企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體制的建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范探尋

閆敬德 國網(wǎng)甘肅省電力公司

引言

在當(dāng)前這個(gè)大背景下，建設(shè)企業(yè)內(nèi)控體系，不僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部深化改革的有力手段，還是保持企業(yè)生命力的有效措施，保證企業(yè)能在日益激烈的競爭環(huán)境中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)控體系打破了以往的發(fā)展模式，推動了企業(yè)挖掘新時(shí)代的特點(diǎn)與需求，并以此探索出新的方向去發(fā)展。所以，加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的建設(shè)，完善其風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，有利于企業(yè)健康的運(yùn)營并獲得長久穩(wěn)定的發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)概述

企業(yè)內(nèi)控制度是指為了確保企業(yè)內(nèi)信息和資產(chǎn)的安全與其完整性，保證企業(yè)經(jīng)營活動受控，能有序順利地進(jìn)行而制定的一系列的管理過程和制度手段。財(cái)務(wù)內(nèi)控主要是指在企業(yè)內(nèi)控制度中，與資金管理有關(guān)聯(lián)的制度。具體包括以下五方面的內(nèi)容：① 內(nèi)控環(huán)境。主要指企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和授權(quán)管理、內(nèi)部審計(jì)、人力資源制度和文化建設(shè)等內(nèi)容。② 風(fēng)險(xiǎn)評估。主要指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估前期撤銷設(shè)置合理性、輻射的全面性、評估結(jié)果的有效性及對策的科學(xué)性。③ 控制活動。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果進(jìn)一步提升對策的科學(xué)性及其效果的有效性。④ 內(nèi)控的信息與溝通。企業(yè)內(nèi)控信息在收集、處理和傳遞過程中的嚴(yán)密性，分析信息技術(shù)在內(nèi)控信息中的效用，判斷企業(yè)在反舞弊相關(guān)工作中機(jī)制的有效性。⑤ 內(nèi)部監(jiān)督制度。主要指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配及其實(shí)施的有效性。

二、內(nèi)控體系建設(shè)及提高風(fēng)險(xiǎn)防范對企業(yè)的重要意義

（一）有利于確保企業(yè)會計(jì)核算流程的合法遵規(guī)

建立內(nèi)部控制體系，可以監(jiān)督企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員，在進(jìn)行業(yè)務(wù)核算、會計(jì)信息收集、匯總數(shù)據(jù)等工作時(shí)，規(guī)范準(zhǔn)確地操作，確保編制的會計(jì)憑證、出具的會計(jì)報(bào)表屬實(shí)。這些報(bào)表能反映單位一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況，如果單位出現(xiàn)管理上的漏洞，也能通過對憑證與報(bào)表的內(nèi)部審核及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理，這樣不但降低了單位的財(cái)務(wù)狀況的不確定性，還能確保單位遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和制度，沒有偷稅漏稅的行為。

（二）有利于企業(yè)降低經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動時(shí)，也要承擔(dān)財(cái)務(wù)人員偽造會計(jì)憑證、私吞公款造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，內(nèi)部控制工作需要認(rèn)真設(shè)計(jì)制度，思考崗位的設(shè)置，以最大程度降低因財(cái)務(wù)人員造成的風(fēng)險(xiǎn)。在制度方面可以設(shè)計(jì)分離授權(quán)審批等制度，并設(shè)置不相容的崗位，防止企業(yè)工作人員利用職務(wù)之便，為自己謀取私利，鉆管理漏洞，損害國家利益。

（三）有利于避免固定資產(chǎn)受到侵害造成流失

合理可行的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度可以監(jiān)管企業(yè)固定資產(chǎn)管理的活動，確保其在進(jìn)行編制資產(chǎn)預(yù)算、審批采購申請、盤點(diǎn)固定資產(chǎn)及報(bào)廢等工作時(shí)，能合法規(guī)范進(jìn)行，減少企業(yè)因重復(fù)采購、擅自處置等行為造成財(cái)產(chǎn)流失，損害固定資產(chǎn)。

（四）有利于促進(jìn)企業(yè)公益事業(yè)的順利展開

通過運(yùn)行審批、核算、內(nèi)部審核等工作，企業(yè)內(nèi)控制度可以最大限度地將各處室的工作串聯(lián)起來，增加處室間的交流與合作，在保證企業(yè)公益服務(wù)工作的順利完成的基礎(chǔ)上，多與其他部門進(jìn)行交流，集中大家的力量，一起為實(shí)現(xiàn)公益事業(yè)這個(gè)目標(biāo)奮斗。除此之外，企業(yè)可以根據(jù)自己單位的人員組成及特點(diǎn)，建立一套獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，在內(nèi)部控制工作中表現(xiàn)比較突出的處室或者工作人員，在經(jīng)過嚴(yán)格的考核后，可以給一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以此鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)的其他處室與全體人員積極參加內(nèi)部控制的工作，提高他們的工作積極性，推動企業(yè)的工作順利運(yùn)行[1]。

三、當(dāng)前建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體制存在的問題

（一）企業(yè)管理層內(nèi)控意識不強(qiáng)

由于當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還處于初期階段，很多企業(yè)的管理者與經(jīng)營者還沒意識到內(nèi)部控制的重要性，還未樹立起完善的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，導(dǎo)致他們在規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展方向與運(yùn)營目標(biāo)時(shí)，更加傾向于追加投資，吸引更多的外資，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本規(guī)模的擴(kuò)大，這樣就不可避免地減少了對企業(yè)現(xiàn)狀的認(rèn)識，忽略了企業(yè)存在的安全隱患。有時(shí)候經(jīng)營者與管理者對企業(yè)收益盲目的估價(jià)，過分樂觀，會導(dǎo)致企業(yè)在后期入不敷出，出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一路升高，嚴(yán)重阻礙企業(yè)向前發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)控制度不健全

就目前的情況而言，企業(yè)的管理機(jī)制不能與飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)水平相匹配，特別是對于企業(yè)內(nèi)部的管理與應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，不利于企業(yè)健康發(fā)展。形成當(dāng)前這種局面的主要原因是企業(yè)對內(nèi)控管理系統(tǒng)的忽視，使得內(nèi)控機(jī)制不能得到完善，其輻射面也很窄。一套健康完善的內(nèi)控體系應(yīng)該有一個(gè)完備的組織架構(gòu)，董事會領(lǐng)導(dǎo)各部門與機(jī)構(gòu)的同時(shí)，下設(shè)一個(gè)審計(jì)委員會。審計(jì)委員會的主要工作內(nèi)容有：設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、監(jiān)督內(nèi)控制度實(shí)施、組織領(lǐng)導(dǎo)評議等。而其他部門與機(jī)構(gòu)，應(yīng)該明確分工，各司其職，在工作范圍內(nèi)正常開展相關(guān)工作，發(fā)揮該職位的最大效用，為完成企業(yè)的目標(biāo)而努力。然而現(xiàn)實(shí)情況卻并非如此，很多企業(yè)由于管理者對內(nèi)控制度的忽視，導(dǎo)致制度輻射面過窄，很多業(yè)務(wù)游離于內(nèi)控管理之外，同時(shí)對于風(fēng)險(xiǎn)測試中常出現(xiàn)的問題也沒有相應(yīng)的防范措施[2]。

（三）企業(yè)內(nèi)控信息設(shè)備基礎(chǔ)不健全

企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益，對于信息系統(tǒng)建設(shè)這種無法在短期內(nèi)見到收益的工程，企業(yè)往往會縮減投資，或者直接選擇性忽視。資金不到位，直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)控管理系統(tǒng)的軟硬件設(shè)備也比較陳舊，先進(jìn)的計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)及其配套軟件的缺乏，使得企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、預(yù)估與防范方面無法得到準(zhǔn)確的信息，也難以識別工作中出現(xiàn)的漏洞，更別說提供相應(yīng)有效的防范措施了。企業(yè)內(nèi)控信息系統(tǒng)設(shè)備差是導(dǎo)致內(nèi)控管理效果不良的一大原因。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員素質(zhì)不高

除了管理系統(tǒng)設(shè)備不完善等問題以外，內(nèi)控人員的質(zhì)量也是風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控效果差的一個(gè)原因。國有企業(yè)內(nèi)部工作人員良莠不齊，部分內(nèi)控人員素質(zhì)低、能力差、不了解風(fēng)險(xiǎn)管理，這就直接導(dǎo)致了工作中內(nèi)控人員會忽視這方面的問題；即使他們發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)漏洞，也常常因工作能力不足而無法進(jìn)行及時(shí)有效地處理，不能避開此類風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)指導(dǎo)，內(nèi)控人員不僅不能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，就算發(fā)現(xiàn)了也不能實(shí)施有用的措施。

