鐘祥東

（寧南縣良種場(chǎng)，四川 寧南 615400）

一、引言

政府需要完善自身公共職能，優(yōu)化內(nèi)部社會(huì)資源的配置。行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算要依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度，考慮單位所受托的相關(guān)公共責(zé)任，確保所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)決策能實(shí)現(xiàn)成本核算與控制、優(yōu)化資產(chǎn)安排、監(jiān)控資金流動(dòng)。在發(fā)揮公共職能的同時(shí)，完成財(cái)務(wù)管理任務(wù)，為履行公共受托責(zé)任提供決策依據(jù)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)及其帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算影響

（一）重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算模式的重新構(gòu)建形成了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。新型會(huì)計(jì)核算模式著重強(qiáng)調(diào)適度的融合性，即兩者在核算基礎(chǔ)、核算功能及核算報(bào)告等方面存在的適度分離，在職能方面存在相互的補(bǔ)充。

與原有的會(huì)計(jì)制度相比，新政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面更加細(xì)化，由單一模式向雙重模式轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)兩套會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。其中，在核算模式上變化最大的部分是流動(dòng)資產(chǎn)的核算。新制度，要求事業(yè)單位針對(duì)往來(lái)頻次較高的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算，以便對(duì)其細(xì)化區(qū)分和資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)。尤其要注意提供的財(cái)務(wù)報(bào)告或決算報(bào)告，不能僅僅提供一個(gè)籠統(tǒng)的資產(chǎn)總數(shù)，而要區(qū)分各類(lèi)資產(chǎn)對(duì)應(yīng)何種業(yè)務(wù)活動(dòng)［1］。針對(duì)各項(xiàng)收益來(lái)源，要清晰地展示，將應(yīng)收賬款細(xì)化分類(lèi)。一方面有效避免“其他應(yīng)收款”出現(xiàn)異常龐大的數(shù)量；另一方面也可針對(duì)應(yīng)收款數(shù)額的異常增加情況，及時(shí)完成信息獲取和原因分析。

（二）統(tǒng)一了各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度

新制度，表現(xiàn)出高度的統(tǒng)一性。其最為直觀的體現(xiàn)就是不再針對(duì)各個(gè)行政事業(yè)單位不同的職能和業(yè)務(wù)情況設(shè)置區(qū)別的會(huì)計(jì)科目，而是結(jié)合各單位的實(shí)際需要，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容上保留原有制度業(yè)務(wù)與項(xiàng)目等。正是這種制度上的統(tǒng)一整合，就更有助于強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，提升預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接，同時(shí)也能強(qiáng)化“雙基礎(chǔ)”的內(nèi)在聯(lián)系，增強(qiáng)平行記賬的可行性。在行政事業(yè)單位內(nèi)部績(jī)效評(píng)估時(shí)，可通過(guò)分析同類(lèi)型部門(mén)的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)估的可行性，所有的業(yè)務(wù)往來(lái)賬目均可實(shí)現(xiàn)有據(jù)可依。各單位間的會(huì)計(jì)賬目，遵循同一套制度核算，使得傳達(dá)出的會(huì)計(jì)信息更為精確，能夠反映各單位資金使用效益及效率，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍

新政府會(huì)計(jì)制度是在原有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步豐富了資產(chǎn)負(fù)債的核算手段，增設(shè)多項(xiàng)負(fù)債核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)和負(fù)債核算范圍的向外擴(kuò)增。擴(kuò)增后，以制度為核心的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更為全面、細(xì)化，這就有助于行政事業(yè)單位強(qiáng)化資產(chǎn)管控。原有資產(chǎn)核算時(shí)，分類(lèi)模糊、標(biāo)準(zhǔn)不清晰的資產(chǎn)均可通過(guò)增設(shè)的科目進(jìn)行細(xì)致的核算管理。例如，增設(shè)研發(fā)支出等會(huì)計(jì)科目，這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)科目的增加避免了混淆研發(fā)支出費(fèi)用，同時(shí)也有利于自發(fā)性的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入成本，完成針對(duì)性監(jiān)控，避免隱藏成本的增加。新政府會(huì)計(jì)制度，參照國(guó)際通行的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，通過(guò)擴(kuò)大負(fù)債資產(chǎn)的核算范圍，有效提升了行政事業(yè)單位在資產(chǎn)負(fù)債核算過(guò)程中的賬務(wù)處理能力。

