黃文姝

（江西省地質(zhì)局第十地質(zhì)大隊，江西 鷹潭 335000）

一般認為，內(nèi)部審計產(chǎn)生于中世紀，11 世紀的西歐有許多寺院，他們擁有大量的土地，資金和牲畜，并且涉及發(fā)放高利貸等暴利行業(yè)，為了更好地管理這些資產(chǎn)，衍生出了專門的內(nèi)部審計人員，他們主要負責檢查財務(wù)收支和會計賬目，這應(yīng)該就是內(nèi)部審計的雛形。但是隨著時間的演變，審計組織內(nèi)容的擴大，環(huán)境的復雜化，審計功能逐漸完善，內(nèi)部審計也慢慢規(guī)范，從而形成了自有的一套職業(yè)標準。這可能是出于內(nèi)部管理的需要，也可能是社會發(fā)展，外界壓力帶來的必然趨勢，內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，勢必成為企業(yè)內(nèi)外管理的重要組成部分。

一、內(nèi)部審計的必要性

辛西婭·庫珀女士，美國世通公司前內(nèi)審部副總裁，在工作中發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)主管的虛假操作后，經(jīng)過正常業(yè)務(wù)流程報告但受到阻撓，她開始了漫長的舉報過程，經(jīng)過了異常艱難的奮斗，最終向?qū)徲嬑瘑T會報告此事。隨著審計委員會的擴大調(diào)查，超過30 億美元以上的造假事件最終被發(fā)現(xiàn)，這就是華爾街史上最臭名昭著的公司欺詐案，而她因此被授予《時代》雜志年度人物之一，這是內(nèi)部審計歷史上的典型案例。顯然，庫珀女士她只是在履行自身的職責，將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題如實的上報審計委員會，但她并不知道她揭露了有史以來最大的欺詐案，并推動全世界的審計立法管理。

內(nèi)部審計是通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。無論是從制度的建立與執(zhí)行、內(nèi)部控制的規(guī)范與完善、專項的設(shè)立與開支、年度的預算與決算還是經(jīng)營管理人員經(jīng)濟責任的劃分上，現(xiàn)代企業(yè)都需要內(nèi)部審計。更別提企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動中所涉及的采購、銷售、投資、融資、基建（項目）工程、會計核算等各個環(huán)節(jié)和各個方面，為了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相互協(xié)調(diào)、部門組織間更好的銜接，內(nèi)部審計無疑是最優(yōu)的選擇。

二、內(nèi)部審計增值的體現(xiàn)

促進組織目標的實現(xiàn)是我國內(nèi)部審計的最終目標，這里強調(diào)的是促進的輔助功能。但是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的變化，公司經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容的細化，內(nèi)部審計的需求越來越廣泛，越發(fā)凸顯出內(nèi)部審計增加價值的作用。

內(nèi)部審計的事前審計，通過提前預測可能存在的風險，發(fā)揮預警功能，避免公司損失；事中審計，通過審計發(fā)現(xiàn)的問題并及時反饋處理，挽回公司損失；事后審計，通過總結(jié)整改，提出建設(shè)性意見，優(yōu)化公司管理。

審計人員運用自身專業(yè)技能，通過收集、篩選、識別和評估相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)有價值的信息，結(jié)合自身職業(yè)判斷，以報告等方式將分析結(jié)果提供給管理層，管理層以此為參考依據(jù)，作出相關(guān)決策，從而減少組織面臨的風險，獲得更大的機會和利益。可以這樣說，當內(nèi)部審計活動提供客觀、相關(guān)的確認，有助于提高治理、風險管理和控制過程的效果和效率時，內(nèi)部審計活動就是為組織增加價值。

