鄧文璇

（招商局海通貿(mào)易有限公司，廣東 深圳 518000）

隨著市場競爭的加劇，一些企業(yè)將面臨破產(chǎn)危機，進入破產(chǎn)清算流程，會計核算也日趨復(fù)雜。為更合理的市場化配置資源，保障破產(chǎn)清算工作順利進行，加強對破產(chǎn)清算會計工作中存在的問題及解決措施的研究，具有重要意義。

一、破產(chǎn)清算會計相關(guān)概念

破產(chǎn)清算會計是指在破產(chǎn)清算過程中，根據(jù)會計準(zhǔn)則依法合規(guī)進行記錄和提供破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)信息，并對財務(wù)收支進行監(jiān)督的相關(guān)會計工作。主要內(nèi)容包括建立清算會計科目，盤點破產(chǎn)財產(chǎn)與處置變現(xiàn)，債權(quán)債務(wù)申報與核查。從更大范圍來說，也包括稅務(wù)清算的內(nèi)容，稅務(wù)清算主要包括所得稅清算、增值稅清算、發(fā)票繳銷、納稅人資質(zhì)注銷，其中重點環(huán)節(jié)是破產(chǎn)財產(chǎn)的變現(xiàn)處理。以市場重置變現(xiàn)價格處理破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)生的各種稅，以及最終清算凈收益產(chǎn)生的所得稅。通過破產(chǎn)清算會計工作，使破產(chǎn)清算工作順利完成，樹立起良好的社會公信力，在破產(chǎn)清算后，債權(quán)人獲得合理的清償，滿足各方訴求，實現(xiàn)資源的市場化配置。

二、破產(chǎn)清算會計工作中存在的問題

（一）相關(guān)人員專業(yè)性不強

企業(yè)破產(chǎn)原因很多，但最終體現(xiàn)在賬面上為資金少，大量的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款掛賬，嚴(yán)重虧損。特別是很多企業(yè)有內(nèi)外不同的套賬，賬務(wù)核算都不完整，長期掛賬，如何甄別正常和異常應(yīng)收應(yīng)付賬款掛賬，快速還原破產(chǎn)企業(yè)真實的財務(wù)狀況，尤其是破產(chǎn)清算會計中的難點，需要專業(yè)人員介入。根據(jù)《公司法》和《企業(yè)破產(chǎn)法》相關(guān)條例規(guī)定，清算組成員來自各方面，為處理破產(chǎn)清算而臨時組織起來，對公司既有經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況不一定非常清楚，需要一定時間才能進入狀態(tài)。部分不專業(yè)的人員由于清算業(yè)務(wù)接觸少，進入清算組后，對清算流程不清楚，對清算會計核算不熟練，也會對清算進度產(chǎn)生不利影響。

（二）無預(yù)算或者預(yù)算項目不全面

進入破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，企業(yè)已經(jīng)不是處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，會計核算原則、預(yù)算編制要求、科目設(shè)置都不一樣。破產(chǎn)清算主要圍繞破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)而展開，以市場的變現(xiàn)重置價值方式計量資產(chǎn)價值，而在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下，以歷史成本方法作為會計核算準(zhǔn)則。在清稅方面，因為轉(zhuǎn)入清算階段，不再適用原先稅法規(guī)定的所得稅優(yōu)惠政策，但彌補虧損在此范圍內(nèi)。需要注意的是我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度產(chǎn)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。企業(yè)破產(chǎn)往往是由于一些突發(fā)事件，例如因為不能支付到期債務(wù)，公司才進入破產(chǎn)清算程序。由于事發(fā)突然，對公司財務(wù)狀況不了解，清算開始時，往往處于無預(yù)算或者預(yù)算項目不全面情況，隨著清算深入，清算組事后往往還不斷補充預(yù)算，表現(xiàn)出缺乏總體成本控制意識，造成破產(chǎn)成本不斷增加，在維護債權(quán)人利益方面有所不足。

（三）清算先后順序出現(xiàn)錯誤

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》相關(guān)條例規(guī)定，為最大程度避免糾紛，破產(chǎn)清算有嚴(yán)格的先后順序要求。文件規(guī)定：“破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：一是破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金；二是破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；三是普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計算”。

