李 磊

（河南啟軒律師事務(wù)所，新鄉(xiāng) 453000）

引 言

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行分析，破產(chǎn)的企業(yè)一旦確定了破產(chǎn)，也需要相應(yīng)的程序才可以完成，這就是常見(jiàn)的破產(chǎn)程序。而當(dāng)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序時(shí)，有很多企業(yè)會(huì)出現(xiàn)大量拖欠國(guó)家稅款的情況，這種現(xiàn)象在當(dāng)前可謂愈演愈烈，甚至形成了一種固定模式。這不僅會(huì)給我國(guó)稅收帶來(lái)非常大的負(fù)面影響，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到阻礙。

一、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)破產(chǎn)中的法律問(wèn)題

（一）企業(yè)存在拖欠款項(xiàng)的問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，在國(guó)內(nèi)、國(guó)外的合力影響下，部分企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中受到的阻礙過(guò)多，甚至處于一種難以經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)，最終企業(yè)不得不面臨破產(chǎn)的局面。而在這樣一種局面下，企業(yè)需要經(jīng)歷相關(guān)的法律程序。大多數(shù)企業(yè)在破產(chǎn)時(shí)都會(huì)出現(xiàn)拖欠國(guó)家稅款的情況，這一情況的出現(xiàn)頻率十分高。而如何解決這一問(wèn)題，并且確保企業(yè)在破產(chǎn)后不會(huì)出現(xiàn)大量的法律問(wèn)題，也成為當(dāng)前企業(yè)在發(fā)展中首先需要思考的問(wèn)題。

根據(jù)目前企業(yè)的發(fā)展情況，可以發(fā)現(xiàn)有部分企業(yè)在負(fù)債無(wú)法償還的情況下，會(huì)利用破產(chǎn)程序來(lái)甩掉包袱，造成國(guó)內(nèi)逐漸形成一種習(xí)慣：企業(yè)沒(méi)有辦法發(fā)展壯大，就會(huì)選擇破產(chǎn)。而這種奇怪的現(xiàn)象也分為兩種不同的情況：一種是部分企業(yè)通過(guò)法院裁定之后直接宣告破產(chǎn)，這是由于企業(yè)破產(chǎn)并且原始資產(chǎn)有限，無(wú)法到期償還全部的債務(wù)，而對(duì)國(guó)家的稅款也一再拖欠。隨著時(shí)間的推移，企業(yè)管理人員不斷更換，最終導(dǎo)致國(guó)家稅款無(wú)人過(guò)問(wèn)。另外一種則是企業(yè)在實(shí)施破產(chǎn)的過(guò)程中，不按照相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行拍賣(mài)，并將拍賣(mài)所得的收入用來(lái)償還國(guó)家的稅款。這是向稅務(wù)機(jī)關(guān)編造謊言，以至于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所欠稅款給予一定的免除，由此，國(guó)家的稅款將不再成為問(wèn)題。而根據(jù)相關(guān)部門(mén)的調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在實(shí)施破產(chǎn)的過(guò)程中都存在非常嚴(yán)重的法律問(wèn)題，而在這些法律問(wèn)題中，稅款的問(wèn)題則是最為嚴(yán)重的。

（二）出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象

部分面臨破產(chǎn)的企業(yè)由于自身的財(cái)務(wù)資金狀況相對(duì)混亂，會(huì)存在隱藏某些欠款或者隱藏稅收的問(wèn)題。這些問(wèn)題十分嚴(yán)重，具體體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)資金核算賬目不全，或者同一個(gè)企業(yè)出現(xiàn)對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩套不同的賬目，也有企業(yè)出現(xiàn)兩者兼而有之的情況。這就導(dǎo)致相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況、收支情況，以及財(cái)務(wù)資金的流水無(wú)法進(jìn)行掌握，進(jìn)而導(dǎo)致該企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中遇到諸多法律問(wèn)題。

（三）缺乏監(jiān)督管理

目前，我國(guó)部分企業(yè)在走破產(chǎn)清算程序的過(guò)程中，存在由于缺乏監(jiān)督而漏稅、逃稅的狀況。企業(yè)認(rèn)為，一旦無(wú)法支持運(yùn)營(yíng)即可以申請(qǐng)破產(chǎn)，企業(yè)沒(méi)有被揭示的納稅問(wèn)題也會(huì)隨著企業(yè)相應(yīng)的法人人格喪失進(jìn)而被一筆勾銷(xiāo)。這導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行清算時(shí)，其整體的納稅質(zhì)量不佳，缺乏納稅的監(jiān)督管理及宣傳。

