竇雪霞

財務轉型是指企業(yè)的財務管理從傳統(tǒng)的核算型、管理型向戰(zhàn)略型轉變，以改善基本財務作業(yè)流程為基礎，通過提供高附加值的經(jīng)營業(yè)務分析、公司風險管理、績效管理的建立和完善，支持公司制定戰(zhàn)略，并在實施過程中進行財務評估與控制，促使企業(yè)完成重要的戰(zhàn)略目標。從本質上來看，財務轉型是基于價值創(chuàng)造的一種管理理念，是面對日益復雜的經(jīng)營環(huán)境，重新理順財務與業(yè)務的關系，為企業(yè)創(chuàng)造更大價值的一種持續(xù)變革過程。財務數(shù)字化轉型是財務轉型在持續(xù)變革過程中的一個新的階段，凸顯了“數(shù)”“云”“智”等數(shù)字技術驅動財務變革的方式，其核心是“互聯(lián)”“共享”“智能”。當前，關于財務數(shù)字化轉型的理論探討多集中于轉型思路或發(fā)展趨勢的探討，對于內涵、方向、內容、路徑等具體內容的系統(tǒng)性研究卻鮮有涉及。對此，本文將基于財務轉型的理論分析框架，從數(shù)字化的本質切入，對財務數(shù)字化轉型的相關內容展開探討，以回答財務數(shù)字化轉型“為何轉”“轉什么”“轉向哪”以及“如何轉”的問題。

一、財務數(shù)字化轉型的內涵

從技術的視角來看，財務數(shù)字化轉型是基于數(shù)字化轉型這一概念發(fā)展并延伸的。早在1995年，Don Tapscott在《數(shù)字經(jīng)濟：網(wǎng)絡智能時代的希望和危險》中首次提出“數(shù)字經(jīng)濟”的概念，預見了互聯(lián)網(wǎng)對經(jīng)濟發(fā)展的影響。自此之后，全球范圍內便掀起了一場“經(jīng)濟活動數(shù)字化”的浪潮。2016年，《G20數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與合作倡議》按照數(shù)字化的程度將數(shù)字化分為信息數(shù)字化、業(yè)務數(shù)字化以及數(shù)字化轉型三個階段。其中，信息數(shù)字化是指模擬形式變成數(shù)字形式（0和1表示的二進制代碼）的過程，以便實現(xiàn)計算機對這類信息的存儲、處理和傳輸，也就是我們所理解的狹義上的信息化；業(yè)務數(shù)字化是指利用數(shù)字技術改變商業(yè)模式，并提供創(chuàng)造收入和價值的新機會，它是轉向數(shù)字業(yè)務的過程。這一階段可以理解為從業(yè)務端開啟的基于信息化階段的升級再造，并已經(jīng)實現(xiàn)了業(yè)務與技術的交互融合；而數(shù)字化轉型是客戶驅動的戰(zhàn)略性業(yè)務轉型，不僅需要實施數(shù)字技術，還需要牽涉到各個部門的組織變革。