但是，在實際清算中，清算組往往沒有嚴(yán)格執(zhí)行清算順序，有選擇性地挑選容易分配的財產(chǎn)先行分配，將難以處理的財產(chǎn)最后分配，形成非法分配破產(chǎn)財產(chǎn)，產(chǎn)生新的遺留問題。例如：破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)處于優(yōu)先清償位置，這類費用往往體現(xiàn)在項目多、費用雜，沒有詳細的具體規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，亂收費現(xiàn)象比較突出，嚴(yán)重干擾了清算進度，損害債權(quán)人利益。

（四）破產(chǎn)清算會計信息存在溝通不暢障礙

破產(chǎn)財產(chǎn)不僅包括現(xiàn)有現(xiàn)金和存貨，還包括商標(biāo)、建筑物、土地使用權(quán)等資產(chǎn)，另外還有準(zhǔn)入牌照、用戶群、域名等賬外資產(chǎn)。破產(chǎn)企業(yè)情況千差萬別，如果把握不準(zhǔn)，信息披露尺度不一致，容易產(chǎn)生信息失真、變形，甚至完全錯誤的情況。在實際清算中，原有的組織體系已經(jīng)陷入癱瘓中，正常信息溝通渠道被堵塞。只有清算組發(fā)揮核心作用，各方都很關(guān)注信息發(fā)布情況，但由于沒有正常的溝通機制，很容易導(dǎo)致會計信息不準(zhǔn)確、發(fā)布不及時，容易引起誤解。

（五）清算阻力大導(dǎo)致清算時間過長

股東、債權(quán)人、債務(wù)人、職工出于各自立場，對于破產(chǎn)清算有不同的訴求，在沒有完全滿足訴求的情況下，經(jīng)常對清算工作或多或少制造障礙。在實際破產(chǎn)清算中，往往涉及對以前工作成果的評價和認(rèn)定，容易產(chǎn)生各方分歧，不配合清算工作推進。破產(chǎn)資產(chǎn)的處置需要一段較長時間，如果沒有明確的權(quán)利授權(quán)程序，也容易產(chǎn)生不愿意承擔(dān)責(zé)任，各方扯皮推諉現(xiàn)象，資產(chǎn)出現(xiàn)不斷貶值和損耗，最終導(dǎo)致拉長破產(chǎn)清算時間，甚至造成清算工作無法推進下去，企業(yè)被迫進入僵尸狀態(tài)。

三、完善破產(chǎn)清算會計工作的對策建議

（一）建立專業(yè)的財務(wù)清算隊伍

專業(yè)的財務(wù)清算隊伍不僅專業(yè)素質(zhì)高、視野開闊，而且具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，最重要的是站在獨立第三方開展清算，容易取得各方認(rèn)可，減少清算阻力。其中清算組財務(wù)負(fù)責(zé)人發(fā)揮主要作用，應(yīng)細化制定崗位職責(zé)，挑選合適人選，加入清算隊伍需要達到以下標(biāo)準(zhǔn)：

1．具備良好的會計職業(yè)道德操守，強烈的守法意識。秉持良好的道德操守，在工作中才會保持中立立場，不偏不倚的處理財務(wù)問題；否則，容易敗壞操守，嚴(yán)重情況下貪污受賄，陷入清算泥潭。

2．多行業(yè)多崗位歷練的全才。破產(chǎn)企業(yè)中既有傳統(tǒng)行業(yè)，也有新興互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)；既有大型企業(yè)，也有中小微企業(yè)；既有國有企業(yè)，也有私營企業(yè)；既有獨資企業(yè)，也有合資企業(yè)。經(jīng)歷過多行業(yè)多崗位歷練的財務(wù)人員，對全局和細節(jié)的把握有自己獨特的體會，才能更快進入角色，提高工作效率。

3．不斷地提升專業(yè)知識，堅持學(xué)習(xí)，保持知識的迭代更新。例如對于傳統(tǒng)行業(yè)來說，新型互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)中的固定資產(chǎn)并不算多，更多是商標(biāo)、域名、用戶群、準(zhǔn)入牌照，頭部人才資源等無形資產(chǎn)和賬外資產(chǎn)，需要準(zhǔn)確的分析和評估計價。保持知識的迭代更新，才能更好地滿足清算工作的需要。

