王洪亮 山東光大恒泰會計師事務(wù)所有限公司

前言

會計審計工作作為一項經(jīng)濟監(jiān)督性活動，其本身會由于不實事項、錯誤判斷與核算等原因，而帶來審計流程的執(zhí)行風(fēng)險，包括內(nèi)在風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險等。因而，為降低企業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營審計、監(jiān)督與報告審計的風(fēng)險，要通過制定完善的審計控制制度、審計執(zhí)行程序，對會計事務(wù)所審計的潛在風(fēng)險作出防范與管理，進而實現(xiàn)企業(yè)財會審計、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營活動的有效對接。

一、會計事務(wù)所審計風(fēng)險的概述及特征

(一)會計事務(wù)所審計風(fēng)險的主要內(nèi)容

會計審計風(fēng)險概念的定義，在國內(nèi)外審計行業(yè)存在著細微的差別。其中國際審計準則第6號文件《風(fēng)險評估和內(nèi)部控制》中指出，審計風(fēng)險為審計人員在財務(wù)數(shù)據(jù)資料審計、上報時的錯誤，以及提出不適當(dāng)意見所造成的風(fēng)險問題。而中國注冊會計師審計準則第1101號文件《財務(wù)報表審計的目標和一般原則》中，則認為會計審計風(fēng)險是指，企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯誤、錯報問題，而注冊會計師卻提出不恰當(dāng)審計意見的可能性。

在對不同大型企業(yè)、中小型企業(yè)開展會計審計的過程中，通常面臨著外部環(huán)境風(fēng)險、審計過程風(fēng)險、被審方風(fēng)險等的類型。首先，外部宏觀市場經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)制度的變化，會對會計人員的審計流程、審計結(jié)果帶來重大影響，財務(wù)或業(yè)務(wù)審計不合制度、不規(guī)范問題，使得審計人員在風(fēng)險發(fā)生后承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。其次，會計審計過程中的風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，不會由于注冊會計人員的精確化審計而消失，只能在不斷的經(jīng)驗化審計中降低風(fēng)險。最后，被審方風(fēng)險也屬于會計審計的風(fēng)險之一，某些企業(yè)在產(chǎn)業(yè)經(jīng)營、產(chǎn)品生產(chǎn)與營銷活動過程中，可能會出現(xiàn)資金控制不當(dāng)、出現(xiàn)經(jīng)營失敗的問題，使得會計事務(wù)所對財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的審計，與原有的正常審計結(jié)果存在巨大誤差，甚至需要承擔(dān)企業(yè)不可控風(fēng)險的審計責(zé)任。

(二)會計事務(wù)所審計風(fēng)險的特征

由于會計事務(wù)所審計活動，通常面臨著固有風(fēng)險、控制風(fēng)險等不可控風(fēng)險，審計人員只能對財會報表的錯誤或遺漏，通過檢查作出盡可能的控制與彌補，而不能完全消除審計風(fēng)險。因此，從固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險等要素的角度分析，可以得出審計風(fēng)險主要具有以下幾方面特征：(1)客觀普遍性。審計風(fēng)險為會計核算管理中的客觀風(fēng)險，審計人員只能對其作出控制與降低，而不能完全消除現(xiàn)有的不可控風(fēng)險。通過采取抽樣調(diào)查的審計方案，難以保證整個審計流程的結(jié)果準確性，所以審計風(fēng)險普遍存在于審計流程。

(2)潛在偶然性。會計事務(wù)所審計的潛在風(fēng)險、偶然風(fēng)險，往往源于審計人員在財會審計檢查過程中，由于審計核算不規(guī)范、審計錯誤，而產(chǎn)生的可控性審計風(fēng)險。這一情況下，只要會計人員意識到審計檢查風(fēng)險的偶然性，就可以通過審計內(nèi)容、審計方式的調(diào)整，來減少和避免不規(guī)范操作的審計結(jié)果誤差問題。

