文/牟素蘭（重慶秀業(yè)投資有限公司）

國有企業(yè)屬于全國人民所有，是促進民族現(xiàn)代化發(fā)展、維護人民利益的重要組織機構(gòu)。

隨著國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位不斷提升，國有企業(yè)所承擔的企業(yè)責任和社會責任也越來越重，并且其企業(yè)責任和社會責任也開始為更多社會公眾所關(guān)注。再加上國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營模式的復雜化、多元化，外部市場環(huán)境的影響，對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了新的要求。如何使國有企業(yè)內(nèi)部審計人員加強風險防范意識、有效預防和控制審計風險、改善審計質(zhì)量，是當前國有企業(yè)經(jīng)營管理過程中面臨的重要問題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，有助于企業(yè)實現(xiàn)國有資產(chǎn)的有序管理，有助于避免不法經(jīng)營，有助于優(yōu)化企業(yè)股東治理模式和治理體系。但是實際上很多企業(yè)并沒有把內(nèi)部審計價值充分發(fā)揮出來。

從審計環(huán)境看，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利進行是建立在完善的審計制度體系基礎(chǔ)上的。但是從本質(zhì)上講，很多國有企業(yè)內(nèi)部審計制度體系并不完善，在企業(yè)內(nèi)部也沒有創(chuàng)造完善的內(nèi)部審計環(huán)境。所以在企業(yè)內(nèi)部進行審計工作時，無法依照審計規(guī)章制度開展審計工作，不完善的審計制度體系給審計工作帶來難度的同時也增加了企業(yè)內(nèi)部審計風險。

從審計質(zhì)量看，部分審計質(zhì)量不合格現(xiàn)象居多。企業(yè)內(nèi)部審計工作有著不可替代的價值和重要性，有些企業(yè)因為內(nèi)部各種原因致使審計所獲數(shù)據(jù)不夠準確、真實、完整，監(jiān)督管理也多流于形式，進而最終影響了審計質(zhì)量。

從審計人員看，審計人員的綜合能力和素質(zhì)很大程度上決定著審計工作質(zhì)量和效率結(jié)果，如果審計人員因個人能力、經(jīng)驗有限，就會在審計過程中無法及時發(fā)現(xiàn)問題。部分企業(yè)審計人員是由其他部門人員兼任，他們并沒有一定的審計工作經(jīng)驗，也沒有接受過專業(yè)的審計知識培訓，因而會影響企業(yè)審計工作。

從審計執(zhí)行看，如果沒有賦予審計人員一定的管理和執(zhí)行權(quán)力，審計人員在開展審計工作時會因各種權(quán)限問題導致工作無法順利進行。加上其他各部門員工不會積極配合審計人員，很多數(shù)據(jù)、資料、信息都無法獲取，自然會影響審計工作效率和結(jié)果的可靠性。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計過程存在問題的原因

客觀上：

制度體系和法律法規(guī)的缺乏。我國國有企業(yè)目前內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)章制度仍然存在不完善情況。內(nèi)部審計準則不完善，在審計工作開展中也會給審計人員造成一定的困擾，無法對其進行有力引導和制度約束，以至于審計人員對一些制度的解讀出現(xiàn)不同的意見。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不適。企業(yè)環(huán)境的變化也會給審計工作帶來一定的挑戰(zhàn)，如果審計人員無法在較短時間內(nèi)適應(yīng)環(huán)境變化，就會對審計工作作出錯誤決斷或者無法及時發(fā)現(xiàn)部分風險。

另外企業(yè)在經(jīng)歷重大環(huán)境變化時，各項制度體系也無法在短時間內(nèi)健全，就會出現(xiàn)部分管理人員徇私舞弊行為。

企業(yè)內(nèi)部審計對象的特殊性和復雜性。比如航空航天、電子信息技術(shù)等企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅要了解審計知識，還要對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有一定的了解，才能在國家政策相應(yīng)變動時，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部問題。

