翟繼光

在依法治企中，財(cái)稅法律風(fēng)險(xiǎn)需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注，因其專業(yè)性較強(qiáng)，橫跨法律、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理等多個(gè)領(lǐng)域，容易被企業(yè)的法務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門或者其他管理部門所忽略。

虛開發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)

虛開發(fā)票是企業(yè)最常見的財(cái)稅法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，虛開發(fā)票的常見情形有三種：首先，發(fā)票開具時(shí)間與實(shí)際經(jīng)營情況不符。發(fā)票的正確開具時(shí)間為“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)”時(shí)，通常是收取款項(xiàng)時(shí)開具發(fā)票。但現(xiàn)實(shí)中，先開發(fā)票再付款，或先付款再開發(fā)票，甚至只開發(fā)票不付款或只付款不開發(fā)票等現(xiàn)象均有發(fā)生。由于增值稅是以月或季為單位申報(bào)納稅，只要在同一月或同一季度內(nèi)開票，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都認(rèn)為正常。由于企業(yè)所得稅是按年度匯算清繳的，因此只要在同一年度開具或取得發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都認(rèn)為合法。由此，發(fā)票開具時(shí)間與客觀實(shí)際不符在稅法上不被認(rèn)為是重大違法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常處罰的虛開發(fā)票行為往往不是在開具時(shí)間上與客觀實(shí)際不符。

其次，發(fā)票開具金額與實(shí)際經(jīng)營情況不符。發(fā)票開具金額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)際收取或交付金額及合同約定金額一致。一旦金額不一致，就屬于比較嚴(yán)重的虛開發(fā)票行為。但如果因付款方違約導(dǎo)致實(shí)際支付金額小于合同約定金額，收款方先按合同金額開具發(fā)票的，不屬于虛開發(fā)票。

此外，發(fā)票開具項(xiàng)目與實(shí)際經(jīng)營情況不符也是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)打擊的發(fā)票違法行為。項(xiàng)目不同，適用的增值稅稅率可能有差異，會(huì)導(dǎo)致開票方偷稅。項(xiàng)目不同，企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)也可能不同，會(huì)導(dǎo)致收票方偷稅。

發(fā)票上記載的經(jīng)營單位與實(shí)際經(jīng)營單位不符也是嚴(yán)重的發(fā)票違法行為。有的企業(yè)因自身屬于增值稅小規(guī)模納稅人，無法開具相關(guān)稅率的增值稅專用發(fā)票，因而委托其他企業(yè)代開發(fā)票。這種虛開發(fā)票的行為可能導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營者偷稅。還有的發(fā)票在開具時(shí)更換了收票方名稱，也可能導(dǎo)致收票方偷稅。

虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

虛開發(fā)票的防控措施包括防控對外虛開發(fā)票以及防控取得虛開的發(fā)票。

企業(yè)在對外開具發(fā)票時(shí)，一定要取得雙方簽字蓋章并生效的合同，開票的項(xiàng)目、金額及付款人名稱要與合同完全一致。發(fā)票上的收款人、復(fù)核人及開票人應(yīng)為三個(gè)不同的人，每個(gè)人都要核對發(fā)票和合同上的內(nèi)容。

企業(yè)在取得發(fā)票時(shí)，一定要認(rèn)真核對發(fā)票上的項(xiàng)目、金額及銷售方是否與實(shí)際交易情況相符，一旦發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)拒收并要求銷售方重開。購買方的經(jīng)辦人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)對收到發(fā)票的合法性和真實(shí)性負(fù)責(zé)。

如果由于自身原因無法開具對方需要的發(fā)票，可以依法到稅務(wù)機(jī)關(guān)或合法經(jīng)營主體代開發(fā)票，切勿私自尋找不具有代開發(fā)票資質(zhì)的企業(yè)非法代開發(fā)票。

偷稅的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)偷稅主要有不列、少列收入和多列支出兩種表現(xiàn)形式。

企業(yè)不列或少列收入往往伴隨著收入不入賬和不如實(shí)開具發(fā)票兩種違法行為。隨著金稅三期工程的升級以及金稅四期工程的推進(jìn)，企業(yè)收入不入賬及不如實(shí)開具發(fā)票的行為很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握。

企業(yè)多列支出的主要手段就是取得虛開的發(fā)票，包括增加開票的金額，更換開票的項(xiàng)目或在根本未發(fā)生交易時(shí)取得發(fā)票。企業(yè)虛開發(fā)票，很難實(shí)現(xiàn)發(fā)票金額、銀行流水金額及貨物數(shù)量的完全一致。

偷稅風(fēng)險(xiǎn)的防控

企業(yè)只要偷稅，遲早會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。因此，防控偷稅風(fēng)險(xiǎn)最好的方法就是杜絕偷稅行為。當(dāng)然，如果企業(yè)沒有偷稅的主觀故意，僅因?yàn)槭韬龌蛴?jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致不列、少列收入或多列支出，在法律上不視為偷稅，但需補(bǔ)繳相應(yīng)稅款并加收滯納金。

企業(yè)防控偷稅的法律風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到所有收入一律入賬，特別是通過現(xiàn)金、微信、支付寶等形式取得的收入及客戶不要求開具發(fā)票的收入，也應(yīng)一律及時(shí)存入公司賬戶，不能存有僥幸心理。在取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)按照防控虛開發(fā)票的方法確保取得的發(fā)票均為真實(shí)、合法發(fā)票。

稅務(wù)糾紛解決中的法律風(fēng)險(xiǎn)

中國在稅收救濟(jì)領(lǐng)域采取納稅前置和復(fù)議前置兩項(xiàng)制度。一旦納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭議，原則上先協(xié)商解決，如果協(xié)商不成，應(yīng)及時(shí)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求繳納稅款或提供被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的擔(dān)保，隨后及時(shí)申請行政復(fù)議，如果對行政復(fù)議不滿意，可以再提起行政訴訟。

現(xiàn)實(shí)生活中，很多企業(yè)因?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的處理決定不服而拒絕繳納稅款和滯納金，一旦錯(cuò)過稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的繳納期限（通常為15日），企業(yè)將無法對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定申請行政復(fù)議或提起行政訴訟，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)徹底喪失救濟(jì)權(quán)。對此，企業(yè)一定要聘請有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)律師來處理稅務(wù)糾紛，避免因不熟悉相關(guān)法律的特殊規(guī)定而喪失本應(yīng)享有的救濟(jì)權(quán)。

（作者系中國政法大學(xué)教授，中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)副秘書長）

（責(zé)編 白馗 美編 劉曉瑩）