祝安 浙江萬里學(xué)院

引言

根據(jù)教育部發(fā)布的數(shù)據(jù)，2020年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)總投入超過5.3萬億元，其中高等教育經(jīng)費(fèi)總投入13999億元。從教育總支出來看，2020年普通高等學(xué)校生均教育經(jīng)費(fèi)總支出為37241元。這說明我國(guó)十分重視高等教育的發(fā)展，大學(xué)是人才培養(yǎng)的搖籃，因此相應(yīng)的教育投入是必不可少的。根據(jù)《教育部2021年部門預(yù)算》，截至2021年4月10日，已經(jīng)有13所教育部直屬高校2021年預(yù)算總經(jīng)費(fèi)超過100億元。隨著教育經(jīng)費(fèi)收入支出以及預(yù)算體量的不斷增加，相應(yīng)的資金管理問題不容忽視，而這就需要在發(fā)揮外部監(jiān)督作用的同時(shí)，有效促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》 （以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），于2021年5月1日起實(shí)施，《規(guī)定》的實(shí)施為高校內(nèi)部審計(jì)提供了指引和規(guī)范。《規(guī)定》指出了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、法律責(zé)任等內(nèi)容，同時(shí)對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。從我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀來看，還存在一些內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與要求之間的矛盾，因此，高校需要積極探索轉(zhuǎn)型發(fā)展策略，以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制體系的完善，以及內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效目標(biāo)。文章的研究意義在于推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)實(shí)施、高質(zhì)量發(fā)展，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀及轉(zhuǎn)型原因

（一）高校內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀

從研究?jī)?nèi)容來看，包含高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)、建設(shè)工程審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，這部分研究主要從內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)容出發(fā)，進(jìn)行全方位論述和探索。

從高校內(nèi)部審計(jì)問題的相關(guān)文獻(xiàn)來看，張世敏（2020）[1]等人較為全面地論述了高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并且有針對(duì)性地提出解決策略；陸軼爽（2021）[2]主要分析了內(nèi)部審計(jì)人員及審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的問題并指出相應(yīng)對(duì)策。其他文獻(xiàn)也基本從內(nèi)部審計(jì)人員、部門及其他相關(guān)主體等角度提出了問題，并探析對(duì)策建議。

從高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的文獻(xiàn)來看，孔曉宇（2020）[3]等人基于高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及面臨的困境，提出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的策略；李維（2021）[4]則以大數(shù)據(jù)為時(shí)代背景，分析了高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展方向和重點(diǎn)內(nèi)容；施靜（2021）[5]等人則從內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新、多層次內(nèi)審體系打造方面，提出了內(nèi)審提質(zhì)增效的有效路徑。

在梳理了相關(guān)文獻(xiàn)后，文章基于高校內(nèi)部審計(jì)存在的問題，總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)的主要矛盾，并對(duì)今后高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型提出建議，這也是文章的主體結(jié)構(gòu)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型原因

從我國(guó)來看，高校逐步完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作，但新時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求，只有逐步轉(zhuǎn)型才能滿足實(shí)際審計(jì)工作要求，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。從轉(zhuǎn)型原因來看，一是高校資金管理體量逐年增加。無論是教育經(jīng)費(fèi)收入與支出，還是高校預(yù)算經(jīng)費(fèi)的體量，近年來都呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，這增加了高校財(cái)務(wù)管理的難度。與此同時(shí)，資金管理也成為高校內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，傳統(tǒng)的審計(jì)方法可能無法滿足新時(shí)代的要求，因此，高校需要積極探索內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型。二是高校內(nèi)部控制水平需要提升。高校內(nèi)部控制管理中還存在一些問題，例如對(duì)財(cái)務(wù)管理不重視，內(nèi)部控制制度存在缺陷等，這些嚴(yán)重影響高校的管理水平和未來發(fā)展。所以需要借助內(nèi)部審計(jì)的力量解決內(nèi)部控制中的問題，而內(nèi)部審計(jì)也需要隨著高校的發(fā)展不斷探索轉(zhuǎn)型路徑。三是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需求。數(shù)字化時(shí)代催生了新技術(shù)的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)方法和模式也在不斷演變，因此，高校需要順應(yīng)新時(shí)代的特點(diǎn)與要求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計(jì)主要矛盾

