新收入準則對企業(yè)的影響研究

和信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

新收入準則帶來的影響較為深遠，主要體現(xiàn)在財務(wù)信息披露、銷售合同擬定、稅會差異以及交易價格確定四個方面。為保證新收入準則帶來的影響能夠降到最低，企業(yè)必須結(jié)合自身實際深入了解新收入準則帶來的影響，以此采用有效措施針對性應(yīng)對這類影響。

一、新收入準則相關(guān)概述

會計確認、計量、報告直接受到收入的影響，作為會計六要素之一，收入能夠直接衡量企業(yè)競爭力。深入分析已經(jīng)在我國施行近兩年的新收入準則可以發(fā)現(xiàn)，新收入準則更新了收入確認模型、收入確認的判斷標準，并涉及特定事項（或交易）的明確規(guī)定、多重交易安排指引，這使得其對各行業(yè)企業(yè)均造成了較為深遠影響。

二、研究企業(yè)受新收入準則的具體影響

（一）財務(wù)信息披露方面的影響

對比原收入準則可以發(fā)現(xiàn)，新收入準則將合同負債與合同資產(chǎn)加入了資產(chǎn)負債表中，這兩個新增項目使得“資產(chǎn)負債觀”對“收入費用觀”的取代逐步深入。不夠充分的財務(wù)信息披露催生了一系列問題，這與以往存在的較低財務(wù)信息披露要求存在直接關(guān)聯(lián)。新收入準則提出的一系列規(guī)定涉及較高的財務(wù)信息披露要求，這對財務(wù)信息的使用帶來了較為積極影響，相關(guān)的理解、決策也受到積極影響[1]。

（二）銷售合同擬定方面的影響

在確定各項收入的過程中，企業(yè)一般以銷售合同為依據(jù)，但對于頻繁變更銷售合同的企業(yè)來說，新收入準則下將帶來較為深遠的影響。為適應(yīng)新收入準則，必須慎重考慮簽訂的新合同，收入確認的過程也需要基于“五步法”重新分析，并細致審查合同中已有條款，科學制定履約計劃，這樣收入水平才能夠得到保障。

（三）稅會差異影響

在新收入準則影響下，企業(yè)的增值稅收入、所得稅收入稅會差異必須得到重視。圍繞企業(yè)增值稅收入的稅會差異進行分析可以發(fā)現(xiàn)，在“五步法”影響下，稅會的分界線為某一時點或某一時段的履約義務(wù)判斷，某一時點確認收入出現(xiàn)的十分明顯稅會差異必須得到重視，必須開展針對性的納稅調(diào)整，其他特殊收入確認催生的稅會差異也不容忽視；圍繞企業(yè)所得稅收入稅會差異進行分析可以發(fā)現(xiàn)，這與較大的增值稅征收范圍和較小的企業(yè)所得稅視同銷售收入范圍存在直接關(guān)聯(lián)，由此催生的企業(yè)所得稅視同銷售風險也需要得到重視[2]。

（四）交易價格確定方面的影響

在新收入準則下，企業(yè)需考慮可變對價、非現(xiàn)金對價、重大融資成分、應(yīng)付客戶對價等因素帶來的影響，科學確定交易價格，具體涉及銷售退回、折扣、返利、貨幣的時間價值等，同時關(guān)注過往的商業(yè)慣例。以可變對價為例，以往企業(yè)基于確定的可變對價和最終對價金額完成收入確認，但在新收入準則下，則需要明確最佳的可變對價估計數(shù)并提前確認收入?？偟膩碚f，新收入準則對交易價格確定方面的影響主要體現(xiàn)在及時性和準確性提升方面，但這對財務(wù)人員專業(yè)技能也提出了更高要求，財務(wù)人員必須具備更強的職業(yè)判斷能力和會計估計能力。

三、分析企業(yè)應(yīng)對新收入準則的有效措施

為有效應(yīng)對新收入準則，企業(yè)可從四方面路徑入手，包括增強財務(wù)信息披露精準程度、強化合同擬定的科學性、全面掌握稅收政策以及對財務(wù)核算進行規(guī)范。

（一）增強財務(wù)信息披露精準程度

為有效應(yīng)對新收入準則，財務(wù)信息披露精準程度的增強極為關(guān)鍵。為嚴格遵守新收入準則的相關(guān)規(guī)定，在進行企業(yè)當前合同資產(chǎn)與合同負債的相關(guān)披露時，內(nèi)容合理性必須設(shè)法保障，信息質(zhì)量也需要針對性控制，并保證與收入相關(guān)聯(lián)的決策、判斷均能夠滿足需求?？紤]到相關(guān)信息的數(shù)量較大且處理難度較高，實務(wù)中的質(zhì)量控制較為困難，因此企業(yè)會計人員必須合理識別履約義務(wù)，以此哪找相關(guān)規(guī)定合理披露存在的分攤交易價格。如存在多項履行義務(wù)且難以拆分，必須針對性進行優(yōu)化處理，完善需結(jié)合新規(guī)定，實現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整制定，同時建設(shè)完整的會計核算系統(tǒng)及數(shù)據(jù)收集流程，企業(yè)信息披露質(zhì)量即可從整體層面提升。在具體實踐中，需關(guān)注部分企業(yè)存在的未能詳細披露收入確認具體時點的情況，進一步強化制度建設(shè)，并建立健全專人負責機制，并保證該機制真正落到實處，同時明確主要的信息披露負責人，一般為企業(yè)財務(wù)總監(jiān)，披露的對外報送需要以負責人簽字為依據(jù)，輔以追責機制的建立和落實，即可更好督促相關(guān)人員優(yōu)化財務(wù)信息披露工作，財務(wù)信息披露精準程度也能夠同時增強[3]。

