煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系建設(shè)與應(yīng)用

周國(guó)蘭

（四川省煙草公司涼山州公司西昌分公司，四川 西昌 615000）

一、引言

煙草商業(yè)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)主要包括煙葉購(gòu)銷和卷煙銷售等內(nèi)容，通常來(lái)說(shuō)，煙草商業(yè)企業(yè)需要制定的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)涉及煙葉業(yè)務(wù)定額標(biāo)準(zhǔn)、卷煙營(yíng)銷業(yè)務(wù)定額標(biāo)準(zhǔn)、煙草專賣管理定額標(biāo)準(zhǔn)以及控制費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)等［1］。不同的煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)應(yīng)的實(shí)際成本支出體系中成本費(fèi)用的占比存在一定的差異，因此，在制定和健全預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的過(guò)程中，不同的煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)容的構(gòu)成也不盡相同。所以，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況加強(qiáng)預(yù)算定額體系建設(shè)，并增強(qiáng)其應(yīng)用效果。

二、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算定額體系的全面性不足

現(xiàn)階段，很多煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)預(yù)算定額體系的建設(shè)缺乏全面性思考。一方面，很多煙草商業(yè)企業(yè)制定的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)所覆蓋的內(nèi)容全面性不足。在構(gòu)建預(yù)算定額體系時(shí)，如果只是單一地參考企業(yè)業(yè)務(wù)上的主次關(guān)系進(jìn)行預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定，就難以構(gòu)建全面且健康的預(yù)算定額體系，也不利于企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)活動(dòng)的開(kāi)展和推進(jìn)。同時(shí)，預(yù)算定額體系的全面性不足也會(huì)影響預(yù)算管理工作的正常和有效運(yùn)轉(zhuǎn)，不利于企業(yè)預(yù)算管理水平和質(zhì)量的全面提升，甚至可能在實(shí)際工作中引發(fā)預(yù)算管理問(wèn)題。另一方面，煙草商業(yè)企業(yè)制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)所參考的依據(jù)全面性不足。有些煙草商業(yè)企業(yè)制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)只是為了完成相應(yīng)的預(yù)算編制工作，其主要目的在于完成預(yù)算管理工作流程的制定。這些煙草商業(yè)企業(yè)在制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，并沒(méi)有從全面性的角度綜合考慮企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，所以制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)的參考依據(jù)缺乏全面性。

（二）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性不足

對(duì)于企業(yè)預(yù)算定額體系的構(gòu)建而言，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的制定與細(xì)化是其主要內(nèi)容，通常情況下，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)預(yù)算管理體系中的預(yù)算指標(biāo)大同小異，其對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展和推進(jìn)具有指導(dǎo)和規(guī)范作用。由于預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的制定對(duì)于企業(yè)預(yù)算定額體系的構(gòu)建而言具有重要影響，如果預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性存在不足，相應(yīng)的預(yù)算定額體系就難以正常和有效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，如果企業(yè)以準(zhǔn)確性不足的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展預(yù)算管理工作，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理水平降低，進(jìn)而影響和制約企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展，甚至產(chǎn)生副作用。

（三）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力不足

雖然當(dāng)前很多煙草商業(yè)企業(yè)都相繼構(gòu)建了預(yù)算定額體系，但是在實(shí)際預(yù)算管理工作開(kāi)展和推進(jìn)的過(guò)程中，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力明顯不足。一方面，業(yè)務(wù)定額一般由相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門會(huì)同相關(guān)部門制定，但在現(xiàn)實(shí)中，業(yè)務(wù)部門與其他相關(guān)職能部門溝通不到位，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和可行性難以得到證實(shí)，其他職能部門在預(yù)算管理實(shí)際工作開(kāi)展和推進(jìn)的過(guò)程中也不會(huì)主動(dòng)予以配合［2］。另一方面，煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系缺乏能有效執(zhí)行的配套保障機(jī)制。在此背景下，煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)顯然存在執(zhí)行力不足的缺陷。同時(shí)，這些煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)事項(xiàng)缺乏有效監(jiān)督與控制，因此在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中容易出現(xiàn)形式主義的問(wèn)題，這在一定程度上制約了預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理價(jià)值和效能的發(fā)揮。

（四）預(yù)算定額體系的系統(tǒng)性不足

現(xiàn)階段，有些煙草商業(yè)企業(yè)在構(gòu)建預(yù)算定額體系和推進(jìn)預(yù)算管理工作的過(guò)程中，沒(méi)有將不同部門和不同層面的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)之間的系統(tǒng)性聯(lián)系體現(xiàn)出來(lái)，使得這些預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)看似全面和多元，但由于缺乏對(duì)預(yù)算定額體系系統(tǒng)性的考慮，其整體優(yōu)勢(shì)難以得到發(fā)揮。同時(shí)，有些煙草商業(yè)企業(yè)所構(gòu)建的新型預(yù)算定額體系與傳統(tǒng)預(yù)算管理體系在內(nèi)容上并無(wú)顯著差別。另外，煙草商業(yè)企業(yè)制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此也應(yīng)該服務(wù)于各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。但當(dāng)前有些煙草商業(yè)企業(yè)在制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，往往從財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行業(yè)務(wù)倒推，沒(méi)有充分考慮企業(yè)實(shí)際，使得預(yù)算定額體系的系統(tǒng)性存在不足，甚至可能在一定程度上阻礙預(yù)算管理工作的開(kāi)展。