（一）內(nèi)審效率不高與審計(jì)全覆蓋目標(biāo)之間的矛盾

根據(jù)《規(guī)定》第三章第二十條，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不僅包含貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理情況、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，而且包含自然資源資產(chǎn)管理等的履行情況，內(nèi)容較為寬泛，這取決于高校內(nèi)部工作的復(fù)雜性。但是從高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐來看，大量繁雜的審計(jì)工作讓內(nèi)審人員應(yīng)接不暇，出現(xiàn)審計(jì)工作效率低下等問題，這既源于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不足，也源于內(nèi)部審計(jì)資源有限等因素。同時(shí)，一些高校選擇內(nèi)部審計(jì)外包模式，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能被弱化，也不注重自身發(fā)展，進(jìn)一步影響審計(jì)效率的提升，也容易對(duì)外部審計(jì)力量產(chǎn)生依賴。另外，高校的內(nèi)部審計(jì)理念也不夠完善，高校以教書育人為根本，這一點(diǎn)毋庸置疑，但是也容易忽視內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作，例，如僅注重財(cái)務(wù)方面的審計(jì)工作，而忽視其他內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，這也不利于審計(jì)效率的提升。審計(jì)效率提升困難，與審計(jì)全覆蓋目標(biāo)之間的矛盾就會(huì)凸現(xiàn)出來。

（二）內(nèi)審部門職責(zé)不清晰與審計(jì)客觀公正性要求之間的矛盾

高校內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)不清晰主要表現(xiàn)在：一是獨(dú)立性不強(qiáng)。一些高校的內(nèi)部審計(jì)部門雖然獨(dú)立存在，但是在審計(jì)實(shí)踐中容易受到其他部門的牽制，或者對(duì)審查出來的問題不進(jìn)行公開，無法發(fā)揮獨(dú)立性職能，相應(yīng)內(nèi)審部門也形同虛設(shè)。二是存在職責(zé)越位的情況。一些高校的內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著部分管理職能，例如參與合同簽訂、資產(chǎn)核算等，這種情況下內(nèi)審部門的職責(zé)表現(xiàn)為執(zhí)行和監(jiān)督兩方面，因此造成職責(zé)越位，也缺乏獨(dú)立性[6]。而高校內(nèi)部審計(jì)的客觀公正性既是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，也是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循的原則。內(nèi)審部門的獨(dú)立性得不到保證，相應(yīng)的職能被弱化，也就容易與客觀公正性要求產(chǎn)生一定的矛盾。

（三）內(nèi)審工作協(xié)同機(jī)制不健全與審計(jì)資源優(yōu)化配置之間的矛盾

完善的協(xié)同機(jī)制既是高校內(nèi)部審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的有效途徑。但是高校仍然存在內(nèi)部審計(jì)工作協(xié)同機(jī)制不健全的問題，一是溝通與協(xié)作配合不順暢。這主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門之間溝通不順利，原因在于內(nèi)部審計(jì)人員的溝通技巧、談話方式等存在不足。溝通不順暢的情況下，部門之間的協(xié)作配合自然會(huì)受到不利影響，從而不利于高校內(nèi)部監(jiān)督體系的完善和相應(yīng)職能的發(fā)揮。二是內(nèi)審成果運(yùn)用缺乏有效協(xié)同。高校內(nèi)部審計(jì)成果沒有及時(shí)共享，其他部門可能未及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身問題，而仍然采取相關(guān)措施進(jìn)行查找，這就造成資源重復(fù)和浪費(fèi)，也不利于內(nèi)部審計(jì)效能的提升。由此可見，內(nèi)審工作協(xié)同機(jī)制如果不完善，就會(huì)造成內(nèi)部監(jiān)督工作的重復(fù)，不利于資源優(yōu)化配置。

（四）內(nèi)審信息化建設(shè)不足與審計(jì)效能提升之間的矛盾

總體上來說，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)起步并不早，相應(yīng)成果也不夠顯著。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)方面存在的不足必然影響審計(jì)效能的提升，因此形成矛盾關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)存在的問題有：一是信息化審計(jì)理念不夠先進(jìn)。一些高校對(duì)于內(nèi)部審計(jì)信息化的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足，相應(yīng)的審計(jì)信息化建設(shè)也僅僅是為了追隨其他高校的腳步，未從自身真正需求出發(fā)考慮問題。二是高校未充分運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)方式。大數(shù)據(jù)、智能化的分析方法在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用并不多，仍然依賴比較傳統(tǒng)的審計(jì)方式開展工作，影響審計(jì)效能，也不利于高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與挖掘。三是信息化建設(shè)成果轉(zhuǎn)化方面存在不足。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)成果不在于機(jī)器購(gòu)買數(shù)量和軟件平臺(tái)等的開發(fā)，而在于建設(shè)成果有多少轉(zhuǎn)化為內(nèi)部審計(jì)能力，從實(shí)際情況來看，成果轉(zhuǎn)化并不明顯。