內(nèi)部控制設(shè)計不合理，內(nèi)控過程的設(shè)計和實施不合理也會增加企業(yè)內(nèi)部審計風險。

內(nèi)部控制設(shè)計無效時，再好的實施也無法起到作用。所以內(nèi)部控制設(shè)計和實施任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會帶來審計風險。

企業(yè)違法經(jīng)營和徇私舞弊。內(nèi)部審計人員不僅要關(guān)注財務(wù)相關(guān)信息，還要注意企業(yè)經(jīng)營方面的信息，避免企業(yè)管理層利用職務(wù)之便為自己謀私利或者采用一些極端方式逃避審計人員的審核。

主觀上：

審計工作人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員學歷背景、個人經(jīng)歷、工作經(jīng)驗等都不同，所以其審計工作專業(yè)水平也有所差別，在審計工作開展中難免會有分歧，嚴重的分歧可能會影響審計質(zhì)量和結(jié)果。

另外隨著計算機信息時代的崛起，很多審計工作也會應(yīng)用計算機軟件技術(shù)，一些年長的審計人員對審計軟件不是很熟悉，也會給審計工作造成阻礙。

審計人員的工作獨立性。有些審計部門與財務(wù)部門無法完全分離，還有審計和領(lǐng)導之間的關(guān)系微妙，有些審計人員可能會照顧領(lǐng)導面子，不能及時提出工作中的問題，以至于內(nèi)部審計嚴重缺乏獨立性。

審計方法和成本。審計方法的選擇很大程度上依靠審計人員的專業(yè)技能水平和審計知識積累程度，所以，如果內(nèi)部審計人員經(jīng)驗缺乏和自身綜合能力不高，就會選擇錯誤的審計方法；審計過程也可能因為時間或經(jīng)費有限，以至于無法獲得足夠的證據(jù)，從而增加了內(nèi)部審計風險[1]。

三、加強國有企業(yè)內(nèi)部審計策略

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，保障內(nèi)部審計的獨立性

企業(yè)良好的內(nèi)部環(huán)境是保障企業(yè)內(nèi)部審計工作得以實施的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)造與領(lǐng)導的支持有著密切關(guān)系。所以國有企業(yè)領(lǐng)導要加強對企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視，設(shè)置獨立的審計部門，安排專門的人員負責審計工作，同時要求其他各部門積極配合審計部門審計工作的開展，并時刻監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善和規(guī)范。企業(yè)也可以投入更多資金來推動企業(yè)內(nèi)部審計工作的進展，比如高薪聘請外部會計師對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導和培訓，幫助企業(yè)及時更新內(nèi)部審計工作所使用的硬件和軟件設(shè)施，盡可能為企業(yè)營造一個良好的工作氛圍。

同時還要確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作人員日常工作經(jīng)常會受到領(lǐng)導個人意志的影響，導致最終財務(wù)問題無法得到真實反映，內(nèi)部審計工作人員也一般會圍繞著領(lǐng)導的利益展開各項審計工作，導致企業(yè)內(nèi)部審計工作多數(shù)流于形式。所以，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計工作環(huán)境，有助于保障企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。另外審計部門可以直接隸屬于董事會之下，其他部門之上，賦予審計部門一定的權(quán)力，才能保證審計工作可以順利進行，盡可能減少企業(yè)內(nèi)部審計風險和經(jīng)營風險[2]。

（二）擴大企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理范圍，完善審計底稿

通常情況下，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作都是由財務(wù)部門負責。但是由于當前社會主義市場經(jīng)濟的不斷變化，使得企業(yè)規(guī)模和市場規(guī)模都在不斷擴大，國有企業(yè)整體經(jīng)營范圍相比于之前也有所拓展。

為了更好地體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的增值功能，可以轉(zhuǎn)變觀念，把內(nèi)部審計工作重點轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部控制，然后著重進行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計、績效考核審計、銷售目標審計、投資效益審計等，不斷擴大審計工作范圍。

