孫永慧

煙臺(tái)職業(yè)學(xué)院，山東 煙臺(tái) 264670

個(gè)人所得稅作為國家建設(shè)資金的儲(chǔ)備來源之一，在法律規(guī)范制度的管控下，伴隨著基礎(chǔ)納稅人基數(shù)的逐漸增多，國家基礎(chǔ)資金呈現(xiàn)出上升趨勢，在為國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供充足的資金來源同時(shí)，提高了社會(huì)體系的發(fā)展效率。新個(gè)人所得稅法的建設(shè)與實(shí)施，對原有稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行微調(diào)，降低個(gè)人的經(jīng)濟(jì)支出壓力，提高人們生活水平。此外，在稅率政策優(yōu)化下，個(gè)人所得稅的增收情況也在發(fā)生改變，通過整體與局部相整合的模式，令整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系達(dá)成本質(zhì)化的改變，進(jìn)一步為個(gè)人所得稅在資金體系下的籌劃形式提供有效途徑，降低稅率指標(biāo)。

一、新個(gè)人所得稅法對納稅人的干預(yù)機(jī)制

新個(gè)人所得稅的落實(shí)，通過不同等級的劃分，令整個(gè)稅收工作的開展呈現(xiàn)出一定的分層屬性。在基準(zhǔn)費(fèi)率的調(diào)整下，居民個(gè)人所得稅由原有的3 500起點(diǎn)，提升至5 000起點(diǎn)，這為中低層收入者減免相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，例如，王某為獨(dú)生子女，其月工資為18 000元，三險(xiǎn)一金為2 000元，有一女兒上小學(xué)，父母年齡都大于60歲，在原個(gè)稅機(jī)制，王某需每月繳納2 120元的個(gè)人所得稅[（18 000-2 000-3 500）×25%-1 005（速算扣除數(shù)）=2 120元]，而在新個(gè)人所得稅施行下，王某每月只需繳納590元的個(gè)人所得稅便可[（18 000-2 000（三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除）-5 000（免征額）-1 000（子女教育附加扣除）-2 000（贍養(yǎng)老人附加扣除）]×10%-210（速算扣除數(shù)）=590元），兩者之間具有很大的資金差距，對于中低層收入群體來講，新個(gè)人所得稅所起到的效用最大限度緩解了人們的生活壓力，有利于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。與此同時(shí)，新個(gè)人所得稅中囊括的附加項(xiàng)目，為民生事業(yè)的發(fā)展起到奠定作用，進(jìn)一步推動(dòng)稅負(fù)均衡機(jī)制的落實(shí)。此外，對于個(gè)人資金收入來講，新個(gè)人所得稅的資金支持具有綜合性特點(diǎn)，整個(gè)稅率機(jī)制的深度執(zhí)行，可令整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出一定的范式特點(diǎn)，令個(gè)人經(jīng)濟(jì)收益達(dá)到最大化。

二、稅收籌劃特點(diǎn)解析

稅收籌劃是指在法律規(guī)范制度下，通過合法手段，對個(gè)人所得稅的繳納金額進(jìn)行有效規(guī)避，以此來保證稅收利益的最大化，但在稅收籌劃過程中，必須遵守相關(guān)法律制度，以政策機(jī)制為導(dǎo)向，可為納稅人提供相對應(yīng)的節(jié)稅機(jī)制。稅收籌劃特點(diǎn)如下：

第一，風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。從經(jīng)濟(jì)行為角度來看，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的變動(dòng)均具有風(fēng)險(xiǎn)特征。對于稅收籌劃工作而言，其所具備的相對籌劃機(jī)制將存在短暫的延時(shí)性，如果發(fā)生信息不對稱的現(xiàn)象，則必然造成稅收籌劃工作無法達(dá)到相應(yīng)目標(biāo)，如果規(guī)劃基準(zhǔn)的浮動(dòng)系數(shù)較大時(shí)，將造成稅收籌劃失去效果，可能增加納稅人的負(fù)擔(dān)。

第二，合法特點(diǎn)。稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行界定，保證各項(xiàng)管控工作的開展是立足于合法機(jī)制之上來實(shí)現(xiàn)的，其既遵守國家法律，又令納稅人的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。

