董吉琴

（杭州市國有資本投資運(yùn)營有限公司，浙江 杭州 310005）

儒家文化是一種非正式制度，是我國文化的根基。在經(jīng)濟(jì)社會中，儒家文化發(fā)揮著異于正式制度的作用。正式制度是指成文的規(guī)定，在一定程度上可以規(guī)范會計(jì)信息，保證其真實(shí)性和完整性。然而，由于會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不夠徹底、監(jiān)管機(jī)制存在漏洞等原因，會計(jì)信息失真現(xiàn)象并不少見。投資者、管理者、政府等主體也會因獲取的會計(jì)信息失真而做出有偏差的選擇和決策，使自身的經(jīng)濟(jì)利益流失。實(shí)踐表明，單單依靠正式制度，并不能完全約束企業(yè)行為、制止虛假會計(jì)信息的披露。歷史經(jīng)驗(yàn)表明，正式制度對提升會計(jì)信息質(zhì)量的作用是有限的。政府人員、企業(yè)管理者、社會投資者不僅僅要關(guān)注到正式制度完善的必要性，也要關(guān)注非正式制度對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。

“非正式制度”概念由North 首次提出，他認(rèn)為非正式制度是約束人們思想和行為的一種非制度性規(guī)則，例如道德觀念、文化習(xí)慣、傳統(tǒng)習(xí)俗等。但是，這種約束相比強(qiáng)制的正式制度而言，更為柔性，是人們自覺去遵守的。

非正式制度與正式制度是既對立又統(tǒng)一的關(guān)系，它們之間有著密切的聯(lián)系。首先，非正式制度的產(chǎn)生早于正式制度，人們先有了傳統(tǒng)以及道德的意識，才逐步建立起規(guī)范、法律等正式制度。其次，正式制度之所以能夠被人們所接受，是因?yàn)槠渲刑N(yùn)含的理念與人們的道德觀念以及文化傳統(tǒng)等非正式制度貼合。最后，非正式制度在很多方面是正式制度的一種補(bǔ)充，例如在本文的研究中，僅僅依靠正式制度，并不能制止虛假會計(jì)信息的披露，而此時非正式制度可以發(fā)揮其積極作用，來有效影響會計(jì)信息質(zhì)量，同時促進(jìn)相關(guān)正式制度的完善。

一、儒家文化的理論分析

儒家文化起源于春秋末期，著名思想家孔子創(chuàng)立了以“孝、悌、中、和、忠、信、禮、義、恭、儉、讓、敏、慎”為主要內(nèi)容的儒家學(xué)說，其核心是“仁”。后該學(xué)說經(jīng)孟子和荀子等人的繼承與發(fā)展，逐漸形成了以“仁、義、禮、智、信”為核心的完整思想體系。儒家文化是儒學(xué)下移，能夠在世人之間普遍傳播和升級的文化，在儒學(xué)不斷完善、升級、傳播的過程中逐漸變成大家的基礎(chǔ)思維、想法、模式等文化和教育方法的集合。

儒家文化在人的思維和理念上對大家形成一種規(guī)范模式，可以讓人反思自己的行為和想法，引導(dǎo)大家做出正確的選擇和判斷，規(guī)范社會的作用。中國社會在幾千年儒家文化的傳承與熏陶下，形成了以下幾種穩(wěn)定的價值觀：第一，家長式領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)；第二，集體主義價值觀；第三，追求有序的價值觀；第四，注重和諧的價值觀；第五，差序格局，即以“己”為中心所形成由無數(shù)私人關(guān)系搭成的、富于伸縮性的網(wǎng)絡(luò)。儒家文化經(jīng)過幾千年的發(fā)展，已經(jīng)逐步融入中華民族的基因中。21世紀(jì)的今天，人們的工作方式、思維習(xí)慣等仍或多或少地受到儒家文化的影響，儒家文化的部分思想已經(jīng)深深地印刻于人們的深層觀念之中。

二、儒家文化中的“人因素”對會計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

影響會計(jì)信息質(zhì)量的因素很多，人因素（文化）是其中的一個因素。

（一）“禮”文化對會計(jì)工作的影響分析

兩千多年前，荀子曾說道：“人無禮不生，事無禮不成?！比寮椅幕械摹岸Y”經(jīng)過不斷傳承、發(fā)展，其含義也從古代的典章制度、禮節(jié)儀式等不斷演變成為當(dāng)今人們口中所說的規(guī)定社會行為的法則與規(guī)范。儒家的禮文化融入了中國社會的方方面面，從會計(jì)角度分析，會計(jì)準(zhǔn)則便是一種禮文化的體現(xiàn)。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)信息質(zhì)量的指導(dǎo)方針，是規(guī)范會計(jì)工作的法則，制定會計(jì)準(zhǔn)則的目的在于通過對會計(jì)業(yè)務(wù)處理方法的規(guī)范，以保證會計(jì)信息質(zhì)量，從而有利于管理者及投資者的決策。在我國，較為濃厚的禮文化使得會計(jì)準(zhǔn)則本身便具有規(guī)范性、權(quán)威性，“禮”對中國人民潛移默化的影響也會有利于人們對于會計(jì)準(zhǔn)則的遵從，提升會計(jì)準(zhǔn)則的總體執(zhí)行效果，會計(jì)信息質(zhì)量從而得到提升。

