水資源費(fèi)改稅試點(diǎn):成效,問題及建議

高梅

（洛陽市節(jié)水服務(wù)中心，河南 洛陽 471000）

為響應(yīng)我國提出的“創(chuàng)新、綠色、開放、協(xié)調(diào)、共享”發(fā)展理念，中央部門將我國陜西、四川、河北等地進(jìn)行了試點(diǎn)工作，對于工作的開展，我國發(fā)布了《關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》等政策文件。在實(shí)施的過程中，該方案確實(shí)得到不少的成效，但同時也面臨著許多問題。

一、水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)的具體成效

（一）水資源稅收入大幅度提升

自2016 年7 月1 日至2021 年的今天，我國各個省的費(fèi)改稅工作以一直穩(wěn)定的趨勢發(fā)展，一些企業(yè)為配合國家提出的政策，積極改變用水方式，將地下水的用量減少，從而加強(qiáng)技術(shù)的創(chuàng)新實(shí)施，積極提倡節(jié)約用水，加強(qiáng)水資源的管理水平，在積極配合中央對試點(diǎn)工作要求的同時，更好地彰顯出經(jīng)濟(jì)與社會所帶來的效應(yīng)。據(jù)調(diào)查，在試點(diǎn)剛開始的一年，河北省全省的水資源納稅戶從原來的7500 戶增長到1.6 萬戶，增長速度之快大大超過了之前預(yù)設(shè)的情況，其主要的原因是：其一，國家進(jìn)行有政策性的增收。在實(shí)際改革中進(jìn)行了差別化的稅率的征收辦法，將部分用水行為的稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行提高，例如采取地下水、超采區(qū)用水等；其二，國家進(jìn)行管理型的增收。在對水資源費(fèi)改稅的改革之后，可明顯見到納稅人的數(shù)量正在逐步增加，對企業(yè)的用水量進(jìn)行管理性的增收，不僅可以提高征收范圍，還可以提高征收的準(zhǔn)確性。

（二）水資源稅收入來源結(jié)構(gòu)合理

通過近幾年的試點(diǎn)情況看，水資源稅收入的負(fù)擔(dān)變動情況基本與中央政府所要求的“三增三不變”基本一致?！叭鋈蛔儭笔侵冈诒ＷC居民生活、農(nóng)業(yè)用水稅負(fù)以及工商企業(yè)稅收不變的基礎(chǔ)上，提高超采區(qū)、抽取地下水以及高耗水企業(yè)的稅收。從水資源的結(jié)構(gòu)上看，地下水資源所增收的稅費(fèi)應(yīng)高于地表水。在近幾年的試點(diǎn)征期內(nèi)，由于地下水的開采情況并不樂觀，導(dǎo)致地下水的稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過地表水的稅收，這表明它們在稅負(fù)上產(chǎn)生了巨大懸殊的同時，也滿足了我國中央政府對減少地下水開采所制定的政策與要求，大大改善了企業(yè)的用水結(jié)構(gòu)，將地下水的使用量進(jìn)行減少，從而采用地表水。從地理區(qū)域的分布來看，我國為防止超采區(qū)生態(tài)逐漸惡化，將水資源進(jìn)行了合理分布，同時也對超采區(qū)水資源的使用量進(jìn)行了限制，其具體辦法為將納稅區(qū)分為非超采區(qū)、超采區(qū)與一般采區(qū)三類，同時將這三類實(shí)行差異化的征收標(biāo)準(zhǔn)。通過制定的比例可知，超采區(qū)的稅負(fù)水平不僅高于其他地區(qū)，也高于稅點(diǎn)改革之前的征收標(biāo)準(zhǔn)。這樣，從近一年的征收數(shù)據(jù)看，超采區(qū)地下水的采水量占總體采水量的36.8%，二水資源稅收入?yún)s達(dá)到 52.1%。因此，實(shí)施差異性的征收辦法可以很好地對超采區(qū)取水量進(jìn)行遏制。從行業(yè)的角度上看，目前全部行業(yè)中，洗浴、洗車以及高爾夫球場等特種行業(yè)的稅負(fù)額最高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了改革之前的水資源稅收。因此，我國實(shí)行差額式征收不僅有利于企業(yè)節(jié)約用水，還能更好地保護(hù)生態(tài)，使其水資源平衡。

（二）水資源管理水平得到了顯著的提高

我國將水資源費(fèi)轉(zhuǎn)換到水資源稅，成功地實(shí)現(xiàn)了稅收的法定原則。我國在沒有對水資源的征收方法進(jìn)行改革之前，水資源費(fèi)的征收管理一直是由財(cái)政、水利等多個部門一起展開工作，這并不利于征收工作的管理與權(quán)責(zé)劃分。在隨后的改革試點(diǎn)中，中央政府要求財(cái)政、水利等部門展開聯(lián)合會議并共同監(jiān)制，將征收辦法確立為“聯(lián)合共治”的管理模式。在這一過程中，“聯(lián)合共治”的管理模式可以很好地提高征收過程中的信息化水平，通過建立水資源稅征收管理信息平臺，實(shí)現(xiàn)財(cái)政與水利部門之間的信息共享。也可以將征收的管理辦法進(jìn)行強(qiáng)化，其過程是將納稅人的基本信息進(jìn)行核查，并將檔案進(jìn)行交換，使部門更好地來了解納稅人的基本情況。同時，該管理模式有助于分類管理能力的增強(qiáng)。其具體做法是我國稅務(wù)部門將納稅企業(yè)的歷史記錄進(jìn)行調(diào)查，針對繳費(fèi)記錄對其進(jìn)行精準(zhǔn)劃分。這不僅可以提升對納稅人的服務(wù)，還能對不規(guī)范納稅的企業(yè)進(jìn)行整治與監(jiān)管。