第三，預(yù)期特點(diǎn)。稅收籌劃的預(yù)期特性，是針對行業(yè)發(fā)展趨勢，制定出科學(xué)性、可行性的管控方案，從多個(gè)角度界定出方案計(jì)劃中應(yīng)具備的相關(guān)特點(diǎn)，確保經(jīng)濟(jì)行為的確立是建設(shè)在個(gè)人利益、政策機(jī)制之上實(shí)現(xiàn)運(yùn)作的，這樣便可最大限度增強(qiáng)納稅行為的及時(shí)性，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)行為。

第四，收益特點(diǎn)。稅收籌劃工作的開展著眼于長遠(yuǎn)規(guī)劃的，通過稅收成本與實(shí)際收益之間的比對，界定出長遠(yuǎn)規(guī)劃對納稅人所能起到的經(jīng)濟(jì)收益，且此類經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生必須具備持續(xù)性特點(diǎn)，確?；I劃工作機(jī)制全部落實(shí)到個(gè)人納稅過程中。

第五，目的特點(diǎn)。稅收籌劃工作是針對納稅人來設(shè)定的，在法律規(guī)范機(jī)制下，通過合法行為，令納稅人的繳費(fèi)機(jī)制可合理規(guī)避高稅額，提高個(gè)人收入。在合法資金體系的支持下，企業(yè)及個(gè)人將擁有更多的資金去安排其他事宜，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)行效率。

三、新個(gè)人所得稅法下的稅收籌劃空間研究

（一）納稅人稅收籌劃空間

我國新個(gè)人所得稅的稅收機(jī)制主要分為境內(nèi)、境外兩種，且在支付條件的限制下，一切與經(jīng)濟(jì)行為相關(guān)聯(lián)的中國境內(nèi)事務(wù)均在所得稅計(jì)費(fèi)范疇之內(nèi)。在對納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可從四個(gè)方面為切入點(diǎn)，分析出不同狀態(tài)下個(gè)人應(yīng)繳費(fèi)用所具備的規(guī)避性。第一，居住地層面。新個(gè)人所得稅對我國居民所在地具有一定的劃分性質(zhì)，通過居民、非居民納稅之間的差距，界定出不同繳稅方案。為此，可針對納稅人在我國的居住特征，利用不同國家對稅費(fèi)基準(zhǔn)的差值，通過高稅負(fù)、低稅負(fù)縱向遷移的方案，降低納稅人的繳稅金額，以實(shí)現(xiàn)義務(wù)范疇內(nèi)的有效規(guī)避。第二，“稅收流亡”機(jī)制。稅收流亡指的是納稅人為合法躲避高額稅收，將身份從一個(gè)國家轉(zhuǎn)移到另一個(gè)國家中，這樣便可避免稅收征繳。然而，從具體實(shí)現(xiàn)形式來看，大部分人們在社會(huì)體系中的關(guān)系屬性具有固定特點(diǎn)，人們不會(huì)刻意因?yàn)槎惚軅€(gè)稅而遷移居住場所。第三，以離境天數(shù)間隔作為個(gè)稅減免載體。從現(xiàn)有個(gè)人所得稅的離境人員控制日期來看，如想保證在當(dāng)前年度內(nèi)不會(huì)受到納稅制約，必須保證在納稅年度內(nèi)，具有1個(gè)月的連續(xù)性離境周期，或者離境天數(shù)累計(jì)超出3個(gè)月，這樣在個(gè)人所得稅征繳過程中，則無法將此類人員劃定為一個(gè)完整的計(jì)稅周期上，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減免。第四，轉(zhuǎn)變納稅人身份。對于企業(yè)來講，受限于運(yùn)營模式的影響，不同組成形式下人員所承擔(dān)的稅負(fù)義務(wù)具有差異性。例如在等額收入條件下，責(zé)任制企業(yè)所承擔(dān)的稅額較多，企業(yè)為保證自身運(yùn)營的持續(xù)性，則可將納稅人進(jìn)行轉(zhuǎn)變，將納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)體工商戶，這樣便可減少稅費(fèi)的支出。例如，王某以個(gè)人身份經(jīng)營一家電腦公司，為查賬征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其妻在公司任職營銷工作，該企業(yè)全年應(yīng)稅所得額為110 000萬，則公司責(zé)任人王某年度個(gè)人所得額繳稅為11 500元（110 000×20%-10 500=11 500）。經(jīng)過個(gè)人所得稅籌劃，將原有的個(gè)體經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏颇Ｊ?，王某與其妻子成為公司責(zé)任人，此時(shí)公司收入被平均為每人55 000，每人應(yīng)繳納的稅額為3 950元（55 000×10%-1 550=3 950）元，合計(jì)為7 900元。經(jīng)過籌劃的費(fèi)用比原有的稅費(fèi)繳納額相比少3 600元，此類節(jié)約下來的金額，可供公司拓展業(yè)務(wù)，提高公司運(yùn)作效率。