（五）內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力不足與高素質(zhì)審計(jì)人才需求之間的矛盾

高素質(zhì)審計(jì)人才是企事業(yè)單位都比較重視的人才類型，高校在重視科研人員的同時(shí)，也十分重視引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才。但是，專業(yè)勝任能力不足是我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人才中不容忽視的問題，一是存在忽視保密原則的問題。一些內(nèi)部審計(jì)人員自身對(duì)保密原則理解不夠透徹，在實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目中可能存在泄露審計(jì)信息的情況，雖然不是出于主觀意愿，但也違反了內(nèi)部審計(jì)原則。二是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)掌握有所欠缺。一些高校內(nèi)部審計(jì)采用外部模式，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)相應(yīng)的工作流程掌握不夠熟練，自身知識(shí)體系也未能及時(shí)更新，導(dǎo)致個(gè)人專業(yè)能力與實(shí)際工作需求不匹配。三是審計(jì)實(shí)踐能力仍需提升。新時(shí)代賦予高校內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)涵和要求，而有些內(nèi)部審計(jì)人員仍然在審計(jì)實(shí)踐中沿用傳統(tǒng)的工作方式和方法，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)踐能力下降，無法追趕時(shí)代步伐。

三、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型方法與建議

（一）多管齊下，持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)效率

高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)既要效率，又要實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋要求。一是促進(jìn)理念轉(zhuǎn)變，以《規(guī)定》作為行為準(zhǔn)則，提升內(nèi)審效率。高校在擔(dān)當(dāng)教育使命的同時(shí)，也不能忽視內(nèi)部審計(jì)的重要意義，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理的重要性，在《規(guī)定》的指引下積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。二是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)工作。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作效率的提升，高校應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，有重點(diǎn)、有針對(duì)性地開展內(nèi)部審計(jì)工作，既滿足審計(jì)全覆蓋要求，也應(yīng)當(dāng)抓住主要矛盾。三是確保內(nèi)部審計(jì)方法靈活適當(dāng)?？茖W(xué)的審計(jì)方法是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)效率提升的有效途徑，這需要審計(jì)人員在實(shí)踐中不斷摸索，對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行及時(shí)修正，從而確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的完成。

（二）清晰界定內(nèi)審職責(zé)，保證內(nèi)審工作客觀公正

只有清晰界定高校內(nèi)部審計(jì)部門和人員的職責(zé)，才能充分保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。一是要提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。思想獨(dú)立性是提升內(nèi)審獨(dú)立性的前提條件，主要指內(nèi)部審計(jì)人員思想的獨(dú)立性，在審計(jì)實(shí)踐中保持獨(dú)立的姿態(tài)，以客觀公正的態(tài)度收集內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，同時(shí)遵循親屬回避的制度要求。此外，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置也要保證獨(dú)立性，要有獨(dú)立的決策權(quán)，不能受到其他部門的牽制，在合法合規(guī)的前提下獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作。二是按照《規(guī)定》要求界定相關(guān)主體職責(zé)。根據(jù)《規(guī)定》第二章第十七條，在高校業(yè)務(wù)活動(dòng)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員均不可以參與決策和執(zhí)行，保證獨(dú)立性和客觀公正，對(duì)于自身職責(zé)應(yīng)當(dāng)清晰明了，不得出現(xiàn)職責(zé)越位的情況。