但同時，禮文化的某些特性（如尊卑上下等）可能也會對會計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生負(fù)面影響。會計(jì)準(zhǔn)則是由政府主導(dǎo)、各類專家組成會計(jì)準(zhǔn)則委員會的委員在考慮大眾利益的基礎(chǔ)上制定出來的。這種制定形式可能會導(dǎo)致準(zhǔn)則制定過程中的透明度較差或者流于形式，使理論與實(shí)際脫節(jié)。在執(zhí)行過程中，不完整不全面的會計(jì)準(zhǔn)則可能使得對會計(jì)信息披露的規(guī)范性不足，導(dǎo)致會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性受影響。

因此，在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，要注意將儒家“禮”的思想與“仁”“智”等相結(jié)合，跳出等級約束的牢籠，減少家長式的領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)，更多地聽取企業(yè)管理者以及投資者的聲音，使會計(jì)準(zhǔn)則在保障權(quán)威性與規(guī)范性的同時，也更與實(shí)踐貼合，修復(fù)部分會計(jì)準(zhǔn)則忽略的漏洞，以減少虛假信息、提升會計(jì)信息質(zhì)量。

（二）人為因素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

在影響會計(jì)信息質(zhì)量的因素中，人為因素起著至關(guān)重要的作用。儒家文化中“仁、義、禮、智、信”的思想對于會計(jì)人員以及高管的行為有著深刻影響。

對于會計(jì)人員來說，“禮”是對其會計(jì)工作的約束，要求其必須遵守會計(jì)法律及會計(jì)準(zhǔn)則，以提高會計(jì)信息的相關(guān)性及可比性；“信”則是對其會計(jì)道德的要求，要求其實(shí)事求是地進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析，使最終產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，保證會計(jì)信息的可靠性?？鬃釉唬骸皶?jì)，當(dāng)而已矣！”，就是在強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員的誠信對于會計(jì)信息的重要性；對于高級管理層來說，由于會計(jì)信息與其經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，出于利益的考慮，部分高管可能會有操縱利潤的行為，而儒家文化所強(qiáng)調(diào)的正確的義利觀，可以作為法律和準(zhǔn)則的補(bǔ)充，正面引導(dǎo)高級管理層的思想，減少腐敗違規(guī)行為的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提升。

結(jié)合會計(jì)人員與管理層的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)個人遵從性的儒家文化有時也會成為虛假會計(jì)信息的“推手”。會計(jì)人員作為會計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，既要面對會計(jì)法規(guī)的約束，也要面對管理層的領(lǐng)導(dǎo)。部分會計(jì)人員出于眼前利益（如薪酬、獎金等）的考慮，迎合管理層的需要，按其授意制造虛假會計(jì)信息，最終給其他利益相關(guān)者造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，對于會計(jì)人員與管理層而言，都需要強(qiáng)調(diào)誠信與正確的義利觀。除此之外，在權(quán)力分配方面，需要對管理層權(quán)力作適當(dāng)?shù)募s束，以減少管理層“以權(quán)謀私”對會計(jì)信息質(zhì)量造成損害的行為。

（三）人品的影響

每個企業(yè)都有自己的經(jīng)營理念和宗旨，這些理念與宗旨不自覺地被企業(yè)成員所踐行、發(fā)展，形成企業(yè)穩(wěn)定而獨(dú)特的文化。例如方太集團(tuán)是儒家思想的忠實(shí)踐行者和擁護(hù)者，它將儒家思想中的“仁、義、禮、智、信”充分融入企業(yè)文化中。企業(yè)的每個成員，都堅(jiān)信著“其身正，不令而行；其身不正，雖令不從”，不斷加強(qiáng)自我約束，規(guī)范其言行舉止，勇于承擔(dān)法律責(zé)任、道義責(zé)任、社會責(zé)任、發(fā)展責(zé)任。在選拔人才時，集團(tuán)注重員工的道德水平，以培養(yǎng)一批德才兼?zhèn)涞膯T工為目標(biāo)。從會計(jì)信息的角度來說，會計(jì)人員受到企業(yè)文化的約束，有效確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠；管理層以身作則，“人品”受到“企品”的影響，反復(fù)強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的有效性與重要性；組織的其他人員，在各自部門按照有關(guān)條例辦事，自覺提供有效數(shù)據(jù)，同時肩負(fù)起監(jiān)督信息質(zhì)量的職責(zé)。在儒家文化中優(yōu)秀思想的引導(dǎo)下，會計(jì)信息質(zhì)量得以保證。