（五）內(nèi)控體系考核評估機(jī)制不完善

在建設(shè)內(nèi)控系統(tǒng)的時(shí)候，科學(xué)合理的評估體系建設(shè)也很重要。不過如前文所提到的，企業(yè)忽視對內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)，同樣也忽視了對評估環(huán)節(jié)的建設(shè)。一般而言，評估需要建立一個(gè)專門的部門或者環(huán)節(jié)，然而很多企業(yè)直接將其歸并為財(cái)務(wù)管理部門。問題在于財(cái)務(wù)部門本應(yīng)該受制于內(nèi)控管理系統(tǒng)，但卻包含了內(nèi)控管理系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理部門形成了自管自評的局面，危害企業(yè)正常運(yùn)作。

（六）預(yù)算管理、內(nèi)控體系與風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不配套

控制預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)是會計(jì)控制體系的主要工作，其目的在于降低成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。然而在我國行政企業(yè)中，由于管理部門的不重視，會計(jì)控制體系往往不能發(fā)揮其職能，這主要?dú)w咎于會計(jì)控制體系未能與預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)的控制相適應(yīng)，即二者脫軌了。具體表現(xiàn)在：一是某些企業(yè)為了達(dá)到上級下發(fā)的指標(biāo)，完成上級發(fā)布的任務(wù)，偽造虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)失控；二是某些企業(yè)的法人，因經(jīng)費(fèi)是直接由財(cái)政部門撥付的，而沒能支持內(nèi)控工作；三是某些企業(yè)在預(yù)算管理的工作中，割裂了內(nèi)控工作與預(yù)算編制、審批、執(zhí)行及內(nèi)部審核等工作之間的聯(lián)系，沒能做到內(nèi)控系統(tǒng)需要各處室合作交流的要求[3]。

四、提高內(nèi)控體制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范水平的策略

（一）要加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范意識

要想提高企業(yè)的內(nèi)控管理水平，要先從思想意識抓起，企業(yè)的管理者和經(jīng)營者自身要樹立良好的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范意識，并將其貫徹到對企業(yè)經(jīng)營管理的每一項(xiàng)決策當(dāng)中。在運(yùn)營企業(yè)時(shí)，要從上至下，將內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的防范意識傳達(dá)到企業(yè)的每項(xiàng)工作中，使內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范意識能根植于每位員工心中，并落實(shí)到每項(xiàng)日常的工作的業(yè)務(wù)流程。

（二）培養(yǎng)內(nèi)控管理文化

企業(yè)的所有活動流程中都存在內(nèi)控管理，其管理環(huán)境的重要性不言而喻。企業(yè)的管理者和經(jīng)營者都要重視內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變重制度輕文化的內(nèi)控管理模式，戰(zhàn)略性地加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)控管理理念，為做好內(nèi)控管理文化建設(shè)，努力打造一個(gè)優(yōu)良的文化環(huán)境。除此之外，還要加強(qiáng)對企業(yè)員工的思想道德教育，樹立職業(yè)道德，規(guī)范職業(yè)行為，避免員工因思想道德不端正而做出違紀(jì)違規(guī)違法的舉動。利用組織員工進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)的方法，打造一個(gè)優(yōu)良的內(nèi)控管理文化環(huán)境，提高員工的自我約束力，令其自覺遵守規(guī)章制度，積極規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體制建設(shè)

內(nèi)部控制能順利執(zhí)行的前提是完善的內(nèi)部控制制度。首先，內(nèi)控制度應(yīng)該貫徹企業(yè)業(yè)務(wù)流程的全過程，從采購，到生產(chǎn)、營銷推廣，再到售后及財(cái)務(wù)與人事管理，整個(gè)流程都需要受到內(nèi)部控制制度的管理。內(nèi)控人員要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的每個(gè)環(huán)節(jié)逐一分析整理，并對其進(jìn)行規(guī)范，要有針對性地對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)測試中常出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及部分重要的業(yè)務(wù)制定一定的規(guī)則，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范。其次，企業(yè)在完善了內(nèi)控制度的建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置后，對于內(nèi)控制度的售后工作也要落實(shí)到位。企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)控管理的學(xué)習(xí)，將內(nèi)控管理意識貫徹于每項(xiàng)執(zhí)行任務(wù)中，將內(nèi)控管理的理念貫徹到每位員工，確保制度的有效性，令其在企業(yè)管理中最大限度地發(fā)揮其效用。主要途徑有：一要實(shí)行崗位責(zé)任制，明確規(guī)定其職責(zé)與權(quán)限，規(guī)范財(cái)務(wù)部門人員的工作流程，分離不相容崗位，形成內(nèi)部牽制；二要落實(shí)授權(quán)審批制度，確定負(fù)責(zé)人審批權(quán)限，對授權(quán)范圍嚴(yán)加管控，減少權(quán)限重復(fù)或遺漏的情況發(fā)生；三是要優(yōu)化資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行定期清算。財(cái)務(wù)人員對企業(yè)資金具有支付權(quán)限，為了避免出現(xiàn)挪用公款，侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)的情況出現(xiàn)，定期清算很有必要，其能有效地維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，避免出現(xiàn)損失。最后，要完善預(yù)算制度，為內(nèi)部控制工作的開展提供證據(jù)。預(yù)算是管理者協(xié)調(diào)、貫徹計(jì)劃的一種重要管理工具，明確了各部門的考核標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審核提供了依據(jù)，幫助建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并促進(jìn)其實(shí)施。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督

除了要建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體制以外，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制也要加快建設(shè)。首先應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能，發(fā)揮其效用。審計(jì)監(jiān)督不是單純地遇到問題解決問題，還要對財(cái)務(wù)人員起到警示作用，督促其在日常工作中自覺地遵守規(guī)章制度，落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)行。其次就是要定期實(shí)行輪崗制度。員工在某個(gè)崗位工作時(shí)間較長，容易出現(xiàn)工作厭倦、工作效率和質(zhì)量不高的現(xiàn)象，還會積累一定的資源，滋生腐敗。輪崗制度可以通過內(nèi)部合理流動，減少公司內(nèi)耗和避免資源壟斷，防止腐敗滋生，有利于維護(hù)企業(yè)的利益。

（五）落實(shí)內(nèi)控考核機(jī)制

企業(yè)要科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)控考核標(biāo)準(zhǔn)，以更高效地達(dá)到內(nèi)控管理目標(biāo)。考核標(biāo)準(zhǔn)要全面、可量化，要對各個(gè)不同的指標(biāo)賦予權(quán)重，然后對這些指標(biāo)進(jìn)行評分。設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制，在考慮員工的績效晉升時(shí)，參考加權(quán)分析后的考核結(jié)果。這樣有利于加強(qiáng)員工的責(zé)任心，形成自律的意識，推動員工積極落實(shí)工作責(zé)任。

（六）提升員工綜合素質(zhì)

一支優(yōu)秀的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，是提高工作能力、增強(qiáng)員工內(nèi)控意識、提升內(nèi)控水平的基礎(chǔ)。為此，企業(yè)要積極組織道德教育活動，把對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育放在首位。財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平的提高，能有效降低因人員道德敗壞而產(chǎn)生的損失。除此之外，還要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，能有效地提高他們的工作能力，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作能夠有序開展。另外，對財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)也很重要，令其深入學(xué)習(xí)公司的業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)二合一，有利于業(yè)務(wù)活動符合規(guī)定，滿足內(nèi)部控制的要求，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（七）利用信息技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)控過程管理

企業(yè)可以引入信息化手段，提高管理效率，完善內(nèi)部控制的手段。首先，通過建立企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)，有利于業(yè)務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部有效流通，規(guī)避了信息壁壘，達(dá)到信息可追溯，可控制的效果。其次，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)二合一，令其數(shù)據(jù)一體化，通過共享能滿足對業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)管控制。再次，可以利用信息手段來規(guī)范授權(quán)審批的權(quán)限，運(yùn)用科技管理授權(quán)范圍，有效避免了審批不規(guī)范，或者濫用職能權(quán)限的現(xiàn)象發(fā)生。最后，可以通過機(jī)器人、AI等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的自動控制，識別真假發(fā)票，對業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程也能實(shí)現(xiàn)自動進(jìn)行內(nèi)部控制。利用信息化手段，內(nèi)部控制能夠融入企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)流程中，有利于加速內(nèi)控體系的建設(shè)，增強(qiáng)其效果。

結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善與否，直接影響到企業(yè)的經(jīng)營是否能遵規(guī)守法、企業(yè)資產(chǎn)的安全性及其財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。因此財(cái)務(wù)內(nèi)控體系應(yīng)該要引起管理層的重視，管理者或經(jīng)營者要通過戰(zhàn)略性地建設(shè)內(nèi)控管理系統(tǒng)，保障其能正常有效地運(yùn)作。企業(yè)在建設(shè)內(nèi)控體制的同時(shí)，管理層要加強(qiáng)內(nèi)控意識，完善內(nèi)控制度及其考核標(biāo)準(zhǔn)，打造良好的內(nèi)控文化環(huán)境，提高人員素質(zhì)水平。利用信息化手段，提高內(nèi)控管理工作的科學(xué)性與合理性，以達(dá)到高效管理企業(yè)的效果，有效規(guī)避企業(yè)易遇到的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)能做到可持續(xù)發(fā)展。