稅務(wù)部門(mén)加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度的策略分析

王悅

（國(guó)家稅務(wù)總局杭州市蕭山區(qū)稅務(wù)局，浙江 杭州 311200）

一、前言

內(nèi)部控制一般指企業(yè)從上至下的全體員工，以實(shí)現(xiàn)組織單位的基本目標(biāo)為核心，進(jìn)行一系列的控制活動(dòng)。從理論上來(lái)講，現(xiàn)代化的內(nèi)部控制可以這樣理解，為實(shí)現(xiàn)單位組織的某個(gè)目標(biāo)，組織按照相應(yīng)的規(guī)則，對(duì)組織單位內(nèi)部各項(xiàng)工作及其環(huán)節(jié)流程進(jìn)行全程的監(jiān)督管控。作為支撐國(guó)家財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少的基石，基層稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，為國(guó)家的發(fā)展作貢獻(xiàn)。

二、稅務(wù)部門(mén)加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度的意義

加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，對(duì)基層稅務(wù)部門(mén)有很重要的意義。

首先，這能使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大大降低。稅收工作相對(duì)而言較為特殊，稅收工作人員在日常執(zhí)法時(shí)往往承擔(dān)著較高的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而積極推行內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，可以規(guī)范權(quán)力的運(yùn)行，能有效將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)，還能將內(nèi)部制約與外部監(jiān)督相融合，使決策更加科學(xué)，執(zhí)行更加有效，監(jiān)督更加有力，保證權(quán)力沿著正確的軌道運(yùn)行。

其次，內(nèi)部控制執(zhí)行力度的加大意味著基層稅務(wù)部門(mén)的工作質(zhì)量可以得到提升，效果可以得到優(yōu)化。建立內(nèi)控機(jī)制，可以將行使權(quán)力和開(kāi)展工作的過(guò)程納入監(jiān)管范圍，由過(guò)去的被動(dòng)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)監(jiān)督，使事中監(jiān)督的保護(hù)作用得以發(fā)揮，以使監(jiān)管工作更加科學(xué)化、制度化和日?；?，使稅務(wù)管理工作更為高效。

最后，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度有利于基層稅務(wù)部門(mén)積極開(kāi)展反腐倡廉工作。積極建設(shè)基層稅務(wù)部門(mén)的內(nèi)部環(huán)境，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)施控制活動(dòng)，有利于充分調(diào)動(dòng)各崗人員反腐倡廉的積極性，促進(jìn)各部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)更改，從根本上提高反腐倡廉水平。

三、稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）思想意識(shí)與內(nèi)控治理體系

目前，高效率地解決稅收現(xiàn)代化難題，并對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控的關(guān)鍵在于以下幾個(gè)方面：一是如何使現(xiàn)代內(nèi)部控制理念深入稅務(wù)部門(mén)；二是如何科學(xué)合理地建立一套內(nèi)部控制體系，使其特色鮮明、行之有效；三是如何使基層部門(mén)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題進(jìn)行大膽實(shí)踐，形成雙向互動(dòng)。從現(xiàn)階段的情況來(lái)看，大部分稅務(wù)部門(mén)的工作人員對(duì)崗位蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)有清楚和全面的了解，能夠做到嚴(yán)于律己，對(duì)自我監(jiān)督持積極態(tài)度。然而，調(diào)查各崗人員發(fā)現(xiàn)，縱橫交錯(cuò)、互融互通的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)情報(bào)交互機(jī)制還未落實(shí)到位。

（二）技控與人控

現(xiàn)行稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)仍以稅收管理工作為主要監(jiān)督對(duì)象，但是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)不能進(jìn)行信息化的管理和預(yù)防。預(yù)警監(jiān)督信息化建設(shè)的事后監(jiān)督不能完全落實(shí)，其管理水平還存在很大的提升空間，因此不能完全勝任稅收?qǐng)?zhí)法及行政管理的整體監(jiān)管工作，內(nèi)部控制效率低下。

