基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理探討

崔 揚(yáng)

（徐州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 徐州 221005）

0 引言

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其管理方式也日漸復(fù)雜，因此預(yù)算管理工作越來越重要。對企業(yè)的發(fā)展來說，全面預(yù)算管理能夠有效對企業(yè)的各方面活動進(jìn)行全面控制、合理分配、精準(zhǔn)評價以及有效考核，加上經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added，EVA）理論的融合，全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建對于提高企業(yè)盈利能力及管理水平非常有利［1］。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

企業(yè)全面預(yù)算的核心就是對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測和決定，在預(yù)測的一段時期內(nèi)對企業(yè)各方面活動資金的投入、支出、額外投資等進(jìn)行管理和分配，再對各項(xiàng)收入與經(jīng)營成果進(jìn)行具體的安排。對企業(yè)的發(fā)展來說，實(shí)施全面預(yù)算管理能夠充分合理利用企業(yè)資源，并對企業(yè)的內(nèi)部管理工作進(jìn)行優(yōu)化和明確，讓各個部門能夠有效聯(lián)系和合作，讓企業(yè)更具有凝聚力，以免企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生風(fēng)險。企業(yè)展開全面預(yù)算管理的重要性具體體現(xiàn)在以下方面。

1.1 有利于科學(xué)配置企業(yè)資源

企業(yè)開展全面預(yù)算管理有利于企業(yè)資源的科學(xué)分配。在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，企業(yè)資源的科學(xué)分配問題一直都是一大難題，而經(jīng)過預(yù)算管理工作對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行全面分析后，可有效對企業(yè)當(dāng)下的資源進(jìn)行合理分配，對企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的提升十分有效。

1.2 有利于制定合理的發(fā)展規(guī)劃

在我國，大部分企業(yè)其實(shí)都缺少長遠(yuǎn)未來的規(guī)劃，因此其對市場變化往往會顯露出疲于應(yīng)付的狀態(tài)。在加強(qiáng)對企業(yè)預(yù)算管理的有效實(shí)施后，可以有效提高企業(yè)對未來規(guī)劃的重視程度，明確各部門的職能目標(biāo)，加強(qiáng)部門之間的聯(lián)系。

1.3 有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率

在企業(yè)日常生產(chǎn)和經(jīng)營中，有效完善預(yù)算管理工作不僅可以提升企業(yè)的生產(chǎn)效率，還可以在之后的銷售與經(jīng)營過程中產(chǎn)生及時且有效的數(shù)據(jù)，作為企業(yè)未來發(fā)展的重要預(yù)算依據(jù)，讓財務(wù)人員對經(jīng)營銷售活動中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行及時比對和分析，查找出生產(chǎn)和經(jīng)營中的問題，及時采取應(yīng)對策略，保證企業(yè)在經(jīng)營中的風(fēng)險最小化［2］。

2 EVA在企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)用存在的問題

EVA是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的稅后利潤，在扣除債務(wù)和股權(quán)成本之后的收入，其能夠充分反映出企業(yè)現(xiàn)階段的運(yùn)營情況，對于完善企業(yè)管理模式、提高企業(yè)經(jīng)營水平有一定的促進(jìn)作用。但目前國內(nèi)諸多企業(yè)存在預(yù)算目標(biāo)缺乏創(chuàng)造性、預(yù)算管理缺乏專設(shè)部門、預(yù)算考評意識不足等問題，影響了EVA在企業(yè)全面預(yù)算管理中發(fā)揮優(yōu)勢，阻礙了企業(yè)發(fā)展壯大。

2.1 預(yù)算目標(biāo)缺乏創(chuàng)造性

運(yùn)用EVA對企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，最重要的就是明確企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。然而，現(xiàn)階段國內(nèi)部分企業(yè)設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)并不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值目標(biāo)，這一方面是由于企業(yè)在設(shè)置預(yù)算目標(biāo)時缺乏對自身及市場的動態(tài)觀察，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營；另一方面是由于企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)過于保守，沒有充分調(diào)動企業(yè)的內(nèi)部資源，導(dǎo)致企業(yè)資源未得到最優(yōu)化運(yùn)用，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.2 預(yù)算管理缺乏專設(shè)部門

