公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理審計研究? 以A醫(yī)院為例

上海中醫(yī)藥大學(xué)附屬曙光醫(yī)院

引言

隨著近幾年公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)量日益猛增，醫(yī)院對外的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)擴展，簽訂經(jīng)濟(jì)合同的數(shù)量也逐年升高，主要涉及基建修繕工程的造價決算合同、工程監(jiān)理合同、大小型醫(yī)療設(shè)備器械的采購及維保服務(wù)合同、信息系統(tǒng)技術(shù)升級服務(wù)合同、排隊叫號系統(tǒng)服務(wù)、科研項目合作、室內(nèi)空氣質(zhì)量檢測合同、氣（液）體供應(yīng)合同、后勤物業(yè)洗滌服務(wù)合同、醫(yī)療廢物集中處置和廢品回收合同等。顯而易見，經(jīng)濟(jì)合同管理已成為公立醫(yī)院日常管理的重中之重。

一、經(jīng)濟(jì)合同事前審計流程、數(shù)據(jù)統(tǒng)計及必要性

（一）流程

早些年，公立醫(yī)院就通過制定院內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)合同管理規(guī)定、規(guī)范經(jīng)濟(jì)合同備案流程、合同會簽等措施，全面做到了對所有經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行事前合同會簽審計。醫(yī)院承辦科室將合同文件送審審計室、財務(wù)處等相關(guān)科室進(jìn)行審核，審計室、財務(wù)處會提出若干建議，合同承辦科室就提出的問題，征求合同當(dāng)事人同意后進(jìn)行修改，隨后由總會計師、分管院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批。到了真正簽訂合同時，審計室會重新審核審計室、財務(wù)處、總會計師、分管院領(lǐng)導(dǎo)之前提出的若干建議是否得到有效執(zhí)行。在會簽單上，應(yīng)有合同承辦科室、審計室、財務(wù)處、總會計師、分管院領(lǐng)導(dǎo)簽字后，方可蓋醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同章。

（二）數(shù)據(jù)統(tǒng)計

據(jù)統(tǒng)計，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的增加、各類醫(yī)療項目的開展，對外簽訂的經(jīng)濟(jì)合同數(shù)量已從2007年的110份遞增至2019年的526份，合同金額分別從2108.24萬元劇增到27297.75萬元。在如此大幅的增量下，內(nèi)部審計作為醫(yī)療衛(wèi)生單位的監(jiān)管人員，在針對經(jīng)濟(jì)合同的管理中起著至關(guān)重要的作用。為了有效防范和控制合同中的風(fēng)險，內(nèi)審人員需要在經(jīng)濟(jì)合同事前審計中把握關(guān)鍵點，避免潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生，維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益。

（三）必要性

這種合同管理審計，讓內(nèi)審部門在談判過程中就介入，一來了解整個過程的來龍去脈，又為以后的審計打下基礎(chǔ)，同時又可以最大化地避免合同簽訂過程中的失誤和潛在的糾紛，完善合同條款，極大程度地減少了對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)、資產(chǎn)等方面損失的可能性。開展經(jīng)濟(jì)合同事前審計對規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，防止不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛及損失起著至關(guān)重要的作用。

二、經(jīng)濟(jì)合同管理審計需注意的重點內(nèi)容

（一）標(biāo)的質(zhì)量、數(shù)量

審計人員要審核合同（規(guī)格、型號）等基本條款是否明確。

（二）合同總價、進(jìn)度款與之相應(yīng)的付款方式

必須將合同總價與詢價結(jié)果、中標(biāo)通知書對應(yīng)的金額仔細(xì)反復(fù)核對，明確是否金額相同，合同大小寫金額是否存在誤差，付款進(jìn)度比例是否有悖國家及院內(nèi)有關(guān)文件規(guī)定，質(zhì)保金預(yù)留比例是否符合國家有關(guān)文件規(guī)定等。

（三）履行期限、交貨地點和驗收方式

審核經(jīng)濟(jì)合同中標(biāo)的物的所有權(quán)和驗收地點是否進(jìn)行了明確的規(guī)定等內(nèi)容。

（四）違約責(zé)任

醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同審計人員在對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審定時，一定要明確合同違約責(zé)任的承擔(dān)方以及違約產(chǎn)生爭議的解決方式。

