王佳

（山東福洋生物科技股份有限公司，山東 德州 253100）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、賒銷(xiāo)方式的推行，很多制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了占領(lǐng)市場(chǎng)、盲目擴(kuò)大銷(xiāo)售額，沒(méi)有重視銷(xiāo)售后應(yīng)收賬款的監(jiān)督和管理工作，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款數(shù)額大大增加。對(duì)于資金缺乏、融資能力較弱的制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)而言，應(yīng)收賬款管理是否完善直接影響到企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)收賬款能否及時(shí)收回更是制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。合理控制應(yīng)收賬款的數(shù)額，減少資金沉淀，對(duì)提高制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、應(yīng)收賬款的意義及其管理目標(biāo)

（一）應(yīng)收賬款的意義

應(yīng)收賬款是企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，是企業(yè)普遍而重要的金融資產(chǎn)，也是與主營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)、在流動(dòng)資產(chǎn)中占比較高的一項(xiàng)資產(chǎn)。它直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流、損益情況及可以調(diào)用的資源。因此，應(yīng)收賬款管理在企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售、提高市場(chǎng)份額、減少庫(kù)存、降低存貨管理開(kāi)支和風(fēng)險(xiǎn)等方面有其積極意義。

（二）應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)

應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，是使流動(dòng)資金在經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)中的耗費(fèi)及時(shí)足額地得到補(bǔ)償，提高資金利用率。應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)著重放在安全、及時(shí)的回收貨款上做到無(wú)逾期、無(wú)壞賬應(yīng)收賬款的發(fā)生，其目的是通過(guò)對(duì)以應(yīng)收賬款事前、事中和事后的分析和管理，制定合理的信用政策和內(nèi)控制度，防范和化解持有成本和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，才能促進(jìn)銷(xiāo)售增長(zhǎng)，占有市場(chǎng)份額，加快資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收賬款管理的影響與挑戰(zhàn)

財(cái)政部2017年3月31日發(fā)布了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》 （以下統(tǒng)稱(chēng)新金融工具準(zhǔn)則），并規(guī)定自2018年1月1日起分階段施行， 2021年1月1日起全面施行。

舊準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)減值的指導(dǎo)思想是“已發(fā)生損失模型”，即準(zhǔn)則第四十條說(shuō)的：“有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備”。新準(zhǔn)則第八章“金融工具的減值”，第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備”。因此新準(zhǔn)則對(duì)于包括應(yīng)收款項(xiàng)在內(nèi)的金融工具減值，從原來(lái)的“已發(fā)生損失模型”切換至“預(yù)期信用損失模型”。

應(yīng)收賬款作為企業(yè)最常見(jiàn)的金融資產(chǎn)，新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)制造型民營(yíng)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理起到一定的積極作用但同時(shí)帶來(lái)一定挑戰(zhàn)：

首先，新準(zhǔn)則提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和防范意識(shí)，促使企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理。減值準(zhǔn)備引入了“預(yù)期損失模型”，有利于企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，增強(qiáng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款形成信用風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，在新金融工具準(zhǔn)則下，企業(yè)如何結(jié)合自身管理實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，整合財(cái)務(wù)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)和風(fēng)控部門(mén)的人員協(xié)同構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理、信用管理體系，如何建立減值評(píng)估模型，以符合金融資產(chǎn)階段劃分和預(yù)期損失模型的要求。如何在新準(zhǔn)則下按照“預(yù)期信用損失”的模型對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬是制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。

三、制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題分析

（一）經(jīng)營(yíng)觀(guān)念落后，盲目擴(kuò)大市場(chǎng)

當(dāng)前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了盡快占領(lǐng)市場(chǎng)，片面追求銷(xiāo)售收入，盲目地采用賒銷(xiāo)的手段銷(xiāo)售商品，導(dǎo)致企業(yè)賬面應(yīng)收賬款大幅增加。這樣做，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)賬面收入逐漸增大，但是并不一定會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)，這對(duì)正處于發(fā)展階段的制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是十分不利的。