同時，國有企業(yè)還需要不斷強化內(nèi)部審計工作，把定期、不定期審計工作完美地結(jié)合起來，并完整保存好記錄和各種底稿，盡可能減少人為差錯，讓內(nèi)部審計不再是虛設(shè)，對審計工作中存在的問題也要及時給予解決。

（三）健全內(nèi)審監(jiān)督保障機制，規(guī)范內(nèi)部審計程序

國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟的重要組成部分，要積極做好表率，全面整合審計部門、其他部門以及外部審計專家的意見，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計制度和標準。

比如建立內(nèi)部審計人員培訓規(guī)章制度、內(nèi)部審計工作質(zhì)量相關(guān)規(guī)定、內(nèi)部審計質(zhì)量責任追究制度體系等，以保障企業(yè)內(nèi)部審計工作可以順利、高效開展。另外還要注意完善內(nèi)部審計監(jiān)督管理制度體系，把企業(yè)上下級之間的監(jiān)督、同級之間的監(jiān)督、橫向和縱向之間的監(jiān)督充分結(jié)合。監(jiān)督管理工作也可以由單獨的監(jiān)督部門承擔，督促企業(yè)內(nèi)部審計工作的規(guī)范、合理進行，以確保內(nèi)部審計工作的每個環(huán)節(jié)都準確無誤[3]。

（四）探索新的內(nèi)部審計模式和方法

企業(yè)內(nèi)部審計方法的選擇對于企業(yè)審計工作的開展非常重要，正確的內(nèi)部審計方式選擇可以極大地降低內(nèi)部審計風險。企業(yè)可以定期組織審計工作人員外出學習先進的審計理念和實踐，也可以定期邀請外部專家來企業(yè)開展講座，幫助企業(yè)內(nèi)部審核人員不斷提升審計業(yè)務(wù)能力。

相比于西方發(fā)達國家，我國內(nèi)部審計制度起步較晚，內(nèi)部審計人員需要大量閱讀外文文獻及審計相關(guān)資料，以更新和豐富自身審計知識儲備，促進我國審計工作能夠快速與國際水平接軌。但是對于國外優(yōu)秀審計制度也不能照搬照抄，要結(jié)合我國基本國情和國有企業(yè)實際發(fā)展情況、經(jīng)營方式，取其精華、棄其糟粕，探索出一條符合我國國有企業(yè)實際情況的內(nèi)部審計道路。

（五）必要時可把內(nèi)部審計工作外包或同行間互換

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的薪酬是由企業(yè)直接發(fā)放，所有審計人員會受到企業(yè)領(lǐng)導的潛在威懾，從而影響內(nèi)部審計工作的獨立性。所以，國有企業(yè)可以把部分審計工作外包給沒有任何利益糾紛的會計師事務(wù)所或者同類企業(yè)進行內(nèi)部審計工作互換。

外部審計人員有著十分豐富的審計經(jīng)驗，專業(yè)能力強，也便于發(fā)現(xiàn)較為隱蔽的審計問題和差錯，這期間內(nèi)部審計工作人員也可以從外部專家身上學到很多實踐經(jīng)驗。在審計外部企業(yè)過程中也可以發(fā)現(xiàn)其他企業(yè)優(yōu)秀的地方，并不斷完善自身企業(yè)[4]。

四、總結(jié)

內(nèi)部審計作為國有企業(yè)的守護神，不僅是企業(yè)的免疫系統(tǒng)，也是企業(yè)不斷發(fā)展前進的背后推手。為了保障企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效落實，國有企業(yè)可以通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境、保障內(nèi)部審計的獨立性、擴大企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理范圍，完善審計底稿、健全內(nèi)審監(jiān)督保障機制、規(guī)范內(nèi)部審計程序、探索新的內(nèi)部審計模式和方法、必要時可把內(nèi)部審計工作外包或同行間互換等策略順利實現(xiàn)內(nèi)審。另外也對其提出幾點建議：增強對高科技犯罪手段的防范技能；做好企業(yè)內(nèi)部保密工作，防止核心信息被非法竊??；審計要加強與大數(shù)據(jù)技術(shù)手段的結(jié)合。