具體到財務領域，上述三個階段分別對應著財務信息化發(fā)展歷程中的財務會計領域信息化、管理會計領域信息化，以及財務數(shù)字化三個階段。其中，財務會計領域信息化階段包含會計核算軟件和財務集成軟件兩個子階段；管理會計領域信息化階段包含財務業(yè)務集成和管理會計信息化兩個子階段。在財務會計領域信息化階段，企業(yè)應用計算機實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)存取、輔助會計核算和報表生成，并在此基礎上，利用互聯(lián)網(wǎng)技術集成財務軟件的核算和管理功能，開始從業(yè)務中采集財務信息，并進行加工、轉換和輸出后，產(chǎn)生管理決策所需要的管理會計信息。該階段主要是將會計核算的線下業(yè)務轉至線上，但仍是局限于財務系統(tǒng)的相對封閉處理，并未實現(xiàn)數(shù)據(jù)與流程的貫通；在管理會計領域信息化階段，財務人員逐漸意識到傳統(tǒng)會計核算的自動化處理雖然在一定程度上解決了業(yè)務處理的效率性和規(guī)范性問題，但在會計職能發(fā)揮上仍是局限于事后處理的操作者角色，并不能真正為企業(yè)提供附加價值。由此，其開始思考向前端業(yè)務靠攏，借助信息技術打通財務與業(yè)務的邊界，以實現(xiàn)業(yè)財融合基礎下的管理會計職能發(fā)揮；在財務數(shù)字化階段，數(shù)據(jù)成為企業(yè)的關鍵生產(chǎn)要素與重要資產(chǎn)。此時，企業(yè)財務價值的實現(xiàn)不再依靠流程驅動，而是基于數(shù)據(jù)驅動的數(shù)據(jù)沉淀與應用。如何基于數(shù)據(jù)分析結果，更好發(fā)揮輔助決策、賦能業(yè)務的服務職能，是該階段財務需要思考和努力的方向。

歸納來看，財務數(shù)字化轉型是上述前兩個階段向第三個階段轉變的過程，是基于企業(yè)戰(zhàn)略層面的整體變革。為進一步厘清財務數(shù)字化轉型的內涵，我們利用“屬+種差”定義法對“財務數(shù)字化轉型”這個概念展開進一步分析。在對“財務”這一詞根進行論述前，我們首先要厘清“財務”與“會計”的區(qū)別和聯(lián)系。學術界關于“財務”與“會計”區(qū)別的爭論一直不休，且并未得到統(tǒng)一的答案。從最早財務（管理）和會計（管理）的區(qū)分，到會計包含財務會計和管理會計的職能拓寬，再到“大會計觀”以及“大財務觀”的提出，財務和會計的邊界愈發(fā)模糊。在實務中，由于財務（會計）部門的內部相關價值管理活動不僅包括基于核算和監(jiān)督這兩項基本會計職能而衍生的會計核算等相關活動，還包以管理會計為基礎的派生會計職能而衍生的預測、決策等多項管理控制活動。且隨著會計環(huán)境的日益變化，以資金活動為體系的財務管理活動愈發(fā)稱為企業(yè)關注的重點，并納入財務（會計）部門的職責邊界中來，實務中對于會計活動的區(qū)分并非是嚴格按照理論上對于會計職能的劃分。為了凸顯預測、決策等派生職能而衍生的財務管理活動在企業(yè)中的重要性，實務中更多用“財務”體現(xiàn)財務（會計）部門的整體管理活動，體現(xiàn)實務中財務管理活動的“大財務”觀念?？梢钥闯?，財務是一個更為廣義的概念，其涵蓋了職能、組織、人員、管理活動等相關內容，體現(xiàn)了價值管理的根本屬性。根據(jù)《辭?！返慕忉專瑪?shù)字是指數(shù)目的文字或符號。顯然今天的涵義已經(jīng)豐富化了，更多的是基于數(shù)據(jù)、數(shù)字技術，而不是局限于數(shù)目?；侵感再|或形態(tài)改變。轉型是指事物的結構形態(tài)、運轉模型和思維觀念的根本性轉變過程，同時也是一個創(chuàng)新的過程。我們將上述釋義連接起來，財務數(shù)字化轉型可以理解為：以價值為導向，利用數(shù)字技術改變財務組織內部結構形態(tài)、運轉模型、思維觀念等，建立以數(shù)據(jù)為核心的管理體系，以實現(xiàn)財務管理活動從衡量價值轉變?yōu)閯?chuàng)造價值的戰(zhàn)略變革過程。