二、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)破產(chǎn)法律問(wèn)題的解決途徑

（一）結(jié)合相關(guān)法規(guī)保障稅務(wù)部門(mén)的優(yōu)先權(quán)利

在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)在破產(chǎn)后應(yīng)該考慮相關(guān)的法律問(wèn)題，并且針對(duì)問(wèn)題進(jìn)行解決。在我國(guó)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的過(guò)程中，大部分稅務(wù)部門(mén)會(huì)處于一種相對(duì)尷尬的境地。如果是國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)，那么企業(yè)清算小組通常是由國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)牽頭，人民法院、企業(yè)公戶所屬的銀行、財(cái)政部門(mén)，以及其主管部門(mén)全面參與，而稅務(wù)部門(mén)通常在企業(yè)清算結(jié)束之后才會(huì)收到通知，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)本身的法律地位無(wú)法得到有效保障。這種常見(jiàn)的先斬后奏方式，也導(dǎo)致國(guó)家稅務(wù)部門(mén)在整個(gè)企業(yè)破產(chǎn)清算的過(guò)程中遭受非常嚴(yán)重的損失。因此，在企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化與企業(yè)破產(chǎn)程序相關(guān)的法律法規(guī)監(jiān)督管理制度，努力提升企業(yè)破產(chǎn)清算的整體成效，有效避免國(guó)家稅收進(jìn)一步流失的現(xiàn)象。相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)，同時(shí)也是國(guó)家稅收征管中重要的職能部門(mén)，在企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中具有不可忽視的作用。因此，法律在企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程中需要給予稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的職權(quán)，只有做到這一點(diǎn)，才能夠確保所有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)執(zhí)法過(guò)程中處于一種相對(duì)優(yōu)勢(shì)的地位，能夠真正落實(shí)并維護(hù)國(guó)家最基本權(quán)益、合法權(quán)益，并且從根本上保證和杜絕各種拖款漏稅的現(xiàn)象。

在經(jīng)過(guò)多次審定和修改后，《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《破產(chǎn)法》）仍在不斷完善當(dāng)中。目前，我國(guó)的法律在企業(yè)破產(chǎn)程序上已經(jīng)賦予稅務(wù)相關(guān)部門(mén)更多的權(quán)利。和傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)程序中的地位相比，現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)限及職能更大，但是部分地區(qū)的企業(yè)在進(jìn)行清算時(shí)仍舊忽略稅務(wù)機(jī)關(guān)。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要高度重視自己現(xiàn)階段在企業(yè)破產(chǎn)清算中的職能問(wèn)題，確保企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)不會(huì)出現(xiàn)偷稅、漏稅等現(xiàn)象。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)進(jìn)行分析，稅收本身具有非常明確的優(yōu)先權(quán)。也就是說(shuō)，在市場(chǎng)中一個(gè)企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)清算之后，首先要考慮的就是優(yōu)先償還權(quán)、需要繳納的稅款，然后再去償還其他的債務(wù)。如此一來(lái)，企業(yè)在破產(chǎn)清算之后，不再存在仍有稅款沒(méi)有繳清的情況，或者有一些企業(yè)的到期或逾期債務(wù)沒(méi)有償還，企業(yè)資產(chǎn)不足以全額償還債務(wù)的情況。由于稅收機(jī)關(guān)本身具有優(yōu)先償還的權(quán)利，可以要求企業(yè)優(yōu)先償還所有逾期沒(méi)有繳納的稅款，這也能夠解決企業(yè)在破產(chǎn)清算過(guò)程中存在大量法律問(wèn)題的情況。但是這一部分仍舊存在一定的局限性，例如，稅收和擔(dān)保物權(quán)兩者同時(shí)存在，就需要依據(jù)其所形成的時(shí)間及其設(shè)定的時(shí)間進(jìn)行界定，哪個(gè)早，哪個(gè)就是有效的。因此，當(dāng)前仍舊需要一種非常明確的方式來(lái)處理稅收與其他物權(quán)的償還順序。這種方式能夠轉(zhuǎn)變?cè)驹谄髽I(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程中存在的權(quán)利重疊的混亂現(xiàn)象，以一種更為清晰的規(guī)定處理其中存在的矛盾。在企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》作為最基本的準(zhǔn)繩，這樣才能夠有效保障國(guó)家稅款順利征收，避免造成稅款大量流失，進(jìn)而提高稅收的整體效果。