（二）缺少應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門(mén)

目前，大部分企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)考核以銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?yōu)橹?，銷(xiāo)售人員只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)是否完成，沒(méi)有及時(shí)去催收應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額增大，回收不及時(shí)。企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有明確由什么部門(mén)和人員來(lái)管理應(yīng)收賬款，缺少必要的內(nèi)部控制和相應(yīng)的管理辦法，導(dǎo)致產(chǎn)生壞賬時(shí)無(wú)法追究責(zé)任，大量陳賬、呆賬常年掛賬。

（三）缺少信用制度管理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)為了追求銷(xiāo)售量，事先大多未對(duì)客戶(hù)的資信情況做深入的了解，就采用了較為寬松的信用政策，致使大量應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)人手少、任務(wù)繁重、員工素質(zhì)低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，只看到賬面的收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)，忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流，以及客戶(hù)占用流動(dòng)資金的成本和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（四）銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏溝通，無(wú)法及時(shí)關(guān)注客戶(hù)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)沒(méi)有及時(shí)溝通，造成銷(xiāo)售與核算脫節(jié)。對(duì)客戶(hù)的情況不了解，客戶(hù)發(fā)生債務(wù)危機(jī)、還款困難的情況不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致貨款難以收回。在制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)中，這種情況屢屢發(fā)生，賬齡老化現(xiàn)象日益嚴(yán)重，加大了應(yīng)收賬款回收的難度。

四、制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的策略

（一）樹(shù)立正確的盈利觀(guān)念，實(shí)行銷(xiāo)售責(zé)任制，制定合理的激勵(lì)政策

為了實(shí)施應(yīng)收賬款的規(guī)范管理，有效防范銷(xiāo)售人員為了完成任務(wù)而盲目賒銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及市場(chǎng)情況等來(lái)樹(shù)立正確的盈利觀(guān)念，嚴(yán)格把貨款回收和銷(xiāo)售責(zé)任結(jié)合起來(lái)，落實(shí)收款責(zé)任。同時(shí)，制定合理的激勵(lì)政策，用實(shí)際收到的貨款數(shù)和簽訂的有效合同數(shù)來(lái)考核銷(xiāo)售部門(mén)的業(yè)績(jī)。銷(xiāo)售人員要對(duì)每一筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)從合同簽訂到貨款回收全程負(fù)責(zé)，明確責(zé)任和利益，加強(qiáng)貨款的回收。只有這樣，制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)才能建立屬于自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，減少賒銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)步入良性發(fā)展的軌道。

（二）強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管控，建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度

建立應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門(mén)并明確對(duì)應(yīng)收賬款的回收責(zé)任，并制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前控制管理，有效減少不良應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，促進(jìn)制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展。

1．建立企業(yè)信用政策及客戶(hù)信用檔案

首先，企業(yè)以效益最大化為目的，從戰(zhàn)略層面結(jié)合企業(yè)自身所處行業(yè)、企業(yè)自身資金鏈及利潤(rùn)率情況、下游客戶(hù)行業(yè)景氣及信用情況，制定符合自身的信用政策，并根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整。信用期設(shè)置科學(xué)合理，既不能過(guò)短也不能過(guò)長(zhǎng)，過(guò)長(zhǎng)容易導(dǎo)致無(wú)法快速回籠資金，影響企業(yè)現(xiàn)金流和企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，甚至造成壞賬風(fēng)險(xiǎn)；其次，過(guò)短的信用期對(duì)客戶(hù)沒(méi)有吸引力，達(dá)不到促進(jìn)銷(xiāo)售的目的。