（四）雙核算以及資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)的改進(jìn)

雙核算模式主要會(huì)對(duì)預(yù)算資金收支業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)生較大影響。核算模式的變化給單位內(nèi)部計(jì)提固定資產(chǎn)折舊以及攤銷(xiāo)、壞賬準(zhǔn)備，造成了較大影響。折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用，要通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制完成計(jì)入，這就有效解決了原會(huì)計(jì)制度造成的費(fèi)用確認(rèn)不合理問(wèn)題。原會(huì)計(jì)制度僅反映了預(yù)算資金流動(dòng)，不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛增了當(dāng)期費(fèi)用。而通過(guò)新會(huì)計(jì)制度完成的資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)可實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的成本核算，并能針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部成本支出進(jìn)行準(zhǔn)確的績(jī)效評(píng)價(jià)，進(jìn)一步優(yōu)化資源配置。

（五）整合了基建會(huì)計(jì)核算

大型項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作才會(huì)涉及基建核算。區(qū)別于其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目的核算體系，行政事業(yè)單位會(huì)根據(jù)實(shí)際需要建立特殊的基建業(yè)務(wù)賬目，以完成單獨(dú)的核算。獨(dú)立出去的會(huì)計(jì)核算在行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作中形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。這種情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部無(wú)法對(duì)基建項(xiàng)目運(yùn)行展開(kāi)到賬查詢(xún)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告完整性受到影響［2］。新制度針對(duì)這一問(wèn)題，提出了統(tǒng)一核算的管理規(guī)劃，不再單獨(dú)核算，而是結(jié)合基建項(xiàng)目具體的會(huì)計(jì)內(nèi)容，將對(duì)應(yīng)內(nèi)容直接計(jì)入單位的總賬中，與其他項(xiàng)目形成一致的核算模式。這樣，當(dāng)基建項(xiàng)目業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)流出時(shí)，賬目可以清晰反映出流出方向、異常以及具體科目，確保監(jiān)督部門(mén)對(duì)其統(tǒng)一監(jiān)管。

三、行政事業(yè)單位更好地執(zhí)行新制度的幾點(diǎn)建議

（一）注意“平行記賬”的引入

“平行記賬”的引入要著重注意體系的構(gòu)建。有些單位在引入這一記賬模式時(shí)僅完成了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，忽視了兩套管理模式并行時(shí)需要調(diào)整的其他會(huì)計(jì)內(nèi)容。要從會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)入手，對(duì)記賬涉及的全部事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致的調(diào)整。不僅要完成雙科目的設(shè)置，同時(shí)要生成雙分錄，最終形成雙報(bào)告的編制模式。

平行記賬的引入過(guò)程可能會(huì)出現(xiàn)一定的沖突，這時(shí)就需要做好新舊制度的銜接。根據(jù)雙主體的記賬，需要優(yōu)化憑證和科目設(shè)置，尤其是要保證凈資產(chǎn)類(lèi)科目的新舊銜接［3］。過(guò)渡性，是改變會(huì)計(jì)核算模式過(guò)程中不可忽視的關(guān)鍵所在。所有設(shè)置的科目均要與單位的真實(shí)業(yè)務(wù)項(xiàng)目保持一致，如果由于新制度的融入造成科目與實(shí)際不符，那就失去了會(huì)計(jì)核算優(yōu)化的意義。因此，要把控會(huì)計(jì)科目的過(guò)渡性，通過(guò)部分科目進(jìn)行新舊制度的銜接，隨著業(yè)務(wù)的變化，逐步將過(guò)渡科目轉(zhuǎn)變?yōu)樾驴颇俊?/p>