（二）征收對象稅收籌劃空間

新個(gè)人所得稅的計(jì)稅方案是依據(jù)不同群體在社會(huì)中所呈現(xiàn)出的性質(zhì)來界定個(gè)稅方案的，例如員工工資薪金所得稅的繳納、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅的繳納、企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得稅的繳納、稿酬所得稅的繳納、財(cái)產(chǎn)租賃以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納、上市企業(yè)公司利息分紅所得稅的繳納等，且每一項(xiàng)繳納費(fèi)用的基準(zhǔn)費(fèi)率具有一定差異性。

首先，在個(gè)人薪金所得稅方面的籌劃。通過減少名義工資，將個(gè)人工資結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)轱@性與隱性相結(jié)合，即以工資薪酬所決定的資金待遇與間接報(bào)酬所決定的福利待遇進(jìn)行互相補(bǔ)充。這樣不僅可有效達(dá)到稅費(fèi)規(guī)避的作用，還可以進(jìn)一步提高員工的福利待遇，以保證員工忠誠于企業(yè)發(fā)展與建設(shè)中。例如通過三險(xiǎn)一金減少員工的名義工資，通過獎(jiǎng)金均衡、工資均衡與薪資分?jǐn)偡椒p少員工的名義工資，這樣便可有效減輕員工的稅負(fù)壓力，提高經(jīng)濟(jì)收入。

其次，在個(gè)體工商戶所得稅方面的籌劃。新個(gè)人所得稅規(guī)定，沒有綜合所得的個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=[(收入總額-成本-費(fèi)用-損耗)×分配比例-60 000-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他稅法允許的扣除]×適用稅率-速算扣除數(shù)。這樣便可對資金收入環(huán)節(jié)進(jìn)行稅費(fèi)節(jié)約，依托于遞延收入確認(rèn)時(shí)限，令收益呈現(xiàn)出一定的周期性特點(diǎn)，保證遞延納稅工序既符合國家制定的稅費(fèi)繳納基準(zhǔn)，又可為企業(yè)統(tǒng)籌全局規(guī)劃提供基礎(chǔ)保障。還可以通過對收入均衡分?jǐn)偦I劃來規(guī)避不同月份高稅收率的問題。同時(shí)個(gè)體工商戶也可對當(dāng)前收入進(jìn)行分散轉(zhuǎn)移，通過投資人基數(shù)的增加、信托公司應(yīng)用以及收入性質(zhì)的界定，對當(dāng)前收入成本以及經(jīng)濟(jì)支出行為進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，以此來保證個(gè)人收入過程中所呈現(xiàn)出的稅收機(jī)制符合法律規(guī)范，同時(shí)又可進(jìn)一步縮減納稅個(gè)體的繳稅費(fèi)用。此外，可針對成本費(fèi)用環(huán)節(jié)進(jìn)行相關(guān)節(jié)稅利用，可通過對制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、工程費(fèi)用、職工薪資費(fèi)用以及各類業(yè)務(wù)費(fèi)用等進(jìn)行相關(guān)規(guī)劃，將整體成本費(fèi)用進(jìn)行精準(zhǔn)分類，以此來保證費(fèi)用承擔(dān)比例在個(gè)人承擔(dān)過程中削減，進(jìn)而有效降低個(gè)人稅負(fù)的征收指標(biāo)。

