朱云娟

（天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕 云南分所，云南 昆明 650224）

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)督，查找經(jīng)濟(jì)工作中的問題，做好風(fēng)險(xiǎn)警示，達(dá)到與常規(guī)審計(jì)不一樣的審計(jì)效果。它從國有企業(yè)落實(shí)經(jīng)濟(jì)法律制度為出發(fā)點(diǎn)，主要目標(biāo)是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，從而幫助被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益。并對國有企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定，為相關(guān)部門考察任用提供參考。

一、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代國有企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用分析

通過對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況開展審計(jì)監(jiān)督，有利于糾錯(cuò)防弊，促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。具體而言，國有企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有如下作用。

首先，有利于對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行鑒證與評價(jià)。國有企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，有的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)多，內(nèi)部職能重疊，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益不高，影響著國企快速運(yùn)轉(zhuǎn)。在這種情況下，通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，保證各部門負(fù)責(zé)人更好地履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，并對其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)進(jìn)行鑒證和評價(jià)，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)進(jìn)行鑒證和評價(jià)。

其次，有利于提高國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作質(zhì)量。通過劃清內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界線，國企各部門職能明確，減少了推諉、失責(zé)現(xiàn)象，部門管理中的魚目混珠問題沒有藏身之地，任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都必須經(jīng)受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檢驗(yàn)，從而能夠保證經(jīng)濟(jì)工作客觀公正。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，運(yùn)用審計(jì)“挑刺”的眼光，查找經(jīng)濟(jì)工作中存在的違法違規(guī)問題，根據(jù)法律制度進(jìn)行對照檢查，作出鑒證，從防微杜漸入手，將一些細(xì)微的經(jīng)濟(jì)隱患排查出來，加以改進(jìn)，有利于強(qiáng)化內(nèi)控管理，從而提高經(jīng)濟(jì)工作質(zhì)量。

最后，有利于國有企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。與其他審計(jì)不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位精準(zhǔn)，目標(biāo)明確，因而，針對性更強(qiáng)。國有企業(yè)通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，針對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際，運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)方法開展審計(jì)證據(jù)搜集、分析與鑒別，檢驗(yàn)國企負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)政策與內(nèi)控制度落實(shí)情況，對相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定，同時(shí)，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評估，從而提供審計(jì)建議，這樣有利于國有企業(yè)正確看待經(jīng)濟(jì)責(zé)任，落實(shí)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

二、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題

（一）審計(jì)工作準(zhǔn)備不充分，經(jīng)責(zé)審計(jì)變離任審計(jì)

部分國有企業(yè)管理過程中，未清晰認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，將離任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)混為一談，存在著“不離任不審計(jì)”的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率不高，審計(jì)質(zhì)量不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。由于干部任期較長，如有的國企領(lǐng)導(dǎo)干部在同一職位上任期時(shí)間為3-5年，或更長時(shí)間，這就給審計(jì)工作帶來極大難度。由于任期時(shí)間長，審計(jì)所需檢查的內(nèi)容多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度大，加之審計(jì)任務(wù)重，時(shí)間短、審計(jì)量大，審計(jì)事前準(zhǔn)備不充分，從而導(dǎo)致審計(jì)效率低，審計(jì)工作浮于表現(xiàn)，缺乏審計(jì)深度。在國企工作中，因領(lǐng)導(dǎo)人變動(dòng)集中、頻繁，需要對離任者逐個(gè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在這種情況下，無形加大了審計(jì)任務(wù)，造成審計(jì)力量一時(shí)存在缺口，為完成審計(jì)工作，不得已走審計(jì)流程，從而影響發(fā)經(jīng)責(zé)審計(jì)質(zhì)量。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式單一，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善

從審計(jì)實(shí)踐來看，部分國有企業(yè)實(shí)施經(jīng)責(zé)審計(jì)時(shí)，采取的審計(jì)方式較為單一，對企業(yè)的內(nèi)控制度、經(jīng)管運(yùn)營模式以及風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容在審計(jì)時(shí)關(guān)注不足，從而導(dǎo)致審計(jì)中難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)隱患。同時(shí)，在審計(jì)中僅注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果而忽視了經(jīng)濟(jì)責(zé)任中包含的經(jīng)濟(jì)利益或預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)，因而，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行客觀評價(jià)。而在經(jīng)責(zé)審計(jì)實(shí)踐中，由于國有企業(yè)在經(jīng)責(zé)審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上沒有統(tǒng)一，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善，審計(jì)評價(jià)缺乏公正性，影響著對國企領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行正確評斷，合理界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，不利于科學(xué)考核與選拔國企領(lǐng)導(dǎo)干部。

（三）協(xié)調(diào)機(jī)制不暢，對審計(jì)成果沒有共享

國有企業(yè)要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，必須做好內(nèi)部協(xié)調(diào)，保證內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制暢通，確保審計(jì)工作取得預(yù)期目標(biāo)，審計(jì)結(jié)果充分運(yùn)用。然而，不少國有企業(yè)的聯(lián)席會(huì)議制度并未真正落實(shí)，經(jīng)責(zé)審計(jì)中內(nèi)審部門壓力大、責(zé)任重，其他部門配合不力，對經(jīng)責(zé)審計(jì)推進(jìn)帶來很大影響。同時(shí)，在經(jīng)責(zé)審計(jì)中，審計(jì)成果并未受到重視，審計(jì)成果沒有共享，沒有運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)干部考核上，影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性。

三、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代國有企業(yè)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體措施

