù)據(jù)信息，構(gòu)建自己的信息數(shù)據(jù)庫……。通過信息平臺的數(shù)據(jù)分析，可以更加準(zhǔn)確高效地提供報表和數(shù)據(jù)，為企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃提供依據(jù)，在資源配置方面形成線上與線下的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，降低人為因素對財務(wù)內(nèi)部控制的影響。

財務(wù)信息化建設(shè)可以簡化財務(wù)內(nèi)控工作，提升工作效率，保障企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)化、有效化，從而促進企業(yè)的健康成長和可持續(xù)發(fā)展。

（四）提升人員素質(zhì)

作為復(fù)合型的財會人才，不僅要與時俱進，不斷更新管理理念，了解國家新的會計規(guī)定，而且還要熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的制度、流程，關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整和行業(yè)發(fā)展趨勢，具備風(fēng)險識別能力和緊急事件應(yīng)對能力，才能提高其內(nèi)部控制管理效率，使企業(yè)市場競爭力全面提升。

在工作過程中，通過加強自身的學(xué)習(xí)或者請企業(yè)專家進行專業(yè)的指導(dǎo)和培訓(xùn)，讓員工能夠理解財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，并將各項規(guī)章制度落到實處，真正地發(fā)揮作用。

結(jié)語

企業(yè)提升內(nèi)部控制的有效性，管理者和全體員工要強化內(nèi)部控制意識，在建立完善的財務(wù)會計控制體系的前提下，處理好企業(yè)財務(wù)會計和其他部門之間的有效協(xié)作和責(zé)任劃分，充分發(fā)揮全員的內(nèi)控意識，切實從自身做起，加強內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度，強化資金管理，將可能面臨的各種風(fēng)險提前感知，及時應(yīng)對，合理規(guī)避。完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度、獨立的內(nèi)控機制、高素質(zhì)的內(nèi)控人員，在良好的內(nèi)控環(huán)境下，勢必發(fā)揮出超乎尋常的“協(xié)同效應(yīng)”，為企業(yè)建立起獨特的競爭優(yōu)勢，從而在外部競爭中立于不敗之地！