李強(qiáng)龍

（河南守正創(chuàng)新會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），河南 鄭州 450000）

隨著我國(guó)商業(yè)的逐漸繁榮，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展不斷壯大，其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍以及發(fā)展規(guī)模都隨著商業(yè)的進(jìn)步而不斷擴(kuò)大。然而，在其發(fā)展不斷進(jìn)步的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題也在潛移默化中不斷增加，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的當(dāng)下，只有解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所所存在的問(wèn)題，才能更有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)存問(wèn)題分析

當(dāng)前，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀以及經(jīng)營(yíng)模式，其所存在的問(wèn)題大致可以分為以下幾點(diǎn)。

首先，由于近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的劇增，業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)等的業(yè)務(wù)質(zhì)量鱗次櫛比，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量泥沙俱下。在此種背景下，部分新成立或者發(fā)展?fàn)顩r較差的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了取得相關(guān)業(yè)務(wù)，不惜采取無(wú)序的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)手段，希望在同樣的市場(chǎng)上以較低的價(jià)格拉攏客戶。然而，過(guò)低的收費(fèi)水平，顯然無(wú)法提供開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本的支出，這就導(dǎo)致開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中人力、物力、財(cái)力乃至開(kāi)展業(yè)務(wù)的時(shí)間都無(wú)法充足投入，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)低收費(fèi)低薪酬，特別是基層審計(jì)人員較低的薪酬，很容易因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所員工的離職成本低而造成員工的大范圍離職。進(jìn)而使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工流動(dòng)性增強(qiáng)。老員工的離職難免造成事務(wù)所新員工數(shù)量增多，然而新的工作人員在審計(jì)方面的工作經(jīng)驗(yàn)不足，事務(wù)所的部分業(yè)務(wù)難以勝任，這就很容易在審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)的過(guò)程中讓其財(cái)務(wù)做假等行為有機(jī)可乘。

此外，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的官僚主義泛濫，大部分有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員都擔(dān)任事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)或者是部門(mén)經(jīng)理，這就造成有能力發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)做假錯(cuò)弊等行為的審計(jì)人員在一線工作所投入的時(shí)間和精力的缺乏。事務(wù)所過(guò)度使用經(jīng)驗(yàn)不足，級(jí)別較低的審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)工作，雖然降低了事務(wù)所審計(jì)的成本，但卻難以保證事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。與此同時(shí)，部分事務(wù)所內(nèi)擔(dān)任重要崗位的員工所從事的工作往往并未深入企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的一線進(jìn)行指導(dǎo)，這就導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)作假等問(wèn)題較難被發(fā)現(xiàn)。

再者，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，除低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)外，甚至?xí)鲃?dòng)為客戶提供一些違背法律法規(guī)所容許界限的工作，通過(guò)此種方法對(duì)客戶不規(guī)范的核算甚至是過(guò)度盈余的財(cái)務(wù)管理以及賬目做假行為提供幫助。更有甚者會(huì)導(dǎo)致“共謀現(xiàn)象”的出現(xiàn)，這些行為說(shuō)明仍有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員無(wú)法守住執(zhí)業(yè)道德的底線。這種亂象的出現(xiàn)，從側(cè)面說(shuō)明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理體制具有一定的缺陷，管理人員缺乏對(duì)事務(wù)所持續(xù)健康經(jīng)營(yíng)的理念，造成事務(wù)所一定程度上凝聚力的缺乏，很容易形成“合伙合而不伙”“表面和而實(shí)不凝”“你一窩我一伙”等亂象，管理人員在內(nèi)部人員管理制度和審計(jì)策略把握方面缺乏嚴(yán)格性，不同項(xiàng)目的合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)具有很大差別，不同的審計(jì)項(xiàng)目間也存在較大差別的審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這都導(dǎo)致了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所因標(biāo)準(zhǔn)的不同很容易造成在個(gè)別財(cái)務(wù)項(xiàng)目上難以保證審計(jì)信息質(zhì)量的有效性，這種現(xiàn)象很難讓我們看到這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該具備的凝聚力及其長(zhǎng)期發(fā)展的理念以及合伙人間相互牽制利益的必要性。如此循環(huán)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量很難得到切實(shí)有效的改善。

上述這些存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的亂象想要被人重視并根治，既需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身意識(shí)的提高和管理制度的改善，又需要社會(huì)和國(guó)家的監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)情況的監(jiān)管，只有全社會(huì)、各部門(mén)共同努力，下決心、花大力氣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量才能切實(shí)得到提高。

二、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的策略

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能力需要借助外界的環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，其經(jīng)營(yíng)審計(jì)活動(dòng)需要受到監(jiān)督，這樣才有利于形成公平競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)環(huán)境。通過(guò)向有關(guān)機(jī)關(guān)披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本的執(zhí)業(yè)信息能夠有效提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的透明度，這是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的有效手段之一。具體提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的策略可以從以下幾個(gè)方面展開(kāi)。