（一）做好經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)劃，明確經(jīng)責(zé)審計(jì)目標(biāo)

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國有企業(yè)想要長遠(yuǎn)發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管，做好經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控。為此，可以抓住以下幾點(diǎn)：一是要做好經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)劃。國有企業(yè)要根據(jù)發(fā)展趨勢及內(nèi)部管理的需要，結(jié)合人力資源管理變動(dòng)情況，確立經(jīng)責(zé)審計(jì)規(guī)劃，使經(jīng)責(zé)審計(jì)符合國有企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，保證國有企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定性。在審計(jì)規(guī)劃中，要明確審計(jì)重點(diǎn)，落實(shí)被審計(jì)對象，列示被審計(jì)單位，保持經(jīng)責(zé)審計(jì)工作具有連續(xù)性。二是要明確經(jīng)責(zé)審計(jì)目標(biāo)。經(jīng)責(zé)審計(jì)中要從被審計(jì)單位中分清經(jīng)責(zé)審計(jì)的重點(diǎn)單位，作為審計(jì)重點(diǎn)目標(biāo)。對一些單位的經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)情況、部門效益及投資運(yùn)營情況等進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)、評價(jià)，檢驗(yàn)相關(guān)責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施效果。三是任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，實(shí)行經(jīng)責(zé)審計(jì)關(guān)口前移。界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，離任審計(jì)顯然滯后，必須加強(qiáng)對相關(guān)責(zé)任人任期管理，任期以3年為限。對國有企業(yè)相關(guān)責(zé)任人不定期實(shí)施任中審計(jì)，將經(jīng)責(zé)審計(jì)關(guān)口前移，由事后離任審計(jì)向事前任中審計(jì)轉(zhuǎn)變，分階段劃分相關(guān)責(zé)任人的任期責(zé)任。

（二）構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，采取綜合性的審計(jì)方法

經(jīng)責(zé)審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)是否科學(xué)有關(guān)，也與選擇的審計(jì)方法有很大關(guān)系。要客觀評價(jià)國有企業(yè)相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，必須構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，才能對國企領(lǐng)導(dǎo)干部精準(zhǔn)做好責(zé)任界定。為此，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立由國企主要負(fù)責(zé)人牽頭，以審計(jì)、紀(jì)檢、人力資源等部門為主體的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作專班，負(fù)責(zé)國有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)責(zé)審計(jì)工作。專班要以經(jīng)責(zé)審計(jì)法律法規(guī)及干部管理辦法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際，做好本企業(yè)的經(jīng)責(zé)審計(jì)評價(jià)體系。針對各單位的運(yùn)營特點(diǎn)，制定出不同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)責(zé)審計(jì)工作提供重要依據(jù)。

同時(shí)，國有企業(yè)要進(jìn)一步規(guī)范各部門責(zé)任人的任期考核管理，與任期內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)干部簽訂經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任狀，審計(jì)部門對照經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)行對照檢查，從而減少評價(jià)差錯(cuò)，針對性更強(qiáng)。而要檢驗(yàn)國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)責(zé)目標(biāo)的情況如何，分清前任與現(xiàn)任相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任界限，就應(yīng)當(dāng)選擇綜合性的審計(jì)方法，在采用傳統(tǒng)的審計(jì)方式的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)及信息技術(shù)做好審計(jì)數(shù)據(jù)的搜集與分析，對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部的任職履職情況進(jìn)行科學(xué)界定。

（三）優(yōu)化經(jīng)責(zé)審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制，科學(xué)運(yùn)用審計(jì)成果

在經(jīng)責(zé)審計(jì)過程中，國有企業(yè)主要負(fù)責(zé)人要高度重視，相關(guān)部門應(yīng)積極配合，共同抓好經(jīng)責(zé)審計(jì)工作。審計(jì)、紀(jì)檢與人力資源等相關(guān)部門應(yīng)完善內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，密切協(xié)作。一是做好經(jīng)責(zé)審計(jì)保密工作。相關(guān)部門在經(jīng)責(zé)審計(jì)中要各負(fù)其責(zé)，對涉及各職能部門的問題共同商議，共同把關(guān)，確保經(jīng)責(zé)審計(jì)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)。二是引入外部審計(jì)力量，加強(qiáng)經(jīng)責(zé)審計(jì)。由于經(jīng)責(zé)審計(jì)任務(wù)重、工作量大，單憑內(nèi)審部門的力量難以完成，可從企業(yè)內(nèi)部抽調(diào)專業(yè)人員參與審計(jì)，也可聘請社會(huì)審計(jì)中介加入，從而保證審計(jì)計(jì)劃按期進(jìn)行，不影響審計(jì)時(shí)效。三是科學(xué)運(yùn)用審計(jì)成果。要實(shí)行經(jīng)責(zé)審計(jì)成果共享，紀(jì)檢與人力資源等部門要充分借用審計(jì)成果，對經(jīng)責(zé)審計(jì)成果做好后續(xù)分析，不斷優(yōu)化經(jīng)責(zé)審計(jì)制度，保證審計(jì)成果在領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管中得到有效運(yùn)用。

四、結(jié)語

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著市場經(jīng)濟(jì)日趨完善，國有企業(yè)改革與發(fā)展進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，如何明確國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任至關(guān)重要。為此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論被引入進(jìn)來，并在實(shí)踐中發(fā)揮了重要作用。國有企業(yè)必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，從而保證國有企業(yè)發(fā)展的延續(xù)性，促進(jìn)國企戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。