（二）明確自身所承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，破產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致的。在《破產(chǎn)法》中是指，在債務(wù)人無(wú)法清償?shù)狡诨蛘哂馄趥鶆?wù)的時(shí)候，法院宣告其破產(chǎn)，并且對(duì)所有的相關(guān)破產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)清算，對(duì)企業(yè)的剩余資產(chǎn)進(jìn)行分配，同時(shí)確定所有的當(dāng)事人在整個(gè)破產(chǎn)過(guò)程中考慮到其中的所屬權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，以及其中所涉及的相關(guān)法律法規(guī)?！镀飘a(chǎn)法》的基本內(nèi)容在當(dāng)前包括實(shí)體性的法律規(guī)范、程序性的法律規(guī)范，以及刑法復(fù)權(quán)制度追究法律責(zé)任等。根據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行分析，所有企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算過(guò)程中，如果出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及土地使用權(quán)的行為，要求企業(yè)履行該項(xiàng)環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)。企業(yè)在整個(gè)過(guò)程中仍會(huì)取得一定的變價(jià)收入，存在著相應(yīng)的繳稅行為，要針對(duì)這一部分的資金開(kāi)展納稅申報(bào)流程。但是，根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)在發(fā)展中的實(shí)際狀況進(jìn)行分析，在這一方面，企業(yè)仍舊存在一定的問(wèn)題。有很多企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)清算的過(guò)程中，只針對(duì)企業(yè)損失的資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的處理，卻完全忽略了與增值稅相關(guān)的清算及核準(zhǔn)，特別是涉及存貨中的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額部分的材料。在企業(yè)產(chǎn)品及產(chǎn)品損毀這一方面，通常并不會(huì)出現(xiàn)補(bǔ)稅款現(xiàn)象，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)前的增值稅款大量流失，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過(guò)程中，遇到的法律問(wèn)題越來(lái)越多。極少部分企業(yè)會(huì)出現(xiàn)主動(dòng)納稅的情況，這就需要在當(dāng)下不斷提高對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算、財(cái)產(chǎn)變動(dòng)過(guò)程中的監(jiān)督管理水平，增強(qiáng)企業(yè)自身的納稅意識(shí)，讓企業(yè)管理者明確即便是處在破產(chǎn)清算的程序中，也需要了解納稅的意義，盡可能地減少企業(yè)存在的法律問(wèn)題，確保企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量得到提升。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算的監(jiān)督管理

在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，由于新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與原本以GDP為導(dǎo)向的舊經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展規(guī)模存在一定的區(qū)別，在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，其更加注重的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展水平。因此，企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)也需要認(rèn)識(shí)到新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與原本的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不同，它更加注重的是法律，是社會(huì)的發(fā)展，以及企業(yè)在整個(gè)運(yùn)行管理過(guò)程中是否出現(xiàn)了與國(guó)家法律法規(guī)不相吻合的情況。而拖欠稅款本身也與我國(guó)的法律法規(guī)不相吻合。企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，要高度重視這一問(wèn)題，防止在破產(chǎn)清算的過(guò)程中缺乏納稅意識(shí)，導(dǎo)致后期有待解決的法律問(wèn)題增加。當(dāng)前，即便企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)了破產(chǎn)帶來(lái)的各種稅收責(zé)任，但是企業(yè)在兼并的過(guò)程中，由于兼并主體的各種情況不同，也會(huì)產(chǎn)生各式各樣的問(wèn)題。還有部分企業(yè)利用兼并逃稅，或者選擇不繳納稅款等，這種情況十分普遍。因此，在完善企業(yè)破產(chǎn)程序制度的同時(shí)，要不斷加強(qiáng)有關(guān)法律法規(guī)制度的監(jiān)督管理，盡可能地制定更加完善的法律法規(guī)，防止企業(yè)在破產(chǎn)清算的過(guò)程中鉆法律的漏洞，出現(xiàn)不繳納稅款的情況。相關(guān)機(jī)構(gòu)和法院也需要規(guī)范破產(chǎn)企業(yè)所屬的權(quán)利與義務(wù)之間的關(guān)系，盡可能確保所有的企業(yè)在進(jìn)行兼并及破產(chǎn)清算的過(guò)程中，都能夠明確企業(yè)自身的權(quán)利、義務(wù)，特別是對(duì)企業(yè)義務(wù)的執(zhí)行需要高度重視，一定要體現(xiàn)出對(duì)所有違法企業(yè)的嚴(yán)厲處罰，以此來(lái)保障所有企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過(guò)程中出現(xiàn)的稅收流失問(wèn)題能夠得到徹底解決，改善稅收流失的狀況。

結(jié) 語(yǔ)

在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際現(xiàn)狀分析，企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中仍舊存在著一系列的法律問(wèn)題，其中以偷稅漏稅現(xiàn)象最為嚴(yán)重。為了確保企業(yè)的稅收程序仍舊可以正常實(shí)施，需要采取更加積極、科學(xué)、有效的方案解決稅收中存在的一系列問(wèn)題。首先，要求國(guó)家加強(qiáng)有效的管理，制定更為嚴(yán)格的稅收相關(guān)法律法規(guī)，從而有效避免偷稅、漏稅的狀況。其次，企業(yè)也需要提高自身的法律意識(shí)，自覺(jué)遵守相關(guān)的法律法規(guī)，確保在國(guó)家及企業(yè)共的同努力下，有效提高稅收效率，避免國(guó)家財(cái)政收入出現(xiàn)不必要的流失，同時(shí)也能夠推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)走向持續(xù)、健康的發(fā)展道路。