最后，在勞務(wù)報(bào)酬所得稅方面的籌劃。勞務(wù)報(bào)酬可以分為按年支付、按季度支付、按月支付等。我國個(gè)人所得稅條例中明確界定個(gè)體所獲得的勞務(wù)報(bào)酬呈現(xiàn)出一次性收入機(jī)制，則此次收入的全部額款將均被納為個(gè)人所得稅的繳費(fèi)機(jī)制中，這就造成人員在持續(xù)性工作過程中，如果以一次性收入為繳費(fèi)機(jī)制，則必然增加稅收費(fèi)率，特別是對于部分周期性較長的工程項(xiàng)目而言，其本身存在的不確定性，將增加一次性費(fèi)用的金額，進(jìn)而提高個(gè)人所得稅。對于此，則可通過項(xiàng)目分化的形式，在勞動(dòng)報(bào)酬支付前期，針對項(xiàng)目工作開展形式，分析出不同操控環(huán)節(jié)下勞務(wù)報(bào)酬平均到月過程中所呈現(xiàn)出的資金消耗，這樣便可有效將個(gè)人在勞務(wù)范疇內(nèi)的一次性收入進(jìn)行分化，分?jǐn)偟讲煌脑路葸M(jìn)而降低稅率，以提高個(gè)人的經(jīng)濟(jì)收益。此外，從勞務(wù)報(bào)酬所得屬性來看，如果想要在具體籌劃中將個(gè)人所得稅的繳納金額進(jìn)行利益最大化，則可以勞動(dòng)報(bào)酬與勞務(wù)報(bào)酬呈現(xiàn)出的屬性為區(qū)分點(diǎn)界定出工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬分別所處的合同關(guān)系，以此來界定出用人單位以及個(gè)人之間的關(guān)系。

（三）稅率對象的稅收籌劃空間

新個(gè)人所得稅的落實(shí)，主要是針對個(gè)人收入過程中的超額部分進(jìn)行稅率繳納，且受到不同個(gè)體以及企業(yè)之間的收入差異性，不同階段有其相對應(yīng)的稅率交互機(jī)制，例如工薪資金以7級稅率為主，而經(jīng)營所得企業(yè)則以5級稅率為主。對于此，可通過增加支付頻率令整個(gè)分?jǐn)偸杖氤尸F(xiàn)出一樣的均衡性，這樣便可有效減免次數(shù)繳納的費(fèi)用，進(jìn)一步降低因集中支付而產(chǎn)生的高額稅率。與此同時(shí)，可以稅率轉(zhuǎn)換為基礎(chǔ)，通過高稅率與低稅率的轉(zhuǎn)變，將人們在不同薪資比例下所呈現(xiàn)出的稅率機(jī)制進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，以此來保證名義收入是建立在客觀經(jīng)濟(jì)情況之上來實(shí)現(xiàn)的。比如從稅率層面來講，可以將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人工資薪金，這樣通過稅率由高檔到低檔的轉(zhuǎn)換，可進(jìn)一步減免個(gè)人所繳納的費(fèi)用，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)收入。此外，可通過公益性捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)減免費(fèi)用的效果。我國稅法規(guī)定個(gè)人對慈善機(jī)構(gòu)所予以的捐贈(zèng)，可以界定為繳稅前的費(fèi)用，這樣便可有效將個(gè)人所得稅與捐贈(zèng)額進(jìn)行掛鉤。通過公益事業(yè)的捐贈(zèng)，公民在繳稅過程中，如果個(gè)人捐贈(zèng)行為在自身應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)，此類金額可從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中全額扣除，這樣不僅減免個(gè)人的相對繳稅費(fèi)用，還可有利于個(gè)人投入到愛心事業(yè)中。

四、結(jié)語

綜上所述，新個(gè)人所得稅法的建設(shè)與落實(shí)，作為國家經(jīng)濟(jì)儲(chǔ)備的重要來源，通過所得稅款的繳納，完善社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，提高民生事業(yè)的服務(wù)質(zhì)量。為進(jìn)一步增強(qiáng)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)收入，可通過個(gè)稅的籌劃，令其在法律規(guī)范機(jī)制內(nèi)，提高經(jīng)濟(jì)收益，通過個(gè)人所得稅繳稅機(jī)制的有效控制，提供個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入的可規(guī)避屬性，進(jìn)而增強(qiáng)社會(huì)穩(wěn)定性。