目前，國內(nèi)部分企業(yè)在預(yù)算管理方面僅僅運(yùn)用的是傳統(tǒng)管理模式，并沒有設(shè)置專屬部門，這導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)存在定位不清的現(xiàn)象，久而久之，各部門之間會出現(xiàn)裂痕，最終導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)其所制定的效益目標(biāo)，影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.3 預(yù)算考評意識不足

控制經(jīng)費(fèi)、綜合考評是全面預(yù)算管理中非常重要的考核指標(biāo)，想要科學(xué)地將EVA應(yīng)用在企業(yè)全面預(yù)算管理中，就必須以EVA為核心做好考核工作。目前，國內(nèi)部分企業(yè)在預(yù)算考評工作中存在的問題有二：一是部分企業(yè)在全面預(yù)算考核中只看重利益及各項(xiàng)指標(biāo)，忽視了員工對企業(yè)的貢獻(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)逐漸喪失凝聚力。二是部分企業(yè)忽視全面預(yù)算考評工作。存在這種問題的企業(yè)不在少數(shù)，考評是企業(yè)預(yù)算管理的靈魂，缺乏科學(xué)的企業(yè)預(yù)算考評會導(dǎo)致企業(yè)員工忽視企業(yè)所發(fā)布的任務(wù)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行力減弱、企業(yè)內(nèi)部逐漸松散失控，最終使得全面預(yù)算管理只是一紙空文［3］。

3 基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理措施

將EVA應(yīng)用在企業(yè)預(yù)算管理中，有助于企業(yè)管理者根據(jù)市場動態(tài)及時評價企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理效果，并且根據(jù)市場環(huán)境的改變調(diào)整企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。但從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，國內(nèi)諸多企業(yè)在EVA的應(yīng)用方面仍存在諸多問題，想要提升企業(yè)的預(yù)算管理效果，就必須從企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化［4］。

3.1 確立企業(yè)預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)的發(fā)展應(yīng)是“千企千面”的，只有明確企業(yè)預(yù)算目標(biāo)， 才能讓企業(yè)在市場中屹立不倒。運(yùn)用EVA進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理，首先需要做到明確企業(yè)的EVA驅(qū)動因素，分析企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及主營項(xiàng)目產(chǎn)品的利潤空間，因勢利導(dǎo)進(jìn)行投資與經(jīng)營，如此才能事半功倍。其次，應(yīng)在明確企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的情況下構(gòu)建EVA預(yù)算體系，明確企業(yè)各個階段的EVA目標(biāo)值，讓企業(yè)的發(fā)展具有可持續(xù)性與科學(xué)性。