三、地勘單位內(nèi)部審計的尷尬

（一）客觀性和獨立性受限

單位對內(nèi)部審計的期望是客觀和獨立，管理和監(jiān)督，但是內(nèi)部審計部門在地勘單位這個普遍存在重經(jīng)營輕管理的行業(yè)中，這種公正、不偏不倚地作出審計職業(yè)判斷的預期顯得有點難以完全實現(xiàn)。獨立性和客觀性的受限在地勘單位似乎一直存在，可能源于以下幾個方面，一是行業(yè)性質(zhì)原因，內(nèi)部審計部門一向被定義為地勘單位內(nèi)部輔助部門，導致其自身最大功能無法發(fā)揮的主要原因是受重視程度不夠。二是機構(gòu)設(shè)置的不完善，目前地勘單位內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置雖然大多配備了審計人員，有很好的改善，但部分單位仍沒有相應(yīng)的獨立審計機構(gòu)；即使有，也是將其置于其他部門管轄下或與其他部門共同履職。三是內(nèi)部審計人員自身所處工作環(huán)境的限制，大多數(shù)內(nèi)部審計部門人員是本單位職工，甚至在管理層，其自身利益和單位效益緊緊相連，因此內(nèi)部審計的獨立性受到限制，客觀性也相對削弱。

（二）內(nèi)部審計審計內(nèi)容存在盲區(qū)，未能充分發(fā)揮審計優(yōu)勢

地勘行業(yè)不同于其他一般的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，以本單位為例，作為老牌事業(yè)單位，業(yè)務(wù)主要以找礦以及衍生產(chǎn)業(yè)為主，審計主體與傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)完全不同，行業(yè)環(huán)境變化莫測，但是行業(yè)內(nèi)容始終如一；而作為財政撥款企業(yè)，財政預算決算管理模式更是加大了這份不同，如近期的地質(zhì)單位改革，單位已全面實施事業(yè)單位會計準則，單一的財務(wù)收支審計已經(jīng)無法完全適應(yīng)復雜變化的外部形勢，有前輩曾戲說，事業(yè)單位出身的會計是無法勝任外面的會計工作的。

審計所涉獵的領(lǐng)域包括但不限于資產(chǎn)負債審計、盈利能力分析審計、年度經(jīng)營管理目標開展執(zhí)行情況審計、企業(yè)重大戰(zhàn)略和決策部署執(zhí)行情況審計和重大經(jīng)濟事項（工程項目）決策的制定和執(zhí)行情況及效益的審計等，近些年，隨著單位業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，內(nèi)部審計包含的內(nèi)容越來越豐富，作為傳統(tǒng)行業(yè)的地勘單位，無論是在內(nèi)部審計的內(nèi)容上還是環(huán)節(jié)上確實存在審計盲區(qū)，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢。

（三）審計人員能力參差不齊，無法滿足審計業(yè)務(wù)的要求

一方面體現(xiàn)在審計人員數(shù)量的不足，一般每個內(nèi)審部門只有1-2 人，當碰到大型內(nèi)部審計項目時，為提高工作效率不得不向其他單位或是部門借調(diào)人員，往往以財務(wù)人員較多；另一方面體現(xiàn)在審計人員專業(yè)素質(zhì)上的不同，地勘單位審計人員大多不是專業(yè)審計學院畢業(yè)的人員，無論是在思維方式上，業(yè)務(wù)水平上，法律法規(guī)的運用上或是偵查手段的多樣性上，改進和提高都是必須的。

四、審計增值的實現(xiàn)

（一）轉(zhuǎn)變審計觀念

轉(zhuǎn)變觀念包括兩方面：一是思想的轉(zhuǎn)換，單位管理人員、內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變理念，到現(xiàn)在仍有部分人認為審計就是審賬，片面地認為檢查財務(wù)數(shù)據(jù)，如賬證、賬表、賬賬是否相符就是內(nèi)部審計，大量的精力投入重復的基礎(chǔ)查賬工作中，忽略數(shù)據(jù)分析，忽略風險評估，也忽略其在企業(yè)管理和經(jīng)營領(lǐng)域的控制作用，限制內(nèi)部審計發(fā)揮更高效能。二是定位的精準，內(nèi)審工作既要執(zhí)行國家相關(guān)法規(guī)制度，又要維護單位的整體利益。認清自己就是單位的一份子，其利益不能凌駕于單位之上，積極努力參與單位治理，既要有服務(wù)意識，也要有主人翁意識，審計不單單是提供服務(wù)的，更有提供監(jiān)督與風險防范的義務(wù)，實現(xiàn)單位價值最大化，把控風險，降低損失。