二、財務數(shù)字化轉型的方向

結合上述分析，財務數(shù)字化轉型是企業(yè)在數(shù)字技術驅動下利用數(shù)據(jù)技術驅動財務會計和管理會計變革，并通過數(shù)字平臺搭建實現(xiàn)財務領域的全方面變革，以構建財務生態(tài)，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。簡言之，財務數(shù)字化轉型是財務朝著數(shù)字化方向轉變，這一數(shù)字化特征可以分解為以下四個維度：

1.新核算。以RPA為代表的數(shù)字技術催生了會計核算的自動化與智能化，由于RPA技術能夠模仿人類，執(zhí)行具有規(guī)則固定、重復執(zhí)行、工作量大的流程，自動完成記賬、報表出具、納稅申報等傳統(tǒng)核算操作，因此在會計核算領域得到廣泛應用，這也使得傳統(tǒng)財務管理模式下的事后核算轉向智能核算。

2.新管理會計。數(shù)字技術拓寬了管理會計邊界，實現(xiàn)了財務組織主動賦能業(yè)務、場景化財務、基于大數(shù)據(jù)的預測性分析和實時決策、個性化的財務信息實時推送等，這也促使管理會計重心轉向對不確定性管理能力的再造。

3.新平臺。數(shù)字技術的滲透和應用使得財務工作內容和工作方式向自動化、智能化、可視化、人機協(xié)同轉變，財務成為業(yè)財一體化的有機組成部分，由此也促使平臺能力的轉型升級，敏捷的數(shù)據(jù)服務中心是平臺能力的重要衡量標準。

4.新生態(tài)。在上述變革基礎上，財務能夠從企業(yè)內部延伸到外部，生態(tài)圈內的企業(yè)、監(jiān)管部門及第三方伙伴等均被貫通，財務通過對生態(tài)體系財務健康狀況和競爭力的計量、分析和評價來實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

三、財務數(shù)字化轉型的內容

圍繞著財務數(shù)字化轉型的方向，轉型的內容需要基于財務轉型框架從職能、組織、人員三個維度予以展開。

1.職能轉型是指為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，需要重新調整業(yè)務和財務關系，重新界定財務、業(yè)務的職能內涵所進行的轉型。一是財務應該為企業(yè)的戰(zhàn)略目標實現(xiàn)、決策管理提供數(shù)據(jù)支持服務；二是財務應成為業(yè)務管理者的伙伴，為業(yè)務的經(jīng)營管理效率提升與價值管理實現(xiàn)服務；三是高效完成會計核算，加強管控，合理保證財務信息的服務質量。

2.組織轉型應根據(jù)職能轉型予以調整，最終構建以戰(zhàn)略財務為引領、業(yè)務財務為主體、共享財務為基礎的新型財務組織模式。其中，戰(zhàn)略財務與業(yè)務財務是管理會計職能延伸后“新管理會計”的結果呈現(xiàn)，共享財務是財務會計轉型后“新核算”的結果呈現(xiàn)。這也與上述職能轉型中的財務決策支持、管理控制和交易處理三個層面的財務活動相對應。

3.人員轉型是指根據(jù)職能轉型的需要，重新確定所需的人才標準，提升財務人員能力，為財務數(shù)字化轉型提供的能力保障。轉型后的財務人員與轉型后的財務組織新架構相對應，戰(zhàn)略財務人員在財務組織中處于主導地位，發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略的財務決策支持作用；業(yè)務財務人員是經(jīng)營創(chuàng)效的實施主體，落實戰(zhàn)略財務的部署，專注于支持和服務所在企業(yè)的業(yè)務發(fā)展；共享財務人員通過提供專業(yè)化財務核算服務，推進財務核算業(yè)務標準化、規(guī)范化、智能化建設。

四、財務數(shù)字化轉型的路徑

財務數(shù)字化轉型是企業(yè)數(shù)字化轉型的重要組成部分，同時也是一項基于戰(zhàn)略變革的系統(tǒng)性工程。因此在轉型路徑上，應遵循企業(yè)數(shù)字化轉型的邏輯，從戰(zhàn)略、觀念、技術、組織、人員、資金等六個方面予以實現(xiàn)。