另外，因?yàn)閮?nèi)部控制的落實(shí)區(qū)間較大，對(duì)每個(gè)稅收業(yè)務(wù)部門(mén)都有涉及，故目前稅務(wù)部門(mén)之間的協(xié)同合作方式以集體會(huì)議為主，在會(huì)上對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)防控情況、方案落實(shí)進(jìn)度、各部門(mén)聯(lián)合準(zhǔn)備工作等進(jìn)行匯報(bào)與探討。但由于稅務(wù)部門(mén)目前還不能實(shí)現(xiàn)工作的流程化、常態(tài)化、標(biāo)準(zhǔn)化，再加上管理人員管理水平參差不齊，內(nèi)部控制可能受到較大的負(fù)面影響，出現(xiàn)部分內(nèi)部控制工作存在較大空白，而另一些內(nèi)部控制工作冗余的現(xiàn)象［1］。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防控主體職責(zé)

以目前部門(mén)職責(zé)定位的來(lái)看，督察內(nèi)審部門(mén)的職責(zé)主要是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法進(jìn)行監(jiān)督控制，監(jiān)察部門(mén)的主要職責(zé)則是對(duì)廉政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范；從內(nèi)部控制的自我要求來(lái)看，業(yè)務(wù)部門(mén)的集體風(fēng)險(xiǎn)防范有待加強(qiáng)。然而現(xiàn)實(shí)中，很多部門(mén)還未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)防聯(lián)控。

如今，稅務(wù)部門(mén)防控稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)以分析執(zhí)法數(shù)據(jù)、檢查實(shí)際執(zhí)法內(nèi)容等為主，然而在實(shí)際的核查工作中，基層稅務(wù)部門(mén)很難面面俱到地對(duì)實(shí)際執(zhí)法內(nèi)容進(jìn)行檢查，對(duì)各類(lèi)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)法一一進(jìn)行排查。

信息系統(tǒng)無(wú)法對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控管理。例如，對(duì)應(yīng)納稅額的核查與確定，此項(xiàng)目在工作中應(yīng)將自有裁量范圍放寬，這就要求稅務(wù)人員時(shí)刻謹(jǐn)記依法行政、廉潔自律的準(zhǔn)則。

一旦稅務(wù)人員沒(méi)有對(duì)納稅人進(jìn)行實(shí)際的核查，或者采用了未經(jīng)核實(shí)的信息和數(shù)據(jù)，就很容易發(fā)生執(zhí)法違規(guī)的行為，從而給國(guó)家稅收造成不可估量的風(fēng)險(xiǎn)與損失。

（四）內(nèi)部監(jiān)控框架

許多基層稅務(wù)部門(mén)在內(nèi)部控制方面選擇事后檢查與處理的方式，監(jiān)控評(píng)價(jià)體系未能全面運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，當(dāng)下稅收?qǐng)?zhí)法的稅務(wù)稽查、稅務(wù)登記、稅款征收、發(fā)票管理、法治建設(shè)、行政審批等環(huán)節(jié)，都需要防控稅務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。分析稅務(wù)部門(mén)的實(shí)際情況不難發(fā)現(xiàn)，在行政審批、稅務(wù)稽查、法治建設(shè)和發(fā)票管理等前端環(huán)節(jié)，稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率明顯提升，而在出口退稅和稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)損害的程度則較高。但很多基層稅務(wù)部門(mén)都以稅務(wù)登記、發(fā)票管理、備案審批等環(huán)節(jié)為風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)，與統(tǒng)計(jì)結(jié)果大相徑庭［2］。

四、稅務(wù)部門(mén)加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度的策略

（一）強(qiáng)化意識(shí)形態(tài)建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)控制度環(huán)境