首先，根據(jù)審計(jì)行業(yè)的相關(guān)規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了所要審計(jì)的企業(yè)其在資本市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)情況和基本的財(cái)務(wù)信息，其中包括但不限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資本市場(chǎng)執(zhí)業(yè)過(guò)程中遭受不同性質(zhì)及其具體類型處罰的次數(shù)；年度收入總和和證券業(yè)務(wù)收入等經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)；事務(wù)所合伙人數(shù)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)；事務(wù)所的國(guó)際會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系；事務(wù)所職業(yè)保險(xiǎn)累積賠償限額和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金數(shù)額等等。此外，還有企業(yè)年度進(jìn)行上市公司年報(bào)的審計(jì)工作等相關(guān)的信息，包括審計(jì)上市公司的數(shù)量、收費(fèi)條件以及收費(fèi)總額、所審計(jì)企業(yè)的行業(yè)范圍、所審計(jì)公司的總資產(chǎn)均值和最終的收費(fèi)均值等。這些基本信息主要關(guān)注于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、審計(jì)能力以及其所代表的行業(yè)地位，所審年報(bào)企業(yè)的基本特征，事務(wù)所整體的審計(jì)質(zhì)量、事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)程中對(duì)法律法規(guī)的遵守程度，還包括企業(yè)自身承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。這些增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所透明度等信息的有效披露很大程度上緩解了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和投資者、計(jì)劃上市的公司以及其他利益相關(guān)者之間在資本市場(chǎng)上經(jīng)營(yíng)信息的不對(duì)稱，有效解決了計(jì)劃上市的公司在會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇時(shí)可能出現(xiàn)的逆向會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的問(wèn)題，有助于會(huì)計(jì)信息在使用過(guò)程中被使用者正確地評(píng)價(jià)。此外，這種方式還有利于客觀評(píng)價(jià)不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告的質(zhì)量，很大程度上降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中可能發(fā)生道德事故的風(fēng)險(xiǎn)，有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，進(jìn)而提高審計(jì)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

其次，從實(shí)踐角度考察，我國(guó)的證監(jiān)會(huì)已經(jīng)對(duì)公眾公開(kāi)了40 家具有證券資格地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本信息，而相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在其官網(wǎng)上披露了自身進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)的相關(guān)情況和實(shí)際信息，這些信息指標(biāo)相對(duì)來(lái)說(shuō)較為客觀，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的證券服務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)等業(yè)務(wù)息息相關(guān)，這些信息中事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力和接受處罰的情況等會(huì)作為關(guān)鍵信息被披露，這種現(xiàn)象在上市公司選擇合適的提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)、投資者評(píng)價(jià)自身經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量等方面起到了積極的推動(dòng)作用。值得注意的是，近年來(lái)，不少上市公司在審議聘請(qǐng)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審核環(huán)節(jié)都注意了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本審計(jì)能力等信息，尤其關(guān)注事務(wù)所的受罰情況等相關(guān)內(nèi)容，這說(shuō)明經(jīng)營(yíng)審計(jì)信息的公開(kāi)已經(jīng)在實(shí)踐層面切實(shí)地發(fā)揮了積極有效的作用。

最后，從近年來(lái)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表以及社會(huì)上相關(guān)企業(yè)的上市情況來(lái)看，披露從事審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資本市場(chǎng)中的經(jīng)營(yíng)信息和審計(jì)能力等基本信息對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所透明度的提高具有不可替代的積極意義，這一點(diǎn)是大家所公認(rèn)的。這種行為既可以加強(qiáng)資本市場(chǎng)中上市公司和投資者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)審計(jì)能力和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的了解和評(píng)價(jià)，進(jìn)而做出正確選擇。又能夠鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有序競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰，而且，在一定程度上促進(jìn)了審計(jì)收費(fèi)的優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資本市場(chǎng)上可以增加更詳細(xì)的審計(jì)能力和受罰情況的披露，尤其是涉及違規(guī)違法責(zé)任人及其責(zé)任信息的披露，這樣能夠有效增強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的震懾力，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)更加謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，進(jìn)一步確保審計(jì)工作的質(zhì)量。同時(shí)，加大行業(yè)可比數(shù)據(jù)的披露也是有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的措施之一，這種做法能夠減少信息使用者中非專業(yè)人士解讀和使用這些信息的難度，有利于發(fā)揮執(zhí)業(yè)信息的更大效用。

三、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)情況有重要的監(jiān)管作用，良好的審計(jì)工作能夠有效披露企業(yè)的錯(cuò)弊行為，減少行業(yè)亂象。可以通過(guò)實(shí)施加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)信息的披露等措施來(lái)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。