（三）建立高效的內(nèi)部審計(jì)工作協(xié)同機(jī)制

一是完善溝通協(xié)作機(jī)制。高校內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)與其他部門的溝通和配合，審計(jì)人員要提升溝通和談話技巧，以便更加輕松地收集審計(jì)證據(jù)。高校其他部門也應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予理解，積極配合審計(jì)人員的相關(guān)工作，應(yīng)當(dāng)正視自身存在的問題，而不是逃避責(zé)任。二是優(yōu)化資源共享機(jī)制。高校應(yīng)當(dāng)建立有效的資源共享機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)工作提供足夠便利，便于內(nèi)審部門快速獲取信息和數(shù)據(jù)等資源。資源共享機(jī)制的建立既符合高校內(nèi)部的實(shí)際需求，也有利于對(duì)資源進(jìn)行科學(xué)分配。三是強(qiáng)化內(nèi)審成果運(yùn)用協(xié)同機(jī)制。高校各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)可以及時(shí)解決自身存在的問題，同時(shí)也可以有效提升內(nèi)審成果運(yùn)用效率和效果。內(nèi)部審計(jì)成果是內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的重要依據(jù)，因此，高校應(yīng)當(dāng)予以足夠重視。

（四）利用內(nèi)審信息化建設(shè)助推審計(jì)效能提升

一是樹立先進(jìn)的信息化審計(jì)理念。高校應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展，從實(shí)際出發(fā)，積極借鑒內(nèi)審信息化建設(shè)的成功案例，找到適合自身內(nèi)審信息化發(fā)展的道路。另外，高校也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)審信息化建設(shè)與自身優(yōu)勢(shì)相結(jié)合，逐步推進(jìn)審計(jì)效能的提升。二是數(shù)字化審計(jì)方式既必要又十分重要。高校應(yīng)當(dāng)探索利用數(shù)字化的方式確定內(nèi)部審計(jì)范圍與重點(diǎn)，通過遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的自動(dòng)化和智能化程度。三是積極探索信息化建設(shè)成果轉(zhuǎn)化，從而助推內(nèi)審能力提升。高校在完善審計(jì)信息化硬件與軟件的同時(shí)，更應(yīng)當(dāng)注重審計(jì)能力的提升，要遵循物盡其用的原則，而不是為了面子工程而優(yōu)化計(jì)算機(jī)及其軟件。高校要將信息化建設(shè)方面的投入轉(zhuǎn)化為成果，再將成果科學(xué)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)能力提升過程。

（五）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的多重能力

一是道德素質(zhì)的提升是內(nèi)審人員的基礎(chǔ)能力。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備愛崗敬業(yè)精神，知曉自身崗位職責(zé)與義務(wù)，同時(shí)也應(yīng)具備奉獻(xiàn)精神，在工作實(shí)踐中要兢兢業(yè)業(yè)、勇于擔(dān)當(dāng)。另外，內(nèi)審人員要嚴(yán)格遵守保密原則，注重自身道德素質(zhì)的提升。二是專業(yè)能力提升是關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力需要不斷積累，通過培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等方式，不斷更新自身審計(jì)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)及時(shí)學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，不斷完善自身專業(yè)知識(shí)體系。三是實(shí)踐能力的提升需要從多角度著手。實(shí)踐能力不僅來自自身實(shí)踐，也可來自他人經(jīng)驗(yàn)。這主要是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)踐中不斷探索，同時(shí)也要通過案例學(xué)習(xí)、向他人請(qǐng)教等方式獲取更多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并用于自身工作?？傊?，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才是高校內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的促進(jìn)力量，也是內(nèi)審效能提升的關(guān)鍵因素。

結(jié)語

教育決定國(guó)家和民族的未來，教育水平?jīng)Q定了人才質(zhì)量。高校教育的質(zhì)量則決定了人才培養(yǎng)的高度，因此，高校發(fā)展質(zhì)量是重中之重。高校內(nèi)部審計(jì)不僅可以識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且可以有效推進(jìn)高校向高質(zhì)量發(fā)展。不容忽視的是高校內(nèi)部審計(jì)中現(xiàn)存的主要矛盾，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)效能的提升，這主要源于內(nèi)部審計(jì)工作中的問題與內(nèi)部審計(jì)要求不相符，影響了內(nèi)部審計(jì)效果，因此，高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行?；诰C合理論分析，文章希望提出方法和建議，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展：一是多管齊下，持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)效率；二是清晰界定內(nèi)審職責(zé)，保證內(nèi)審工作客觀公正；三是建立高效的內(nèi)部審計(jì)工作協(xié)同機(jī)制；四是利用內(nèi)審信息化建設(shè)助推審計(jì)效能提升；五是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的多重能力。