基層稅務(wù)部門(mén)可以將其與黨內(nèi)建設(shè)相關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮管理風(fēng)險(xiǎn)防范工作的作用，對(duì)基層稅收人員進(jìn)行持續(xù)多樣的宣傳與培養(yǎng)，使其明確自身所在崗位的風(fēng)險(xiǎn)，將“廉政”的鐵律謹(jǐn)記于心。職工應(yīng)將內(nèi)部控制理論知識(shí)牢記在心，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義進(jìn)行深入的了解與認(rèn)知。在此基礎(chǔ)上，稅收部門(mén)應(yīng)鼓勵(lì)基層員工，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)及自身的崗位風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)技控人控機(jī)制建設(shè)，提高內(nèi)控效率和透明度

想強(qiáng)化技控與人控機(jī)制的建設(shè)，提高內(nèi)控效率和透明度，可以從兩個(gè)方面入手。

一是讓現(xiàn)代科技優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，加強(qiáng)基層稅務(wù)部門(mén)的信息化建設(shè)。在整合現(xiàn)有稅收?qǐng)?zhí)法管理系統(tǒng)與檢查子系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)對(duì)其預(yù)警功能進(jìn)行著重優(yōu)化，持續(xù)提升稅務(wù)的可視度與稅務(wù)信息的透明度，使“權(quán)力陽(yáng)光”得以實(shí)現(xiàn)［3］。

二是不斷加強(qiáng)對(duì)制度價(jià)值評(píng)估機(jī)制建設(shè)的實(shí)踐與探索，從實(shí)際的稅收工作中不斷汲取經(jīng)驗(yàn)。在解決實(shí)際的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力范圍不明確的問(wèn)題時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合部門(mén)基層的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行定期的評(píng)估和更正，以提高其科學(xué)性、合理性及實(shí)用性，減少執(zhí)法過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善制度體系建設(shè)，加強(qiáng)權(quán)責(zé)清單管理

基層稅務(wù)部門(mén)應(yīng)從源頭上進(jìn)行把控，加速內(nèi)部控制規(guī)章制度在稅務(wù)部門(mén)的完善與落實(shí)。要使內(nèi)部控制有法可依、有章可循，就要積極健全規(guī)章制度。其次，在基層稅務(wù)系統(tǒng)的實(shí)際落成過(guò)程中，必須優(yōu)先完善管理模式，并且明確責(zé)任主體，減少整體工作開(kāi)展的阻礙。除此之外，基層稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制信息化項(xiàng)目的管理模式，對(duì)其管理方法進(jìn)行持續(xù)升級(jí)，并且增加內(nèi)部控制信息化建設(shè)的專(zhuān)項(xiàng)投資。如果相關(guān)政策或業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化，稅務(wù)部門(mén)還可以對(duì)不必要的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行簡(jiǎn)化或升級(jí)。

（四）強(qiáng)化問(wèn)責(zé)體系建設(shè)，建立長(zhǎng)效管理機(jī)制

強(qiáng)化問(wèn)責(zé)體系建設(shè)，建立長(zhǎng)效管理機(jī)制，一是要在崗位與責(zé)任的制定初期，明確了解其職責(zé)權(quán)限等，在對(duì)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行配置時(shí)，提升其運(yùn)轉(zhuǎn)效率，合理設(shè)置每個(gè)部門(mén)的職能與每個(gè)崗位的具體工作，并統(tǒng)一內(nèi)部監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督；二是在建立監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系時(shí)，要做好信息的審核分析與記錄，綜合運(yùn)用各種檢查手段，使監(jiān)控評(píng)價(jià)體系科學(xué)運(yùn)行；三是督查審計(jì)部門(mén)應(yīng)持續(xù)優(yōu)化自身工作，在日常執(zhí)行督審職能時(shí)保持獨(dú)立性，使督察內(nèi)審部門(mén)的職能作用得以充分發(fā)揮。

五、結(jié)語(yǔ)

很多國(guó)家或地區(qū)在管理稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，都會(huì)實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督管理措施，且效果顯著。對(duì)于基層稅務(wù)部門(mén)而言，內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的平穩(wěn)運(yùn)行具有非常重要的作用。內(nèi)部控制的完善與落實(shí)，不僅能有效預(yù)防腐敗現(xiàn)象的滋生，還能使執(zhí)法效率得到明顯的提升。