二、會計事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險問題分析

(一)會計事務(wù)所內(nèi)部的審計風(fēng)險

會計事務(wù)所屬于合伙制的審計模式，主要由多個合伙人、審計人員共同參與，開展企業(yè)或產(chǎn)業(yè)項目的審計活動。但從當(dāng)下會計事務(wù)所審計工作的安排來看，首先其內(nèi)部并未建立起完善的審計質(zhì)量監(jiān)督制度，在具體企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)項目的審計中，沒有按照審計程序?qū)訉由陥蟮牧鞒?，進行相應(yīng)審計工作的執(zhí)行。如面對大量的會計審計任務(wù)時，會計事務(wù)所往往是簡單的向?qū)徲嬋藛T，分配相應(yīng)的審計任務(wù)、審計報告工作，特別某些會計事務(wù)所的合伙人較多，審計過程中各自為政，使得會計單據(jù)、記賬/轉(zhuǎn)賬憑證、財務(wù)報表等審計的誤差較大。

之后，在審計方法的選擇和運用上，面對繁重審計任務(wù)的環(huán)境下，會計事務(wù)所往往采取更簡單粗暴的數(shù)據(jù)搜集審計，簡化復(fù)算、核對、比較等審計步驟，整個審計流程的執(zhí)行缺乏規(guī)范性、不夠靈活，也帶來了審計證據(jù)不充分、審計內(nèi)控不完善等的審查風(fēng)險。

(二)注冊會計師自身的審計風(fēng)險

不同會計審計人員在具體審計工作的執(zhí)行中，通常存在著不重視審計任務(wù)、審計專業(yè)能力欠缺，以及審計參與人員過少、獨立性不強、重復(fù)性審計等的問題，這些問題使得企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審計核算，有可能出現(xiàn)審計判斷錯誤或結(jié)果偏差。

其一，會計人員審計業(yè)務(wù)的承接與執(zhí)行，往往不重視審計制度、審計法律法規(guī)，對審計數(shù)據(jù)資源、審計客戶的篩選過于簡單，對不同項目的審計收費也偏高。其二，多數(shù)會計事務(wù)所缺乏專業(yè)的審計人員，部分注冊會計師的專業(yè)業(yè)務(wù)技能、溝通能力不夠，對審計內(nèi)容、審計時間的合理安排缺乏經(jīng)驗，因而容易造成多個會計人員負責(zé)某一產(chǎn)業(yè)項目審計，或者單個會計人員負責(zé)企業(yè)多項審計活動的情況，使得審計的不完善性、重復(fù)性的問題嚴重。同時另一方面，由于會計事務(wù)所審計的對象較為固定，在審計程序執(zhí)行方面會放寬限制，也導(dǎo)致一系列審計內(nèi)容、審計流程、審計評價結(jié)果的風(fēng)險問題。

(三)被審計企事業(yè)單位的審計風(fēng)險

不同企事業(yè)單位的財務(wù)報表、業(yè)務(wù)信息披露狀況，很大程度上決定著會計事務(wù)所審計工作開展的好壞。如部分被審計企業(yè)的財務(wù)報表、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的上報，通常由企業(yè)董事或股東大會主導(dǎo)，因此，在財會信息授權(quán)批準、控制的過程中，存在著原始憑證、財會數(shù)據(jù)統(tǒng)計的錯誤或偏差問題，由此產(chǎn)生不可控的審計風(fēng)險。

同時，被審計企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督、質(zhì)量控制制度不健全，會造成審計程序執(zhí)行質(zhì)量的不客觀問題。如沒有及時做好審計底稿制定、審計意見提出，在面對大量審計承接業(yè)務(wù)的情況下，只是簡單的進行以及審計復(fù)核，缺乏對會計事務(wù)的二級、三級復(fù)核，都會導(dǎo)致企業(yè)潛在的審計風(fēng)險不被發(fā)現(xiàn)，加大審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，并直接影響企業(yè)項目審計活動的嚴格執(zhí)行。

三、會計事務(wù)所審計風(fēng)險的控制與防范策略研究

(一)構(gòu)建以審計質(zhì)量控制、風(fēng)險防范為主的制度體系

一是企業(yè)財務(wù)或業(yè)務(wù)審計的質(zhì)量控制，以及固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險等的防范，需要在《注冊會計師法》《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》法律法規(guī)的指導(dǎo)下，建立起會計事務(wù)所內(nèi)部的審計質(zhì)量控制制度，以規(guī)避可控的、潛在的審計風(fēng)險。一是確立會計師事務(wù)所的有限責(zé)任合伙制度，將有限責(zé)任制、合伙人制度進行組織融合，對注冊會計師的審計風(fēng)險防控意識、違規(guī)行為成本作出規(guī)制，以盡可能降低可控審計風(fēng)險的發(fā)生概率。