3.2 完善EVA預(yù)算管理內(nèi)容

基于EVA的預(yù)算管理最重要的是做好預(yù)算編制工作，預(yù)算編制是全面預(yù)算管理體系建設(shè)的重點(diǎn)，也就是要企業(yè)根據(jù)當(dāng)前目標(biāo)和上年度市場情況對預(yù)算進(jìn)行合理的編制，其中包括財務(wù)預(yù)算的編制和業(yè)務(wù)預(yù)算的編制，以保障企業(yè)的利潤。首先是業(yè)務(wù)預(yù)算編制，其預(yù)算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)經(jīng)營的各方面，要根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況、市場環(huán)境狀況、企業(yè)用戶需求和發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行合理制定，確保企業(yè)資源能夠得到合理分配。其次是財務(wù)預(yù)算，基本是以財務(wù)數(shù)據(jù)為主，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，因此財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)從財務(wù)數(shù)據(jù)中計(jì)算及分析企業(yè)的收入、成本等指標(biāo)，分析預(yù)算目標(biāo)的可能性并進(jìn)行合理的調(diào)整，以確保決策的合理性［5］。另外，企業(yè)應(yīng)對EVA值進(jìn)行預(yù)測和差異分析，主要是對企業(yè)在年度內(nèi)的指標(biāo)期望值進(jìn)行預(yù)測，確保管理者能夠直觀了解企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)［6］。其中，預(yù)測值需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向及環(huán)境變化綜合考慮，而在預(yù)測過程中，首先需要計(jì)算出上一年度的EVA值，進(jìn)而根據(jù)增長目標(biāo)及預(yù)算成本來設(shè)定預(yù)測值。其次要考慮社會市場環(huán)境及企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，選擇穩(wěn)定狀態(tài)下的EVA平均值作為預(yù)測參考值。同時，企業(yè)還需要對預(yù)測和實(shí)際預(yù)算差異進(jìn)行分析，確保能夠直觀看出企業(yè)每個項(xiàng)目和部門的預(yù)算執(zhí)行情況，以保障企業(yè)的預(yù)算管理預(yù)測能夠得到有效落實(shí)。最后，應(yīng)定制EVA預(yù)算表。EVA預(yù)算表是反映企業(yè)經(jīng)營水平的最好方式，也是確保建立全面預(yù)算管理體系的關(guān)鍵。

3.3 落實(shí)EVA預(yù)算管理的執(zhí)行與考評

想要做好企業(yè)的全面預(yù)算管理，就必須重視企業(yè)的每一筆收支，因?yàn)檫@些都是反映企業(yè)運(yùn)營情況的重要數(shù)據(jù)支撐。在基于EVA的全面預(yù)算管理中，數(shù)據(jù)是全面預(yù)算編制的起始點(diǎn)，執(zhí)行是全面預(yù)算管理的落腳點(diǎn)，只有將基于EVA的全面預(yù)算編制中的所有內(nèi)容一一落實(shí)，才能真正實(shí)現(xiàn)EVA在全面預(yù)算管理中的價值，才能為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。前文中提出了建立基于EVA的全面預(yù)算管理部門，工作任務(wù)的發(fā)布主要由該部門承擔(dān)，工作的落實(shí)要依賴于全企業(yè)共同發(fā)力，在這個過程中，全面預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)肩負(fù)起監(jiān)督審查的職責(zé)，確保全面預(yù)算編制中所有任務(wù)均科學(xué)高效穩(wěn)健落實(shí)，這樣才能實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理對企業(yè)的加成效益［7］。此外，通過研究國內(nèi)外企業(yè)基于EVA的全面預(yù)算管理執(zhí)行制度，可以發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)為了嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算執(zhí)行工作會單獨(dú)設(shè)立監(jiān)管部門專項(xiàng)監(jiān)管，杜絕出現(xiàn)重復(fù)審批與浪費(fèi)資源的情況，這一點(diǎn)值得各企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際情況學(xué)習(xí)和融會。在基于EVA的預(yù)算執(zhí)行工作結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)該及時召開研討會，根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況分析企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)，探討企業(yè)發(fā)展是否符合預(yù)期，一旦出現(xiàn)異常就應(yīng)及時調(diào)整，這也是基于EVA的全面預(yù)算管理的科學(xué)性所在。而預(yù)算考評作為基于EVA的全面預(yù)算管理的最后一步，也是諸多企業(yè)最容易忽視的一步。對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況及EVA的特點(diǎn)構(gòu)建適合自身發(fā)展的預(yù)算考評體系，將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)的績效掛鉤，強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力。

4 結(jié)語

隨著市場競爭日益激烈，企業(yè)必須要增強(qiáng)自身競爭力，不斷提高內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)資源優(yōu)化管理，將EVA應(yīng)用在全面預(yù)算管理體系中，讓企業(yè)的經(jīng)營水平和管理能力不斷提升，確保企業(yè)的發(fā)展策略能夠順利實(shí)現(xiàn)。