兩套核算科目會(huì)帶來(lái)重復(fù)性的問(wèn)題。例如設(shè)計(jì)支出和費(fèi)用科目時(shí)，雙主體的科目設(shè)置，可能會(huì)在明細(xì)科目上造成一定的重復(fù)。這種科目重復(fù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算差異，不利于體現(xiàn)兩個(gè)主體具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，建議行政事業(yè)單位以其中一項(xiàng)主體為主，優(yōu)先完成這一主體的科目設(shè)置，在這里，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的優(yōu)先，選擇預(yù)算會(huì)計(jì)作為優(yōu)先主體。

針對(duì)凈資產(chǎn)類(lèi)新舊科目的銜接，要盡可能繼續(xù)使用原資產(chǎn)和負(fù)債類(lèi)科目，分析其具體的核算范圍，根據(jù)新制度要求，確保銜接處理符合規(guī)定。例如，累計(jì)盈余科目。這一科目，是針對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目的調(diào)整科目。按照新制度的要求，原科目余額需在設(shè)置新科目后直接轉(zhuǎn)入新科目下，但這樣做會(huì)帶來(lái)較大的銜接問(wèn)題。為強(qiáng)化銜接，避免直接轉(zhuǎn)入過(guò)程中報(bào)表項(xiàng)目出現(xiàn)較大波動(dòng)，可繼續(xù)保留非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目余額。這一余額，將用于非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢或出售業(yè)務(wù)產(chǎn)生時(shí)的額度沖減。

（二）規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債管理

考慮實(shí)施新制度帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算變化，要針對(duì)賬務(wù)內(nèi)容進(jìn)行全面的清理，著重梳理資產(chǎn)負(fù)債及相關(guān)業(yè)務(wù)，優(yōu)化新舊制度的銜接，同時(shí)規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債管理。清查資產(chǎn)，及時(shí)完成核算入賬，同時(shí)針對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)做好臺(tái)賬登記，建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)，按月計(jì)提折舊，并明確數(shù)據(jù)的核算。

（三）完善基建財(cái)務(wù)核算體系

對(duì)于行政事業(yè)單位涉及的各項(xiàng)基建項(xiàng)目，要逐項(xiàng)進(jìn)行項(xiàng)目資產(chǎn)核對(duì)，羅列費(fèi)用支出明細(xì)，并追查不入賬費(fèi)用的原因。協(xié)調(diào)各部門(mén)，完善各部門(mén)間的管理協(xié)作，既要保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的穩(wěn)定，又要著力構(gòu)建完善的基建財(cái)務(wù)核算體系。強(qiáng)化結(jié)算批復(fù)、資產(chǎn)批復(fù)等工作，盡快辦理相應(yīng)的基建項(xiàng)目結(jié)算，及時(shí)核算固定資產(chǎn)，完成在建工程對(duì)沖等。

（四）完善會(huì)計(jì)核算制度以及財(cái)務(wù)管理制度

首先，從原有制度入手，逐一比對(duì)制度差異點(diǎn)，從而堵住制度漏洞，強(qiáng)化核算的規(guī)范性。其次，以會(huì)計(jì)制度的優(yōu)化為切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員職能的轉(zhuǎn)變，并加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)，將會(huì)計(jì)制度的管理與會(huì)計(jì)人員的崗位職能高度統(tǒng)一起來(lái)，確保人員職能滿(mǎn)足制度改革的需要。最后，根據(jù)核算制度以及財(cái)務(wù)制度的變化，組織系統(tǒng)化的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓員工的理念活起來(lái)，綜合素質(zhì)提升起來(lái)，滿(mǎn)足新會(huì)計(jì)核算模式的實(shí)際需要。

四、結(jié)語(yǔ)

借助新制度實(shí)施這一契機(jī)，行政事業(yè)單位要把握會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，建立完善的核算制度，從而確保會(huì)計(jì)科目設(shè)置有據(jù)可依、會(huì)計(jì)核算體系穩(wěn)定可靠，進(jìn)一步推動(dòng)行政事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展。