二是制定合理的會計審計實施方案，從宏觀市場經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境出發(fā)，對企業(yè)項目或財務(wù)審計過程中，面臨的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營、產(chǎn)品生產(chǎn)及營銷風(fēng)險，作出全方位的審計評價，將風(fēng)險意識貫穿于會計審計的全過程。再根據(jù)相應(yīng)審計制度的規(guī)定，建立以風(fēng)險導(dǎo)向為主的審計方案，做好企業(yè)多種經(jīng)營資源的優(yōu)化配置，以實現(xiàn)對可控、不可控審計風(fēng)險的主動控制。

(二)加強會計事務(wù)所人員的審計職能劃分、業(yè)務(wù)合作

首先，會計事務(wù)所內(nèi)部的專業(yè)審計職能劃分、人才培養(yǎng)，是促進各項財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計活動，能夠始終保持客觀公正的重要實施路徑。這一情況下，首先建立會計事務(wù)所的復(fù)核體系，包括項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主管會計師、審計會計人員等層級，對不同層級員工分配相應(yīng)的審計任務(wù)，進行會計單據(jù)、記賬/轉(zhuǎn)賬憑證、財務(wù)報表等資金流轉(zhuǎn)的審計，以及企業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營、產(chǎn)品生產(chǎn)、市場營銷的數(shù)據(jù)審計，加強不同審計部門、會計審計人員的業(yè)務(wù)合作，以此保證數(shù)據(jù)審計效率、審計工作質(zhì)量的科學(xué)客觀性。

其次，要加大企事業(yè)單位審計人才專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)力度，嚴格根據(jù)被審計企業(yè)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營模式、財務(wù)狀況，開展不同會計人員財務(wù)審計核算、業(yè)務(wù)管理審計的培訓(xùn)，使其了解被審計單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)工作執(zhí)行情況。之后，按照多種財務(wù)或業(yè)務(wù)審計的潛在風(fēng)險大小，進行審計風(fēng)險、審計漏洞的檢查評估，加強不同會計審計人員之間的有效溝通，及時發(fā)現(xiàn)與處理產(chǎn)業(yè)經(jīng)營缺陷、審計風(fēng)險問題，提高審計風(fēng)險的防控質(zhì)量。

(三)注重會計事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)流程控制、風(fēng)險防范

在承接于執(zhí)行不同企事業(yè)單位的審計工作后，會計事務(wù)所階段要從整個審計流程的控制著手，進行審計風(fēng)險的把控與防范。先是篩除那些信用較差、隨時面臨倒閉的企業(yè)，再針對當(dāng)下被審計企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標、產(chǎn)業(yè)經(jīng)營狀況、產(chǎn)品生產(chǎn)流程，對企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行可能存在的審計風(fēng)險問題，作出全方位的業(yè)務(wù)評估、數(shù)據(jù)分析，判斷是否具有審計風(fēng)險、審計風(fēng)險的大小。最后，與企業(yè)客戶就審計風(fēng)險問題加強溝通對話，協(xié)商與制定出有關(guān)審計風(fēng)險防控的應(yīng)對措施，以增強風(fēng)險會計事務(wù)所對審計風(fēng)險的防范與控制能力。

四、結(jié)語

在我國社會經(jīng)濟、企業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營模式不斷發(fā)展的環(huán)境下，對于不同企事業(yè)單位會計審計的風(fēng)險控制，成為政府及企業(yè)關(guān)注的主要問題。因此，會計事務(wù)所的審計控制、審計管理工作，主要從第三方角度出發(fā)，對不同企業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營、產(chǎn)品生產(chǎn)與營銷活動，作出一系列的財務(wù)與業(yè)務(wù)審計，注重不同會計部門、審計人員之間的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)配合，以及整個業(yè)務(wù)審計流程的執(zhí)行控制，對存在的被審計企業(yè)風(fēng)險、事務(wù)所內(nèi)部審計風(fēng)險進行分析與控制，從而提升會計事務(wù)所業(yè)務(wù)審計與管理的質(zhì)量?！?/p>