（五）核心文件及附件

審閱提交的核心文件中，是否有中標(biāo)通知書、招投標(biāo)書和合同書，合同簽約方名稱與招標(biāo)及中標(biāo)單位名稱是否一致。另外涉及的補充條款或協(xié)議，與主合同內(nèi)容、原則上是否沖突。

（六）相關(guān)資質(zhì)材料

公立醫(yī)院中類似總務(wù)處、醫(yī)學(xué)裝備處等采購科室應(yīng)主動提供采購企業(yè)相關(guān)資質(zhì)材料證明，如：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證、醫(yī)療器械經(jīng)營許可證、維修資質(zhì)證明及加蓋公司公章。同時A醫(yī)院應(yīng)建立黑名單機制，并實時更新，杜絕無良供應(yīng)商入圍等等。

（七）重大經(jīng)濟(jì)合同

為了嚴(yán)格貫徹落實黨中央“三重一大”精神，A院對大額資金的使用經(jīng)過院務(wù)會討論等，并出臺了A醫(yī)院關(guān)于簽訂經(jīng)濟(jì)合同的管理辦法。

三、經(jīng)濟(jì)合同管理審計中存在的主要問題和現(xiàn)狀

（一）問題

1.工程范圍等基本情況

格式合同中缺少工程施工范圍、建筑結(jié)構(gòu)、面積、工程批準(zhǔn)文號等相應(yīng)內(nèi)容填寫或提供，隨意以“零星維修工程”等字眼一概而論，合同內(nèi)容含糊不清，容易混淆，對后續(xù)合同存檔管理埋下隱患。

2.開竣工日期

合同中未注明工程具體的開竣工日期。對于諸多零星工程，尚存在先施工現(xiàn)象，待竣工后，視決算情況而補合同，造成審計監(jiān)督被動性。

3.金額

金額大小與附件的工程決算書、清單價款存在差異。監(jiān)理費、設(shè)計費等費用計算未按照國家文件執(zhí)行。

4.計算原則

合同中工程造價計算原則、計費費率選擇有失合理性。醫(yī)院委托招標(biāo)或院內(nèi)邀標(biāo)時，施工單位往往先低價中標(biāo)，待工程竣工后，進(jìn)入審計階段時，出現(xiàn)提交的決算書中的人工單價、主輔材料價格與招投標(biāo)文件所對應(yīng)條款有出入偏差現(xiàn)象，對于后期施工中變更、增加的簽證，在招標(biāo)文件未涉及規(guī)定的前提范圍內(nèi)，給施工單位提供鉆空子的漏洞，也給醫(yī)院帶來一定經(jīng)濟(jì)利益損失的風(fēng)險。再如院內(nèi)零散維修工程，人工費、利潤率等未按照院內(nèi)文件規(guī)定。

5.付款條件及方式

合同中涉及的進(jìn)度款項的付款比例與醫(yī)院相關(guān)文件沖突，往往存在提交的合同付款比例過高，或存在未驗收、未審計前卻已付全款現(xiàn)象，如此一來，醫(yī)院存在風(fēng)險較高。

6.現(xiàn)場簽證單

在審核中，往往發(fā)現(xiàn)隱蔽工程的工程量存在后補簽證的現(xiàn)象，且數(shù)量湊整，全由甲方一人簽字，缺少監(jiān)督機制。

7.驗收

在審核材料中，發(fā)現(xiàn)工程驗收的內(nèi)部機制流程不健全，缺少相關(guān)竣工施工圖紙等。

8.合同內(nèi)容有誤，遺漏條款

合同中名稱錯誤或前后內(nèi)容不一致，引用文件的文件名或文號錯誤，遺漏“需經(jīng)審計后付工程款”條款等。

（二）現(xiàn)狀

在合同會簽審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)，從站在醫(yī)院利益的角度看，時常發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院的起草合同部門相關(guān)人員對合同內(nèi)容制定、風(fēng)險防控意識普遍不到位，法律意識也相對淡薄一些，違約條款制定不嚴(yán)密或?qū)︶t(yī)院不利，合同簽訂過程走形式化。目前公立醫(yī)院隨著業(yè)務(wù)量的節(jié)節(jié)攀升，所涉及的合同數(shù)量范圍廣而復(fù)雜，簽訂合同過程中確實存在缺少專業(yè)的法律顧問。承辦部門人員也沒有受過正規(guī)系統(tǒng)的法律專業(yè)學(xué)習(xí)、法律相關(guān)知識講座培訓(xùn)及經(jīng)濟(jì)合同管理知識的普及，不太容易判斷出合同中隱藏的法律問題所帶來的風(fēng)險，從而降低對合同有效管理的質(zhì)量，為后續(xù)合同執(zhí)行埋下許多隱患，同時合同監(jiān)督考核機制不健全等。

四、經(jīng)濟(jì)合同管理審計中問題的解決對策

（一）健全醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)

首先，加快健全經(jīng)濟(jì)合同管理制度的建設(shè)，完善內(nèi)部業(yè)務(wù)往來科室流程，區(qū)分承辦部門與審計部門在起草、簽訂和執(zhí)行合同中的義務(wù)和職責(zé)，建議將“以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)”列入工程承包合同。其次，緊捏合同管理內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點，合同承辦部門負(fù)責(zé)談判、起草合同內(nèi)容，審計部門作為監(jiān)督部門，重點應(yīng)放在合同管理的監(jiān)督、咨詢、評價上，嚴(yán)格控制合同簽訂環(huán)節(jié)，有條件的可以建立供應(yīng)商、施工方電子誠信檔案，對其廉潔誠信、施工質(zhì)量、后期維護(hù)、惡意虛報工程量、后補現(xiàn)場簽證單等進(jìn)行全面評估。最后，明確合同起草簽訂部門工作職責(zé)。同時還要做好招投標(biāo)前期工作，制定合理方案，在合同中明確計價原則、企業(yè)管理費和利潤、規(guī)費、社會保險費、增值稅、主要材料單價、人工費，謹(jǐn)防不良施工單位鉆空子。

（二）加強合同專業(yè)知識，繼續(xù)教育

經(jīng)濟(jì)合同種類的繁多、涉及面廣泛、政策性強，所以審計人員應(yīng)與時俱進(jìn)，加強政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)知識更新，制訂適合公立醫(yī)院體制下的經(jīng)濟(jì)合同審計實施辦法，以指導(dǎo)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的審計及監(jiān)督。同時審計人員自身專業(yè)能力有限，并非面面俱到，也非法務(wù)人員，可以參照兄弟單位的業(yè)務(wù)，咨詢解決某些技術(shù)方面的問題，也可以尋求委托社會中介，聯(lián)合完成經(jīng)濟(jì)合同的審計。

（三）以合同事前審計為重點，事前、事中、事后相結(jié)合

推進(jìn)關(guān)口前移，變事后合同審計為事前、事中審計。事前、事中、事后相結(jié)合的審計模式對提升管理水平、堵塞管理漏洞、防范經(jīng)營風(fēng)險意義重大。應(yīng)積極推廣多種形式的事前、事中審計逐步構(gòu)建全過程審計監(jiān)督評價體系，建立合同管理事前、事中審計平臺，形成完善的審計模板，提高審計效率，竭力實現(xiàn)審計效益最大化。

（四）加強監(jiān)督考核機制

加強監(jiān)督考核，加大合同管理的獎懲力度。不定期、多次對各承辦部門簽訂的合同進(jìn)行“回頭看”抽查舉措，以避免合同履行過程中發(fā)生的問題而影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益的損失，及時糾正；建立適合醫(yī)院特點的合同考核責(zé)任制和獎懲制度，嚴(yán)格執(zhí)行各項合同管理制度，建立獎懲分明、權(quán)責(zé)明晰、易于操作的合同管理機制，從醫(yī)院管理體制層面加強合同管理。

結(jié)語

經(jīng)濟(jì)合同的管理審計是一種全過程、全方位和科學(xué)的管理。作為醫(yī)院，在參與經(jīng)濟(jì)活動時，積極支持經(jīng)濟(jì)合同審計工作，可有效發(fā)揮審計工作的評價作用和監(jiān)督作用，降低醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，推動新時期醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。而作為一名稱職、專業(yè)的審計人員，應(yīng)時刻保持察覺風(fēng)險的敏銳性，指導(dǎo)監(jiān)督合同簽訂的全過程，積極配合承辦部門工作，發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)職能。并積極采取“回頭看”，了解合同的履行情況，將風(fēng)險控制最小化，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，強化合同履行的有效控制。