文/周紅（上栗縣婦幼保健院）

自2019年1月1日起，個人所得稅新稅制的正式實施，建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，新稅制的出臺也引進(jìn)了新的征管模式，征管模式的重大轉(zhuǎn)變，對于醫(yī)院開展個人所得稅管理工作而言是一項巨大的挑戰(zhàn)。在此進(jìn)程中，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分把控財稅政策法規(guī)，嚴(yán)格遵循政策規(guī)定，構(gòu)建個人所得稅管理模型，梳理個人所得稅管理流程，實現(xiàn)申報效率的提升，全面掌控稅務(wù)風(fēng)險。

一、醫(yī)院個人所得稅特點

（一）人員類別多，收入水平高

相較于其他普通事業(yè)單位或科研機(jī)構(gòu)，醫(yī)院內(nèi)部人員構(gòu)成較為復(fù)雜，職工從工作性質(zhì)上可以分為醫(yī)療人員、保健人員、教學(xué)人員、科研人員等?；诋?dāng)前國家政策導(dǎo)向，為了更好地實現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員薪酬待遇的提升，充分體現(xiàn)其勞動價值，醫(yī)務(wù)人員實際薪酬體系與其工作績效緊密相關(guān)，整體收入水平相對較高。與之相比較，醫(yī)院內(nèi)部行政人員收入則接近于普通事業(yè)單位員工；科研人員具體收入與其科研項目及成果密切相關(guān)，具有一定程度的不確定性。此外，為了實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，部分醫(yī)院大力引進(jìn)高素質(zhì)人才，甚至引入外籍專家及華裔專家入駐醫(yī)院，進(jìn)一步增加了醫(yī)院稅源多樣性。

（二）收入來源多，收入構(gòu)成復(fù)雜

基于醫(yī)務(wù)人員相對特殊的工作性質(zhì)，其收入來源具有較為明顯的多樣性。當(dāng)前國家政策鼓勵醫(yī)院建立起醫(yī)務(wù)人員薪酬福利體系與績效相關(guān)聯(lián)，因此部分醫(yī)院內(nèi)部醫(yī)務(wù)人員收入中包含定額部分與非定額部分。其中，定額部分主要包含工資類及福利類收入。工資類中，參照我國事業(yè)單位員工薪酬結(jié)構(gòu)及工齡、職稱相關(guān)細(xì)分為基本工資、崗位工資、職稱補貼等。在福利類中，可細(xì)分為年終獎、護(hù)士補貼、夜班補貼等。非定額部分即與醫(yī)務(wù)人員績效直接相關(guān)的部分。

通常狀況下，醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員績效收入與技術(shù)難度、手術(shù)例數(shù)等相關(guān)聯(lián)，在各醫(yī)院內(nèi)部均有不同的考核機(jī)制[1]。當(dāng)前我國主要使用KPI法、平衡計分卡法等?？冃Э己斯ぷ髀鋵嵉闹饕康脑谟诶_醫(yī)務(wù)人員間的收入差距，以便更好地體現(xiàn)其勞動價值。

二、醫(yī)院個人所得稅管理存在的問題

（一）醫(yī)院職工稅務(wù)意識淡薄

醫(yī)院內(nèi)部人員工作時間緊湊、強(qiáng)度高，同時面臨著巨大的壓力，需定時輪換夜班。此外，部分醫(yī)務(wù)人員還需發(fā)表論文，開展藥物臨床試驗等，因此缺乏充足的時間學(xué)習(xí)稅法，自身稅務(wù)知識較為匱乏。對于擁有事業(yè)單位性質(zhì)的醫(yī)院而言，個人所得稅通常由醫(yī)院進(jìn)行統(tǒng)一代扣代繳。部分醫(yī)院在政策宣導(dǎo)方面存在不足，進(jìn)行稅務(wù)普法時有所疏漏。醫(yī)務(wù)人員對于稅務(wù)學(xué)習(xí)重視程度不足，對于當(dāng)前政策指引把控程度也不高，缺乏應(yīng)有的納稅意識，在一定程度上阻礙了醫(yī)院個人所得稅管理工作的開展。