4．具備風(fēng)險防范意識。不僅能以市場價格處置破產(chǎn)資產(chǎn)，回籠資金，防止出現(xiàn)資產(chǎn)賤賣現(xiàn)象，還能建立起完善的內(nèi)部控制機制，堵塞清算漏洞，防止跑冒滴漏，維護好各方利益。

（二）加強預(yù)算管理

根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)實際情況，結(jié)合破產(chǎn)清算要求，制定完整全面的破產(chǎn)預(yù)算，一般情況下需要考慮3-5年時間，與年度預(yù)算保持同步。預(yù)算編制應(yīng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行編制，資產(chǎn)價值以市場的變現(xiàn)重置價值為準(zhǔn)。費用預(yù)算采用零基預(yù)算原則，從清算工作的實際出發(fā)，不考慮歷史費用發(fā)生因素，逐項編制費用。需要注意的是在破產(chǎn)清算時，應(yīng)嚴(yán)格遵守《公司法》和《破產(chǎn)法》相關(guān)法律法規(guī)的要求，全面準(zhǔn)確編制預(yù)算和會計核算。

此外，要定期開展審計監(jiān)督，對于偏離預(yù)算項目進行檢查、分析和整改，提高預(yù)算編制水平。在審計監(jiān)督中，注意提高審計工作的透明度。在大型清算中，可以考慮成立審計監(jiān)督小組，對清算財務(wù)工作進行監(jiān)督檢查，并且提出管理建議書，從審計層面化解財務(wù)難題，提高公信力。

（三）建立專業(yè)的清算系統(tǒng)

在現(xiàn)有的財務(wù)軟件基礎(chǔ)上，開發(fā)一套現(xiàn)代化的清算系統(tǒng)，將各類信息容納進去，實現(xiàn)破產(chǎn)清算業(yè)財一體化，可以使相關(guān)人員實現(xiàn)信息共享，切實提高清算效率。2018年廣州破產(chǎn)案件資金管理系統(tǒng)正式上線運行。該系統(tǒng)包括“案件資金管理”“交易授權(quán)”“查詢中心”“客戶服務(wù)”等四大模塊，搭建起“協(xié)會專戶”“網(wǎng)拍專用賬戶”“管理人賬戶”的立體管理體系，實行“一案一賬戶”的資金管理制度，實現(xiàn)了對破產(chǎn)案件資金的收支一條線，可實時查詢、進行動態(tài)監(jiān)管。又如支云破產(chǎn)管理系統(tǒng)，包括互聯(lián)網(wǎng)端和內(nèi)網(wǎng)端，主要由破產(chǎn)案件法官辦案平臺、破產(chǎn)管理人工作平臺、“法銀”破產(chǎn)資金管理平臺、債權(quán)人/債務(wù)人管理平臺和線上債權(quán)人會議平臺五個平臺組成，實現(xiàn)了各平臺的深度融合，為解決破產(chǎn)難提供了新方案。盡管這類輔助系統(tǒng)不能完全替代財務(wù)系統(tǒng)，但可以一定程度上有效滿足各方監(jiān)管訴求，化解分歧和提高破產(chǎn)清算效率。

（四）建立定期的信息溝通機制

除法律規(guī)定債權(quán)人會議、股東會和清算組會議外，可以指定發(fā)言人，定期召開清算協(xié)商會或者吹風(fēng)會，召集各方包括職工代表，在會議上收集各方利益訴求，通報清算進度，降低清算預(yù)期，彌合分歧。對會計信息開展分類評估，制定公開規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和破產(chǎn)財產(chǎn)處置路線圖，定期公開，最大程度保護好債務(wù)人和債權(quán)人合法利益，加快破產(chǎn)清算的進度。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著市場競爭日趨激烈，破產(chǎn)清算將會越來越頻繁和復(fù)雜，需要進一步提高清算效率和清算的準(zhǔn)確性。破產(chǎn)清算會計工作是整個清算工作中最重要的部分，在依法合規(guī)前提下，通過建立專業(yè)清算隊伍、加強預(yù)算管理、建立專業(yè)的清算系統(tǒng)和定期的信息溝通機制，將非常有助于提升清算會計水平，規(guī)范清算流程，有序地開展清算工作，實現(xiàn)會計核算體系的完善和提高。