三、儒家文化中的內(nèi)部環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

（一）內(nèi)部治理的影響

在內(nèi)部治理方面，中國現(xiàn)有企業(yè)一般采用“三會一層四權(quán)”模式。 “三會”是指股東大會、董事會、監(jiān)事會；“一層”是指經(jīng)理層；“四權(quán)”是指股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層四個方面的權(quán)力劃分。其中股東大會行使決策權(quán)，董事會執(zhí)行股東大會的決策，監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)，經(jīng)理層實(shí)施管理權(quán)。

傳統(tǒng)的家族企業(yè)（如前期的美的集團(tuán)）一般受儒家文化中家長式領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)與差序格局等價值觀的影響，所有權(quán)和控制權(quán)大多掌握在家族成員的手中，血緣關(guān)系使家族成員成為利益共同體，而下層管理者的權(quán)力較小、獨(dú)立董事的比例較低。隨著時間推移、企業(yè)不斷發(fā)展，家族企業(yè)的治理模式如果不加以革新，就會加劇其與儒家文化的沖突。會計(jì)信息的產(chǎn)生、傳遞、披露的主動權(quán)將掌握在家族成員手中，會計(jì)信息質(zhì)量也就難以保證。同時，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)檢查和監(jiān)督的作用也難以發(fā)揮，這也會影響會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性。

當(dāng)儒家文化中的等級觀念、差序格局的價值觀被淡化，反而更重視外部法規(guī)和制度的約束以及儒家文化中的“仁”“智”“信”時，主要管理者將會更關(guān)注中小股東的利益，通過擴(kuò)大下級管理者的權(quán)力、提高獨(dú)董比例等措施，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)能夠更好地得到制衡。此時，信息的優(yōu)勢不再單單掌握在家族成員手中，會計(jì)信息的透明度提高，對于會計(jì)信息的監(jiān)督力度也會加大，使最終披露的會計(jì)信息更有效、更規(guī)范。

（二）外部監(jiān)督對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

外部監(jiān)督主要分為政府監(jiān)督與社會監(jiān)督，有效的外部監(jiān)督能夠促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提高。站在外部監(jiān)督角度，分析儒家文化作用于會計(jì)信息質(zhì)量的路徑，我們可以從正反兩方面進(jìn)行說明。

當(dāng)監(jiān)督文化過多地受到“仁”的思想、等級觀念或是注重和諧的價值觀的影響時，監(jiān)督力度和監(jiān)督效果可能會大打折扣，從而流于一種“軟監(jiān)督”的形式感。例如，在實(shí)施政府監(jiān)督時，由于政府單位對企業(yè)的監(jiān)督類似于一種自上而下的監(jiān)督，可能會導(dǎo)致部分監(jiān)督環(huán)節(jié)的缺失或者實(shí)施不到位，從而為虛假信息的產(chǎn)生提供空間。再比如，會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)提供的會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)是有效保證會計(jì)信息質(zhì)量的一種措施，事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是廣大投資者進(jìn)行投資的重要參考意見。然而，受傳統(tǒng)監(jiān)督文化的影響，沒有過多權(quán)力的審計(jì)員在進(jìn)行審計(jì)工作時可能會流于形式，企業(yè)在提供會計(jì)信息方面仍然掌握著較高的主動權(quán)，這就也能夠解釋一些經(jīng)審計(jì)無誤后的會計(jì)信息最終被證實(shí)并非可靠公允的現(xiàn)象。

四、結(jié)語

儒家文化中對獨(dú)立人格以及誠信等美好品質(zhì)的倡導(dǎo)，促進(jìn)外部監(jiān)督者保持監(jiān)督的獨(dú)立性與客觀性，提高其對于“徇私舞弊”嚴(yán)重性的認(rèn)知，使其能夠遵循相關(guān)法律和準(zhǔn)則，對企業(yè)提供的會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)與核查，從而提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益。

會計(jì)信息質(zhì)量對于企業(yè)管理者、投資者、政府等主體而言都至關(guān)重要，而儒家文化作為一種非正式制度，可以作為法律法規(guī)等正式制度的補(bǔ)充，對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。