三、加強(qiáng)預(yù)算定額體系建設(shè)與應(yīng)用的建議

（一）構(gòu)建基于全面預(yù)算管理的預(yù)算定額體系

為了增強(qiáng)預(yù)算定額體系建設(shè)與應(yīng)用的效果，煙草商業(yè)企業(yè)既要重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算定額體系的構(gòu)建程序，又要突出預(yù)算定額體系的全面性作用，將全面預(yù)算管理的思想納入預(yù)算定額體系建設(shè)與應(yīng)用的全過(guò)程。例如，某二線城市煙草商業(yè)企業(yè)制定的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)覆蓋了企業(yè)絕大部分業(yè)務(wù)內(nèi)容，不僅充分研究了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況，也考慮了預(yù)算定額體系的執(zhí)行效果。同時(shí)，該企業(yè)在構(gòu)建預(yù)算定額體系時(shí)運(yùn)用了全面預(yù)算管理的思想，在使全面預(yù)算管理思想較好地融入新型預(yù)算管理體系的同時(shí)，也使預(yù)算定額體系的全面性得到了保證。根據(jù)該企業(yè)建設(shè)與應(yīng)用預(yù)算定額體系的情況，其他煙草商業(yè)企業(yè)也可以借鑒并構(gòu)建符合自身發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算定額體系。也就是說(shuō)，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該以全面預(yù)算管理思想為指導(dǎo)，統(tǒng)籌預(yù)算管理過(guò)程中可能涉及的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，保障預(yù)算定額體系全面覆蓋企業(yè)所有預(yù)算管理事項(xiàng)，從而促進(jìn)預(yù)算定額體系全面性的增強(qiáng)，將預(yù)算定額體系在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的積極作用充分發(fā)揮出來(lái)。

（二）融入數(shù)據(jù)分析技術(shù)細(xì)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

煙草商業(yè)企業(yè)在推進(jìn)預(yù)算定額體系建設(shè)與應(yīng)用的過(guò)程中，不僅要科學(xué)、全面地制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)該將預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，而細(xì)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，需要有效應(yīng)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)。以美國(guó)寶潔集團(tuán)預(yù)算定額體系的建設(shè)與應(yīng)用過(guò)程為例，該集團(tuán)在建設(shè)預(yù)算定額體系時(shí)，充分運(yùn)用了大數(shù)據(jù)分析技術(shù)。通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，有效綜合集團(tuán)往期預(yù)算目標(biāo)設(shè)置情況、預(yù)算目標(biāo)達(dá)成情況以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)開(kāi)展所消耗的資源狀況等，以此為預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的制定提供依據(jù)［3］。煙草商業(yè)企業(yè)可以從寶潔集團(tuán)的案例中得到啟發(fā)，由業(yè)務(wù)部門牽頭，各相關(guān)部門發(fā)表意見(jiàn)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、預(yù)算管理數(shù)據(jù)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，科學(xué)制定、細(xì)化和量化各項(xiàng)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，從而為預(yù)算管理工作提供依據(jù)。

（三）強(qiáng)化預(yù)算定額體系的執(zhí)行監(jiān)督

從預(yù)算管理工作推進(jìn)的目標(biāo)來(lái)看，構(gòu)建預(yù)算定額體系只是整個(gè)過(guò)程的邏輯起點(diǎn)，煙草商業(yè)企業(yè)還需要高度關(guān)注預(yù)算定額體系的執(zhí)行和監(jiān)督環(huán)節(jié)，避免預(yù)算管理工作出現(xiàn)形式主義的問(wèn)題。具體而言，煙草商業(yè)企業(yè)不僅要定期與不定期地對(duì)預(yù)算定額體系執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)定額自身的科學(xué)性與客觀性，分析定額設(shè)計(jì)與執(zhí)行中存在的問(wèn)題，同時(shí)還應(yīng)該將預(yù)算定額體系執(zhí)行的效果與績(jī)效考核指標(biāo)以及激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行匹配，這樣可以有效激發(fā)各部門在預(yù)算定額體系執(zhí)行過(guò)程中的積極性和主動(dòng)性。另外，煙草商業(yè)企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算定額的歸口管理工作，要根據(jù)不同部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)對(duì)預(yù)算定額體系進(jìn)行歸口，以保障預(yù)算定額體系執(zhí)行的準(zhǔn)確性和科學(xué)性［4］。

（四）增強(qiáng)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)性

對(duì)任何企業(yè)而言，預(yù)算定額體系的建設(shè)與應(yīng)用都應(yīng)該考慮不同定額標(biāo)準(zhǔn)之間、不同部門之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，以此體現(xiàn)預(yù)算定額體系運(yùn)行的系統(tǒng)性特征。煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該從全局的視角加強(qiáng)預(yù)算定額體系建設(shè)，同時(shí)有效整合預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，確保資源優(yōu)化配置和預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，煙草商業(yè)企業(yè)還應(yīng)該在應(yīng)用預(yù)算定額體系的過(guò)程中加強(qiáng)各部門之間的協(xié)同和配合，增強(qiáng)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)在各部門之間的系統(tǒng)性作用，擴(kuò)大預(yù)算定額體系應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)，全面提升企業(yè)預(yù)算管理工作的效能。

四、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前形勢(shì)下，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該重新審視預(yù)算管理工作，通過(guò)建設(shè)與應(yīng)用預(yù)算定額體系，保障預(yù)算管理的創(chuàng)新能夠通過(guò)預(yù)算定額體系有效體現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理水平的提升。規(guī)模較大的煙草商業(yè)企業(yè)由于其組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜，預(yù)算定額體系建設(shè)的難度大，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況對(duì)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，通過(guò)優(yōu)化和進(jìn)一步量化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)預(yù)算定額體系的針對(duì)性，以此保障預(yù)算定額體系實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。