（二）人員結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，應(yīng)稅項目分類混亂

當(dāng)前，部分醫(yī)院內(nèi)部職工規(guī)模較為龐大，人員結(jié)構(gòu)也相對較為復(fù)雜，在一定程度上增加了醫(yī)院個人所得稅管理工作開展的難度。部分綜合性醫(yī)院，不僅有業(yè)務(wù)科室的臨床醫(yī)護(hù)人員，還有行政科室行政管理人員以及后勤保障人員等。員工職能不同，收入結(jié)構(gòu)也不盡相同，這就導(dǎo)致醫(yī)院在個人所得稅管理工作中，數(shù)據(jù)核算流程變得十分復(fù)雜。財務(wù)人員對于員工基本工作、績效和獎金等應(yīng)稅項目劃分不夠合理，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部個人所得稅稅務(wù)核算質(zhì)量不高，倘若出現(xiàn)個人所得稅報錯狀況，易導(dǎo)致醫(yī)院職工之間的矛盾沖突，不利于醫(yī)院日常工作的開展，也不利于個人所得稅管理工作質(zhì)量的提升。

（三）稅務(wù)數(shù)據(jù)采集難度大

近年來，社會經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化，醫(yī)務(wù)人員薪酬福利待遇也隨之上升，除卻基本的工資和獎金外，工作績效、夜班費等各種各樣的福利，逐漸被納入至醫(yī)務(wù)人員薪酬結(jié)構(gòu)之中，醫(yī)務(wù)人員的收入來源日趨多元化，給醫(yī)院財務(wù)人員采集職工的個稅應(yīng)稅項目的相關(guān)數(shù)據(jù)帶來較大的挑戰(zhàn)，無法準(zhǔn)確計征。例如，2017年醫(yī)改政策規(guī)定，醫(yī)務(wù)人員可以多點執(zhí)業(yè)，并收取合適的勞務(wù)費用，因此醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)人員在對醫(yī)務(wù)人員進(jìn)行勞務(wù)所得計征時，無法及時知悉在本單位以外執(zhí)業(yè)所獲得的勞務(wù)收入。此外，2020年據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計，包括醫(yī)務(wù)人員在內(nèi)的大量個人所得稅納稅人，并未按時完成匯算清繳工作，甚至有不少納稅人晚于匯算清繳最后期限，導(dǎo)致稅收滯納金的產(chǎn)生。

（四）財務(wù)工作人員綜合素質(zhì)不足

當(dāng)前，部分醫(yī)院在開展個人所得稅管理工作時，存在財務(wù)管理人員執(zhí)行力度不足、對個人所得稅管理重視程度不夠等問題，影響稅務(wù)管理工作的順利開展。具體主要表現(xiàn)在以下兩個方面：首先，部分醫(yī)院內(nèi)部并未根據(jù)個人所得稅管理要求開展工作，設(shè)置獨立稅務(wù)科室，通常稅務(wù)管理工作的開展由財務(wù)部門員工兼任。加之受醫(yī)院內(nèi)部職工規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)種類煩瑣等因素影響，財務(wù)管理人員面臨著巨大的工作量。工作強(qiáng)度的增加，使財務(wù)人員工作時難免出現(xiàn)疏漏，影響個人所得稅管理工作質(zhì)量的提升[2]。其次，部分財務(wù)人員稅務(wù)知識儲備不足，對當(dāng)前國家稅務(wù)政策法規(guī)解讀程度不深，難以很好地利用稅收優(yōu)惠政策推進(jìn)個人所得稅管理工作的開展。

三、醫(yī)院個人所得稅管理落實路徑

（一）組織推進(jìn)稅法知識宣傳工作落實，強(qiáng)化員工稅務(wù)管理意識

對于醫(yī)院個人所得稅管理工作而言，個人所得稅納稅意識不足是阻礙工作推進(jìn)的重要原因，基于此，醫(yī)院財務(wù)部門作為稅務(wù)管理工作開展的核心部門，在實際的工作落實過程中可通過定期開展稅收法律知識宣講工作，進(jìn)一步加深員工對于稅務(wù)法規(guī)的了解程度，轉(zhuǎn)變職工傳統(tǒng)思維模式，充分引導(dǎo)其樹立積極正確的納稅意識。例如，可在醫(yī)院內(nèi)部組織科室進(jìn)行政策法規(guī)解讀活動，利用信息化手段建立起線上稅法答疑平臺，進(jìn)一步宣講我國現(xiàn)行的個人所得稅政策法規(guī)，充分鞏固個人所得稅稅法基礎(chǔ)知識。此外，還需對征稅方式、納稅人責(zé)任以及偷稅漏稅的后果等進(jìn)行明確，引導(dǎo)職工樹立正確的納稅意識，及時為財務(wù)部門提供準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，助力醫(yī)院更好地落實個人所得稅管理工作的開展。