（二）抓住工作重點

一切資源和活動都應(yīng)該圍繞著單位價值最大化這個主要目標，內(nèi)部審計作為單位管理過程中的重要環(huán)節(jié)，有參與價值創(chuàng)造的條件和必要。生產(chǎn)和銷售活動過程中，內(nèi)部審計雖然不直接參加，但通過降低自身審計成本、提出有價值的建議、減少組織風險、保護單位資產(chǎn)、增加組織獲利機會等多種活動，它可以為單位增加價值。知道單位的需求是什么，創(chuàng)造價值點在何處，重拳出擊，抓住工作重點，審計才能有效地為單位提供價值增值服務(wù)。

我們可以通過對單位重要決策及程序、管理流程、重大投資項目等方面的監(jiān)督評價，結(jié)果是否達到預期目標，過程是否科學、有效，長效機制是否形成，哪些方面是否還需要改進等，以推進組織依法管理，發(fā)揮其糾錯防弊、推動價值增值、保障科學決策和對權(quán)力制約的作用，幫助組織完成治理目標。

主要在單位的風險控制、績效提升、發(fā)展戰(zhàn)略、反舞弊等方面，加強對計劃立項、現(xiàn)場實施、報告撰寫、成果運用的全過程管理，嚴把審計質(zhì)量關(guān)。同時注意多部門之間的聯(lián)合辦公，內(nèi)部審計始終不是單一的審計部門，部門之間的協(xié)調(diào)溝通，以及聯(lián)動辦公，可以更好更快的提高單位價值，一只筷子和一把筷子的區(qū)別眾所周知，我們應(yīng)該為推動單位價值增值打牢基底，夯實基礎(chǔ)。

（三）運用多樣化審計手段

工要利其事必先利其器，審計手段多樣而復雜，除繼續(xù)使用傳統(tǒng)審計技術(shù)如抽查法、觀察法、檢查法、分析法、審閱法、盤點法之外，還可以使用一些特有的審計方法，如調(diào)查法、計算機審計法等。正確選用適當審計方法不但可以高效完成審計任務(wù)，也可以節(jié)約審計成本，從而實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計目標。特別要注意的是，在現(xiàn)代社會中如何將內(nèi)部審計和電子信息化相結(jié)合，大數(shù)據(jù)時代，信息才是命脈，才是關(guān)鍵，正確運用電子信息化可以大大提高工作效率，從而節(jié)省審計時間與成本。

（四）提高審計人員素質(zhì)

審計工作說到底是人的工作，數(shù)量的大小始終無法彌補質(zhì)量的缺陷，專業(yè)人才的培養(yǎng)始終應(yīng)該放在首位，不單單是指專業(yè)素養(yǎng)的提高，更是對職業(yè)道德的要求。參加高質(zhì)量的培訓與研討，優(yōu)化內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)是基本途徑，激勵審計人員進行自身多學科繼續(xù)教育，如審計、會計、經(jīng)濟、法律與金融等，培養(yǎng)多面手高素質(zhì)人才，提高其應(yīng)變能力與綜合素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)復雜審計工作的需求。也可以鼓勵內(nèi)審人員積極與外部溝通與交流，取長補短，共同提高，更好地為組織價值增值服務(wù)。

五、結(jié)束語

發(fā)展起步較晚是我國內(nèi)部審計的短板，缺乏單位業(yè)務(wù)之間的整合性也需要時間來彌補，一方面國內(nèi)許多企業(yè)內(nèi)部審計工作未受到真正的重視，缺乏足夠的資源投入來支撐；另一方而，我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計的實施和理論的構(gòu)建又限制了審計人員高素質(zhì)的發(fā)展。因此，要實現(xiàn)內(nèi)部審計增值功能最優(yōu)化還有很長一段路，新形勢下對內(nèi)部審計提出的更高和更多的要求，這是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢。