新《政府會計制度》下醫(yī)院成本核算問題探析

單縣中心醫(yī)院

引言

在醫(yī)院采用了新《政府會計制度》后，成本核算工作受到了很大的影響，為了更好地滿足新《政府會計制度》所提出的要求，醫(yī)院需要積極完善會計核算體系，加強對成本核算工作的重視，以保證醫(yī)院財務管理工作能夠得以順利開展。

一、新《政府會計制度》下醫(yī)院成本核算的意義

在新《政府會計制度》下，醫(yī)院成本核算工作的意義主要體現(xiàn)在以下三個方面。第一，成本核算保證了醫(yī)院社會效益。與企業(yè)不同，醫(yī)院不僅需要具有經濟效益，同時也需要具有社會效益，通過社會效益來反映對社會的回報，為此醫(yī)院需要保證自身經營更加穩(wěn)定前提下，控制醫(yī)院成本，保證社會效益。第二，成本核算工作提高了醫(yī)院決策科學程度，醫(yī)院在進行決策時通常會考慮成本核算相關數(shù)據(jù)，為此新《政府會計制度》影響下的成本核算工作更加準確，從而使得醫(yī)院管理人員可以更加科學與全面的制定出經營決策。第三，新《政府會計制度》下的醫(yī)院成本核算工作有助于財務風險防控工作。通過進行成本核算，可以減少成本浪費、分配賬務不明晰等眾多問題，此時會更加合理地把控醫(yī)院成本，在減少浪費的同時，降低醫(yī)院財務管理風險，促使醫(yī)院可以健康安全的運營。

二、新《政府會計制度》下醫(yī)院成本核算的阻力

雖然在新《政府會計制度》實施后，醫(yī)院成本核算工作要求得到了提升，對醫(yī)院運營產生了積極影響，但同時也增加了醫(yī)院成本核算工作的一些難度。目前基于醫(yī)院成本核算工作現(xiàn)狀，在進行成本核算時，主要存在以下幾方面阻力。

一是增加醫(yī)院成本核算方式的復雜化程度。以往醫(yī)院在進行成本核算時，會采用一種核算方式，然而在新《政府會計制度》影響下核算方式變?yōu)閮煞N，不僅要核算財務數(shù)據(jù)，而且要核算預算數(shù)據(jù)，在一定程度上增加了財務部門工作量，也對財務管理人員能力的要求進行了提升。二是增加了財務報告編制的難度[1]。在成本核算中，財務報告編制是非常重要的一個環(huán)節(jié)，其直接影響著財務規(guī)范性與成本核算質量。以往未實施新《政府會計制度》時，采用一套表編制模式，而現(xiàn)階段需要進行兩套表編制模式，對醫(yī)院財務人員報表編制能力的要求進行了提高，同時也要求報告內容更加詳細，因此增加了財務報表編制難度。三是醫(yī)院財務管理人員穩(wěn)定性差，缺少成本核算人才。通過前文的分析，我們也能夠看到，在新《政府會計制度》下，醫(yī)院成本核算工作難度有了明顯的提升。這就對從業(yè)人員提出了更高的要求，然而現(xiàn)階段我國醫(yī)院中很少具備符合相關條件的核算人才。

三、全成本核算流程

醫(yī)院開展全成本核算，首要內容是應明確醫(yī)療成本和醫(yī)療全成本的關系，以及醫(yī)院全成本的內容。新《政府會計制度》大背景下，全成本核算應對醫(yī)院科室進行分類，包括行政管理科室、醫(yī)療技術類科室、醫(yī)療輔助類科室、臨床服務類科室。醫(yī)療成本的來源包括行政管理類科室直接成本、醫(yī)輔科室直接成本、醫(yī)技科室直接成本、臨床科室直接成本。新《政府會計制度》要求醫(yī)院以年度、月度兩種方式進行報表的編制，包括醫(yī)院臨床服務類科室全成本構成分析表和全成本表，醫(yī)院不同科室的直接成本表。

其中，醫(yī)院全成本表中的間接成本應以臨床科室最終提供醫(yī)療服務對象為原則，計算分析填列。此外，由于臨床科室接受行政管理類科室的服務，所以應在臨床科室的成本中融入非臨床科室的成本，進而將成本報表的唯一核算對象定義為臨床科室，同時，也需將醫(yī)技類、醫(yī)輔、管理科室的成本按照逐級分攤率的方式進行分攤，以此形成間接性的臨床科室成本，并通過核算的方式對醫(yī)院的全成本進行計算。

四、新《政府會計制度》下醫(yī)院完善成本核算的途徑

（一）構建完善的成本核算管理制度

新《政府會計制度》下，醫(yī)院財務工作有了較大的改變，在該種背景下，要想做好醫(yī)院成本核算工作，我們就必須構建出完善的成本核算管理制度。根據(jù)醫(yī)院整體發(fā)展規(guī)劃和年度發(fā)展計劃，對資金需求分類管理，按輕重緩急合理分配資金，保障重點支出，控制次要支出；預算管理與資產管理相結合，促進資源共享和配置優(yōu)化，提高資產利用效能，降低運行成本，使資金效益達到最大化；確保?？顚Ｓ?，及時下達，保障資金使用安全；預算安排同預算執(zhí)行相結合，實行跟蹤評價，定期進行效益分析。對資金效益不高的，及時調整預算，確保預算管理科學有效。