（二）強化合同擬定的科學性

銷售合同屬于新收入準則下企業(yè)收入確認基礎(chǔ)，因此企業(yè)必須認真審視新收入準則下現(xiàn)有合同條款的含義，并重新架構(gòu)客戶協(xié)議，以此尋找更有利的銷售安排。對于不斷推陳出新的產(chǎn)品來說，這類企業(yè)往往存在變化頻繁的合同，因此銷售部門與財務(wù)部門需要共同開展合同評估，以此考慮會計處理是否需要對合同逐個進行，一組合同能否基于相似特征開展組合的統(tǒng)一會計處理也需要得到重視，以此兼顧成本效益和新收入準則滿足。此外，還需要強化全過程的合同管理，對新收入準則下合同收入與預(yù)期收入的差異進行分析，如合同的差異較大，可采用完善履約資料或簽訂補充協(xié)議等措施進行補救。新簽合同管理還需要結(jié)合行業(yè)特征、法律法規(guī)、企業(yè)特點針對性開展合同模板擬定，以此明確合同價格、履約期限、商品或服務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時段以及時點、合同雙方權(quán)利義務(wù)，這一過程需關(guān)注對自身有利的銷售協(xié)議及安排。如存在可變價格的情形，需關(guān)注最佳信息基礎(chǔ)的提供，合同執(zhí)行過程的監(jiān)督強化也不容忽視。

（三）全面掌握稅收政策

為應(yīng)對稅會差異影響，新收入準則下的企業(yè)必須全面掌握稅收政策，具體可從完善溝通與協(xié)調(diào)機制、會計準則與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)強化兩方面入手。所謂完善溝通與協(xié)調(diào)機制，指的是通過稅會差異應(yīng)急協(xié)調(diào)渠道的建設(shè)強化與稅務(wù)部門的交流，同時需關(guān)注稅企雙向稅收信息互換機制的建設(shè)和完善，以此反饋困惑、尋求幫助。通過對相關(guān)規(guī)范的針對性宣傳，企業(yè)財務(wù)人員可在相關(guān)部門支持下深入對法律的了解，企業(yè)稅務(wù)風險的預(yù)防可順利實現(xiàn)，具體實踐必須做到有機協(xié)調(diào)和相互協(xié)商，并設(shè)法縮小稅會差異、完善稅收法規(guī)。還應(yīng)深化溝通外部注冊會計師，利用其優(yōu)秀的審計技能、專業(yè)的稅收知識、豐富的工作經(jīng)驗提高相關(guān)能力，即可更好防范和應(yīng)對稅收相關(guān)風險；對于會計準則與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)強化，需關(guān)注稅收法規(guī)與會計準則的協(xié)調(diào)速度提升，并保證稅會差異不會因會計準則修訂而進一步擴大，否則財務(wù)和審計的資源與成本消耗將進一步加重。稅收法規(guī)的修訂不僅需要關(guān)注效率性和公平性，還需要關(guān)注與會計準則的協(xié)調(diào)性，以此強化會計準則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)步伐，針對性出臺協(xié)調(diào)措施，納稅效率提升、企業(yè)應(yīng)對新收入準則的有效性提升均可順利實現(xiàn)。

（四）對財務(wù)核算進行規(guī)范

為適應(yīng)新收入遵循對交易價格確認帶來的影響，必須設(shè)法規(guī)范財務(wù)核算，這種規(guī)范可從財務(wù)核算流程優(yōu)化入手，并針對性建設(shè)全流程的監(jiān)管體系。在具體實踐中，企業(yè)的明細賬發(fā)出需要結(jié)合各類依據(jù)，如存貨，并區(qū)分開票和發(fā)貨的先后順序，并關(guān)注客戶的簽收事項，同時對融資銷售、預(yù)收款銷售等不同方式的科學識別。同時還需要建設(shè)財務(wù)核算跟蹤明細臺賬，以此匯總未確認收入明細，并同時關(guān)注會計上已確認收入但尚未發(fā)生的納稅義務(wù)，以此規(guī)避審計風險。對于分期收款發(fā)出商品來說，其實質(zhì)上屬于融資性質(zhì)和銷售性質(zhì)的兩項業(yè)務(wù)，前者需按照商品價格與實際利率法攤銷收回金額的差額進行銷售收入確定和計繳稅金，后者需要按照合同約定的時間，因此，明細臺賬的針對性建立極為關(guān)鍵，以此備查登記存貨銷售性質(zhì)、開票日期。收款日期、發(fā)貨日期以及收稅金核算可基于“待轉(zhuǎn)銷項稅額”開展并在報表中明確反映，以此逐步形成核算體系并落實全流程監(jiān)管，同時針對性建立同類管理流程，具體需涉及售后回購、銷售退回等。企業(yè)合同相應(yīng)安排的調(diào)整需要以新收入準則規(guī)定和稅收法規(guī)為依據(jù)，以此基于收款方式、收款時間、發(fā)貨形式、結(jié)算條款、退換貨條件改變商品的定價安排和交易模式，會計準則與稅收法規(guī)可在協(xié)調(diào)下盡可能達到一致，企業(yè)所得稅和增值稅風險可同時降低。

結(jié)語

綜上所述，新收入準則對企業(yè)的影響較為深遠。在此基礎(chǔ)上，本文涉及的增強財務(wù)信息披露精準程度、強化合同擬定的科學性、全面掌握稅收政策、對財務(wù)核算進行規(guī)范等內(nèi)容，提供了可行性較高的新收入準則應(yīng)對路徑。為更好適應(yīng)新收入準則影響，財務(wù)人員素質(zhì)的提高、業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新、信息化探索的推進同樣需要得到重視。