1.戰(zhàn)略層面：系統(tǒng)評估轉型基礎，制定發(fā)展戰(zhàn)略并穩(wěn)步推進。財務數(shù)字化轉型是“一把手”工程，因此管理層的大力支持是轉型得以成功的基礎。企業(yè)應系統(tǒng)梳理財務數(shù)字化轉型與企業(yè)數(shù)字化轉型的關系，并基于企業(yè)數(shù)字化轉型的框架予以推進以契合轉型目標，確保二者的協(xié)同發(fā)展。在此基礎上，企業(yè)需要從現(xiàn)有技術條件、組織架構、人員素質、資金投入等方面系統(tǒng)評估財務數(shù)字化轉型的基礎條件，進而確定財務數(shù)字化轉型的目標，并制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過逐年分解的方式穩(wěn)步推進。

2.觀念層面：塑造轉型觀念與文化，營造轉型氛圍以減少變革阻力。變革必定會在一定程度上觸及部分人員的利益，因此，在從觀念和文化上營造“轉型利大于弊”的氛圍，才能推動轉型有序實現(xiàn)。首先，在財務組織內部，需要通過培訓的方式自上而下地讓財務人員深刻認識到財務數(shù)字化轉型的必要性與迫切性，使其有動力從個人層面實現(xiàn)轉型；其次，在財務組織外部，需要讓業(yè)務人員認識到財務數(shù)字化轉型的目標是服務業(yè)務，實現(xiàn)價值創(chuàng)造；最后，在企業(yè)內部塑造財務與業(yè)務融合發(fā)展的文化氛圍，由此才能減少變革阻力，實現(xiàn)二者協(xié)同發(fā)展的良性循環(huán)。

3.技術層面：深化數(shù)字技術應用，逐步推進數(shù)字化平臺轉型升級。如前所述，財務數(shù)字化轉型是基于數(shù)字技術驅動的，因此數(shù)字化平臺的搭建是財務數(shù)字化轉型的關鍵。在企業(yè)實務中，財務數(shù)字化平臺的構建與轉型升級一般需要通過“標準化、流程化和信息化，自動化和智能化”的三步曲予以實現(xiàn)。首先，以財務共享服務中心為切入點實現(xiàn)標準化、流程化和信息化。由于財務共享服務中心對傳統(tǒng)財務活動進行了全方位、革命性的再造，因此將其作為財務數(shù)字化轉型的切入點有利于鞏固財務數(shù)字化轉型的基礎，也成為大多數(shù)企業(yè)的選擇；其次，深化數(shù)字技術應用實現(xiàn)會計核算自動化與智能化。在財務共享服務中心建設的基礎上，充分利用RPA、OCR等數(shù)字技術實現(xiàn)財務核算的自動化與智能化，拓寬財務共享服務中心的邊界，使其從數(shù)據(jù)核算中心轉變?yōu)閿?shù)據(jù)服務中心，實現(xiàn)財務共享服務中心的轉型升級；最后，通過搭建數(shù)據(jù)中臺打通財務邊界實現(xiàn)財務生態(tài)全面數(shù)字化。數(shù)據(jù)中臺能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的匯聚整合、提純加工、服務可視和價值變現(xiàn)（陳虎和郭奕，2020）。由此，財務價值創(chuàng)造的目標實現(xiàn)能夠借助平臺能力的迭代升級打通財務邊界，完成在價值鏈（網(wǎng)）上的“業(yè)務數(shù)據(jù)化、數(shù)據(jù)資產(chǎn)化、資產(chǎn)服務化、服務業(yè)務化”閉環(huán)管理，進而構建生態(tài)財務。