同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)要從賒銷(xiāo)客戶(hù)的性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力、信譽(yù)等方面的情況，借助“天眼查”“企查查”等第三方平臺(tái)對(duì)客戶(hù)進(jìn)行資信調(diào)查，建立客戶(hù)信用檔案并據(jù)以調(diào)整信用政策，實(shí)現(xiàn)制度化管理，有效規(guī)避應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)從財(cái)務(wù)、資信狀況較差的客戶(hù)采取較為嚴(yán)格的信用政策，取消或減少賒銷(xiāo)額度；對(duì)于經(jīng)營(yíng)狀況、資信狀況良好的客戶(hù)，可以采用適度寬松的信用政策，適當(dāng)增加賒銷(xiāo)額度，以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大銷(xiāo)售額，提高市場(chǎng)占有率。

2．建立賒銷(xiāo)審批制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全賒銷(xiāo)審批制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。賒銷(xiāo)合同的簽訂，到產(chǎn)品出廠(chǎng)前的出貨單，再到商品發(fā)到客戶(hù)的收貨單，每個(gè)環(huán)節(jié)必須有負(fù)責(zé)人審批，并且嚴(yán)格控制商品銷(xiāo)售時(shí)間以及付款時(shí)間。應(yīng)收賬款形成后，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人和審批負(fù)責(zé)人即為該筆款項(xiàng)的責(zé)任人，并對(duì)款項(xiàng)的回收負(fù)全責(zé)。如果在前一個(gè)季度客戶(hù)有大量的未付款記錄，企業(yè)可以拒絕再次為其發(fā)貨，以減少賬款金額，降低壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

3．建立應(yīng)收賬款清收制度和流程，促進(jìn)貨款回收

在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)尤其要建立完善的應(yīng)收賬款清收制度。企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)視賬款欠款時(shí)間、金額大小、是否逾期等來(lái)制定收賬政策，同時(shí)要兼具成本效益原則， 擬定可實(shí)施的應(yīng)收賬款清收策略，使應(yīng)收賬款及時(shí)、高效回收。同時(shí)，做好客戶(hù)關(guān)系管理，關(guān)注企業(yè)提供的產(chǎn)品的質(zhì)量和客戶(hù)使用情況，維護(hù)好客戶(hù)關(guān)系，建立起良好的信任關(guān)系，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，完善應(yīng)收賬款的管理

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，要定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并采取有效措施加以控制，杜絕不必要的壞賬損失。

首先，要完善客戶(hù)檔案管理，詳細(xì)記載合同執(zhí)行情況、應(yīng)收賬款發(fā)生的時(shí)間及增減變化情況，并以合規(guī)有效的賒銷(xiāo)合同補(bǔ)充登記應(yīng)收賬款檔案，設(shè)置專(zhuān)人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理，定期與對(duì)方單位對(duì)賬核實(shí)欠款情況，并及時(shí)反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和銷(xiāo)售部門(mén)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取防范措施。

其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，設(shè)置規(guī)范的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，詳細(xì)記載應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因、時(shí)間、增減變動(dòng)情況。在新金融工具準(zhǔn)則下，按照金融資產(chǎn)階段劃分和“預(yù)期損失模型”要求，結(jié)合自身管理實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)建立減值評(píng)估模型，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，增強(qiáng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款形成信用風(fēng)險(xiǎn)的能力。

五、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)下，全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)萎靡，中國(guó)制造業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)也遇到了巨大挑戰(zhàn)，好在中國(guó)及時(shí)調(diào)整方向，構(gòu)建以“內(nèi)循環(huán)”加“外循環(huán)”的國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)的新發(fā)展格局。在這一輪的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)要想生存并取得發(fā)展，必須最大化提高產(chǎn)能利用率，就必須通過(guò)賒銷(xiāo)來(lái)提高市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，必然會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)收賬款。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理來(lái)加快資金的周轉(zhuǎn)越發(fā)重要。只有建立和健全相應(yīng)的內(nèi)部管理機(jī)制，完善相應(yīng)的政策和管控方式，在經(jīng)營(yíng)期間保持應(yīng)收賬款的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，制造業(yè)民營(yíng)企業(yè)才能更好地保持企業(yè)的流動(dòng)性，保證企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。