一方面，必須明確責任到人制度，通過實現(xiàn)層層管理，使得成本核算人員能夠更加重視該項工作，保證自己在進行核算時不會出現(xiàn)漏洞，同時也由于醫(yī)院需明確責任到人制度，進而使得工作人員細致程度更高。另一方面，醫(yī)院也必須構建起完善的獎懲機制，通過進行成本核算人員的考核與分析，來總結考核結果，讓醫(yī)院成本核算工作的考核，具有更強的科學性與全面性，進而使得優(yōu)秀成本核算人員可以得到獎勵，而成本核算水平相對較弱的人員會接收到相應的懲罰，借助完善的獎懲機制，督促醫(yī)院成本核算人員能夠在完善的成本核算管理制度下，做好自己的本職工作。

（二）完善醫(yī)院成本核算評價監(jiān)督體系

雖然在構建及完善的成本核算管理制度后，醫(yī)院成本核算工作會進行得更加順利，其問題出現(xiàn)的概率也會更加小，但是在任何一項工作中，特別是對于成本核算工作來說，評價與監(jiān)督是不可缺少的，為此醫(yī)院就必須完善成本核算評價監(jiān)督體系，通過細化成本核算工作環(huán)節(jié)，使得工作人員不僅能夠從思想上改變對成本核算工作的認識，在重視工作的基礎上抓好細節(jié)點，而且也能做好互相監(jiān)督，從實際出發(fā)保證醫(yī)院在新《政府會計制度》下成本核算的準確性。

在新《政府會計制度》下完善醫(yī)院成本核算評價監(jiān)督體系時，既要從財務管理部門出發(fā)，從整體制定出評價與監(jiān)督體系，也要從內部工作人員出發(fā)通過讓工作人員進行互相監(jiān)督、互相評價，使得工作人員可以在積極發(fā)現(xiàn)他人工作問題的狀態(tài)下，更細致的分析工作環(huán)節(jié)，尋找自己在工作中是否出現(xiàn)相類似的問題，保證自身工作效率與工作成果[2]。此外，醫(yī)院也可以采取季度性的成本分析，并在科室績效考核中進行納入，以此真正實現(xiàn)合理管控臨床科室，并使資源被優(yōu)化，成本得以節(jié)約，合理、科學的分配資源，以此為醫(yī)院未來的發(fā)展夯實基礎。

（三）對醫(yī)院成本核算人員進行培訓

要想在新《政府會計制度》指導下，更有效的提高醫(yī)院成本核算準確度，醫(yī)院管理人員就必須更加重視會計核算工作，同時需要為成本核算人員提供專業(yè)的培訓。

第一，在聘用成本核算人員時，醫(yī)院財務部門需要加強與人力資源部門的溝通，使得人力資源管理部門可以更及時地了解到財務管理部門需求，進而招聘到專業(yè)性更強的成本核算工作人員，使得醫(yī)院財務管理部門可以輸入新鮮的血液。第二，醫(yī)院需要加強對人員新會計制度方面的培訓。通過緊抓考核與培訓，使得工作人員在接受培訓時能夠找準學習上的重點，促使醫(yī)院成本核算工作得以順利實施。在培訓后需要及時為成本核算人員進行考核，在制定出有針對性的考核內容后，讓工作人員可以將自己在培訓中學習到的知識運用于考核之中，進而及時發(fā)現(xiàn)自己學習中的漏洞。在考核后，有關部門也需要公示考核結果，并加強對考核結果的分析與總結，盡可能避免會計人員在后期成本核算會出現(xiàn)的問題。

（四）實現(xiàn)醫(yī)院成本核算工作信息化

目前我國已經全面進入信息化時代，一方面信息化有助于實現(xiàn)數(shù)據(jù)的精準計算，另一方面信息化也可以更快速地實現(xiàn)信息的傳遞，為此在新《政府會計制度》影響下醫(yī)院成本核算工作也需要積極推進信息化。

為加快醫(yī)院在新《政府會計制度》下的信息化進程，需要做好以下工作。一是會計信息化理念的宣傳工作，通過為會計人員傳遞信息化方式方法理念，讓會計人員可以積極去學習信息內容與方式方法，提高后期實現(xiàn)信息化的準確性與速度。二是引進先進會計核算系統(tǒng)，并為會計人員講解其如何進行成本核算，通過對人員進行培訓，使其了解到在工作過程中如何運用信息化手段來開展具體工作，提高其信息輸入與信息輸出的準確性[3]。三是做好信息化運行風險防范工作，通過做好成本核算維護與安全保障工作，使得成本核算人員具有更強的信息化運用能力與掌握能力，為醫(yī)院實現(xiàn)信息化成本核算工作奠定堅實的基礎。四是引入HRP系統(tǒng)，以此確保從整體層面進行管控，并對科室進行規(guī)范化管理。建立涵蓋醫(yī)院縱向規(guī)范運營的管理體系，對醫(yī)院成本進行全面管理。

（五）引進病種核算，細化病種成本

作為一種最為科學的核算模式，病種核算也是未來醫(yī)院普遍采取的核算類型。病種核算在于提取病人信息后，并對其作出歸因，然后將病人進行分組，并通過DRGS的方式進行支付。它是指以統(tǒng)一的疾病診斷為依據(jù)，對支付定額進行分類化標準制定，進而形成病種成本核算。這可以更加充分的對醫(yī)療資源的利用情況進行反映，也能確保實現(xiàn)合理分配醫(yī)院資源，使醫(yī)院的經濟效益得以有效提升。

結語

總而言之，在新《政府會計制度》大背景下，要想提高醫(yī)院成本核算實用性，保證會計核算準確性，醫(yī)院需要積極完善成本核算管理制度，并建立健全的核算評價與監(jiān)督體系，使得成本核算工作人員能夠在體系與培訓的支持下運用信息化手段來做好成本核算工作。