財務數(shù)字化轉型是“一把手”工程，因此管理層的大力支持是轉型得以成功的基礎。企業(yè)應系統(tǒng)梳理財務數(shù)字化轉型與企業(yè)數(shù)字化轉型的關系，并基于企業(yè)數(shù)字化轉型的框架予以推進以契合轉型目標，確保二者的協(xié)同發(fā)展。在此基礎上，企業(yè)需要從現(xiàn)有技術條件、組織架構、人員素質、資金投入等方面系統(tǒng)評估財務數(shù)字化轉型的基礎條件，進而確定財務數(shù)字化轉型的目標，并制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過逐年分解的方式穩(wěn)步推進。

4.組織層面：打破金字塔式結構，探索構建敏捷財務組織。數(shù)字化時代，組織層級間的信息傳遞要求快捷和準確，因此扁平化組織代替科層制組織已成為不可逆轉的大趨勢（李輝和梁丹丹，2020），基于敏捷財務的理念以實現(xiàn)財務賦能業(yè)務的目標是財務組織轉型的重要原則。具體而言，敏捷財務組織的構建需要從傳統(tǒng)財務組織的金字塔式結構向呈分布式的網(wǎng)狀結構轉變。通過建立獨立性較強的矩陣型團隊，以高度協(xié)作的工作方式高效匹配業(yè)務需求，實現(xiàn)端到端的責任。對應前文論述的組織轉型內容，共享財務、業(yè)務財務、戰(zhàn)略財務就是敏捷財務組織中獨立性較強的矩陣型團隊，其通過數(shù)據(jù)沉淀、數(shù)據(jù)流動與數(shù)據(jù)應用實現(xiàn)以業(yè)務為中心的敏捷反應、精準決策以及資源配置的全局動態(tài)優(yōu)化。需要注意的是，敏捷財務組織強調組織的開放性和互聯(lián)性，這就要求財務人員從單一的線性協(xié)同模式轉向跨部門的多維協(xié)同模式，從個體盈利轉向生態(tài)盈利，彼此形成良好的互動，構建具有協(xié)同共生能力的組織體系。

5.人員層面：培養(yǎng)和引進數(shù)字化人才，打造組織與成員的共生關系。在敏捷財務組織的構建下，數(shù)字化人才成為了財務數(shù)字化轉型的關鍵因素。企業(yè)應通過內部培養(yǎng)與外部引進相結合的方式以應對組織內無法滿足轉型目標的人才需求。其中針對組織內部現(xiàn)有財務人員，一方面應將財務人員的職業(yè)發(fā)展目標納入到企業(yè)的長期發(fā)展目標中，構建符合企業(yè)發(fā)展目標的財務人員勝任力框架，培養(yǎng)其掌握會計職業(yè)轉型所需的新知識與新技能；另一方面通過增強職業(yè)危機意識，促進財務人員形成自我學習與自我提升的職業(yè)慣性，加快實現(xiàn)自身職業(yè)轉型。需要注意的是，無論是內部引進還是外部培養(yǎng)，組織內部必須要建立與組織成員的共生關系，由此財務人員才能具備組織歸屬感，以個人價值的實現(xiàn)推動組織價值的實現(xiàn)。

6.資金層面：協(xié)調業(yè)務發(fā)展與資金投入，保障轉型有序推進。財務數(shù)字化轉型中，無論是技術變革、組織變革抑或是人員變革，均需要大量的資金投入，由此才能確保轉型有序推進。企業(yè)應當在戰(zhàn)略分解執(zhí)行的各個階段，按照發(fā)展規(guī)劃留存足夠的資金。需要注意的是，財務數(shù)字化轉型的目的是支撐企業(yè)數(shù)字化轉型，重構商業(yè)模式以促進業(yè)務更好發(fā)展。對此，企業(yè)必須協(xié)調好業(yè)務發(fā)展與轉型投入的關系。同時，在轉型投入上，企業(yè)應充分利用財務數(shù)字化轉型與企業(yè)數(shù)字化轉型的協(xié)同效應，避免重復建設和資源浪費。