二、水資源費(fèi)改稅中存在的一些問題

（一）城鎮(zhèn)供水企業(yè)的稅負(fù)加重

城市供水企業(yè)的工作重點(diǎn)是保障整個城市的供水安全，這種企業(yè)的工作性質(zhì)具有一定的公益性。在水資源稅征收前，我國對供水企業(yè)是不實(shí)行征稅水費(fèi)的政策的。但在費(fèi)改稅改革之后，供水企業(yè)成了納稅人，同時稅負(fù)情況開始愈來愈繁重。據(jù)調(diào)查，在改革之后無論是納稅戶數(shù)還是繳納的稅款額都呈現(xiàn)出上升的趨勢。在水資源費(fèi)改稅前后，水資源費(fèi)與水資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是相同的，但由于大部分地區(qū)在執(zhí)行具體方案時，考慮到居民的承受力與承受力都低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，甚至有些地區(qū)不向居民征收水資源費(fèi)。因此，在水資源費(fèi)改稅改革之后，我國將企業(yè)作為納稅的主要對象，繼續(xù)要求企業(yè)嚴(yán)格按照這一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這會使企業(yè)的供水成本劇烈增加。

（二）對于部分企業(yè)的征收難度較大

由于水資源的稅收是與企業(yè)用量直接相關(guān)的，那么企業(yè)的用水量就是征收稅款的前提條件。但在實(shí)踐操作過程中，由于水計(jì)量的安裝成本較高，導(dǎo)致我國不能全方位的普及，所覆蓋的范圍非常有限。根據(jù)我國水資源管理規(guī)定，未安裝計(jì)量設(shè)備的地區(qū)，應(yīng)按照最大的用水量計(jì)算稅收，而企業(yè)面對這一情況，一直處于并不支持的態(tài)度。

（三）高耗水企業(yè)用水成本大幅上升

由于高耗水公司是一個用水量很大的公司，而且他們一般采用地下水進(jìn)行使用，若該公司采區(qū)地下水的地點(diǎn)為超采區(qū)，那么按照現(xiàn)有的征收規(guī)定，企業(yè)所繳納的水資源稅將會成倍增長，為企業(yè)的經(jīng)營成本增加巨大的負(fù)擔(dān)。除此之外，我國為了控制企業(yè)的用水量，對高耗水企業(yè)的征收稅率進(jìn)行了增加，高耗水企業(yè)在面臨著稅率高且用水量大的情況下，其稅負(fù)水平也在大幅度的提升。

三、進(jìn)一步完善水資源費(fèi)改稅的對策建議

（一）全面開展制度設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)水資源費(fèi)改稅

通過對我國各個試點(diǎn)現(xiàn)狀的調(diào)查研究，我國可以在水資源費(fèi)改稅的過程中對資源稅費(fèi)制度進(jìn)行改善，增強(qiáng)法律剛性，在滿足調(diào)控用水的同時，引導(dǎo)居民與企業(yè)節(jié)約用水，這對于生態(tài)的保護(hù)，以及綠色環(huán)境的可持續(xù)性發(fā)展有著非常重要的作用。所以我國在對水資源費(fèi)改稅的過程中，應(yīng)結(jié)合我國國情與現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步擴(kuò)大一些水資源匱乏或水資源分配不均地區(qū)的費(fèi)改稅試點(diǎn)，通過總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，對費(fèi)改稅的改革方案進(jìn)行完善。

（二）加強(qiáng)水資源稅征收的法律支撐，強(qiáng)化執(zhí)行剛性

根據(jù)我國的稅收法定原則，我國的水資源稅征收的具體方案應(yīng)嚴(yán)格按照法律的程序來。另外，我國針對目前水資源費(fèi)改稅的改革情況，應(yīng)設(shè)立出專門的水資源保護(hù)法與用水范圍許可的管理制度，這不僅可以很好地將用水范圍進(jìn)行規(guī)范，還有利于我國對水資源的保護(hù)。這樣不僅是從宏觀上還是微觀上都能夠有效地提高水資源的利用效率，緩解水資源方面的資金壓力。

（三）切實(shí)降低城鎮(zhèn)供水企業(yè)負(fù)擔(dān)

我國在面對具有公益性的供水企業(yè)時，應(yīng)在政策上給予充分的支持。在面對供水企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重的問題時可以在企業(yè)的征收管理方面進(jìn)行加強(qiáng)，其次是進(jìn)一步對供水價格的定價制度進(jìn)行逐一完善，最后就是國家可以針對供水企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助或稅收優(yōu)惠政策。

結(jié)束語：水資源費(fèi)改稅對于我國的水資源保護(hù)工作來說是具有重大意義。由于它對全國水資源稅的推廣制度有著重要的作用，所以我國在進(jìn)行費(fèi)改稅的過程中應(yīng)積極向全國各個地區(qū)推廣。將稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用與較強(qiáng)的剛性約束作用充分發(fā)揮出來，可以使我國的水資源管理能力進(jìn)行大幅度的提升，在促進(jìn)水資源循環(huán)利用且節(jié)約的同時保護(hù)生態(tài)環(huán)境，以支撐社會的可持續(xù)發(fā)展。