（二）分類管理專項收入

醫(yī)院在工作推進(jìn)過程中，為有效改善個人所得稅合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)務(wù)人員類別特性和收入來源特性，進(jìn)行合理的分類管理。通過定期開展宣傳引導(dǎo)活動，在醫(yī)院內(nèi)部逐步建立起“院內(nèi)收入嚴(yán)格把控、院外收入正確引導(dǎo)”的收入管理方式。首先，依據(jù)境內(nèi)外應(yīng)稅個人，合理區(qū)分普通居民納稅人、外籍居民納稅人以及非外籍居民納稅人，并熟知不同納稅人政策法規(guī)。其次，重點把控醫(yī)院內(nèi)部員工薪資收入個人所得稅的合規(guī)管理，明確醫(yī)院內(nèi)部薪資收入，進(jìn)行分別發(fā)放，并按時進(jìn)行匯總，并申報納稅。對醫(yī)院個人所得稅納稅流程各風(fēng)險點進(jìn)行梳理，建立起科學(xué)有效的稅收申報風(fēng)險防控流程，避免在醫(yī)院內(nèi)部產(chǎn)生漏報稅、多報稅的現(xiàn)象。再次，面對醫(yī)院醫(yī)務(wù)人員規(guī)模宏大，收入構(gòu)成以及核算方式煩瑣，收入水平參差不齊的實際情況，為了更好地落實個人所得稅管理工作，人員收入方面可依據(jù)員工性質(zhì)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化管理。最后，針對醫(yī)務(wù)人員院外收入，例如院外勞務(wù)費、稿酬等內(nèi)容，進(jìn)行專項稅法的普及，幫助員工樹立正確的納稅意識，強(qiáng)化醫(yī)務(wù)人員納稅主動性，積極履行自身義務(wù)。

（三）加大信息技術(shù)支持，保障數(shù)據(jù)真實性

醫(yī)院為更好地落實個人所得稅管理工作，需進(jìn)一步完善內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)。醫(yī)院應(yīng)將個人所得稅管理所需稅務(wù)信息，全面納入會計信息系統(tǒng)之中，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部實際狀況，建立起個人所得稅信息數(shù)據(jù)公示系統(tǒng)，及時向醫(yī)院職工公開其每月預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅收入及預(yù)扣預(yù)繳的稅額，提升員工對醫(yī)院的信任程度。一方面，借助信息化系統(tǒng)的完善，有效打通個人所得稅管理數(shù)據(jù)收集渠道，醫(yī)院職工能夠借助信息化系統(tǒng)及時上傳個人個稅申報信息，極大地提升醫(yī)院財務(wù)人員工作效率，減輕財務(wù)人員工作負(fù)擔(dān)[3]。另一方面，借助先進(jìn)的信息化平臺，醫(yī)務(wù)人員能夠及時通過系統(tǒng)明確自身個稅申報及扣除情況，加大醫(yī)院個人所得稅管理工作的透明度，有效避免錯報、漏報或貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，實現(xiàn)醫(yī)院管理質(zhì)量提升，助力醫(yī)院實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）組建專業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊

為了更好地實現(xiàn)個人所得稅管理工作的落實，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部組建專業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊，提高人才引進(jìn)門檻，大力引進(jìn)高素質(zhì)人才。對現(xiàn)有醫(yī)院組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化改善，組建專門稅務(wù)科室負(fù)責(zé)個人所得稅管理工作，確保專人專崗。定期在醫(yī)院內(nèi)部開展具有針對性的教育培訓(xùn)活動，幫助稅務(wù)管理人員加強(qiáng)自身知識儲備，明確當(dāng)前稅務(wù)政策法規(guī)指引，更好地推進(jìn)個人所得稅管理工作的開展。與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，及時了解國家稅務(wù)政策法規(guī)最新變化，保障個人所得稅管理工作落實的合理性，保障醫(yī)務(wù)人員權(quán)益[4]。

四、結(jié)語

在當(dāng)前新稅改政策背景之下，醫(yī)院內(nèi)部個人所得稅管理工作的開展依據(jù)存在許多問題，醫(yī)院在改善自身管理問題的同時，也應(yīng)當(dāng)提升此方面的重視程度，充分把握國家相關(guān)政策法規(guī)，推進(jìn)稅務(wù)管理工作更好落實，提升醫(yī)院管理質(zhì)量，保障員工正當(dāng)權(quán)益。

相關(guān)鏈接

個人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定草案2018年8月27日提請十三屆全國人大常委會第五次會議審議。依據(jù)決定草案，基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)擬確定為每年6萬元，即每月5000元，3%到45%的新稅率級距不變。