管理會計在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用分析及建議

文/沈芳（通鼎互聯(lián)信息股份有限公司）

眾所周知，發(fā)展和競爭一直以來都是所有企業(yè)面臨的嚴(yán)峻問題，企業(yè)需要在內(nèi)部穩(wěn)定發(fā)展的同時也要保持外部競爭實(shí)力。隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展變化，對制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大挑戰(zhàn)。制造業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)體系的重要支撐，素有“第一產(chǎn)業(yè)”的地位優(yōu)勢，在國家政策的支持下，制造業(yè)企業(yè)在改革開放后快速發(fā)展，取得了非常不錯的成績。但制造業(yè)的管理方式與發(fā)達(dá)國家相比仍然落后，出現(xiàn)保守的管理方式和創(chuàng)新的管理需求不匹配的問題。為了解決這一矛盾，我國制造業(yè)企業(yè)引進(jìn)了發(fā)達(dá)國家企業(yè)管理方法中的管理會計手段。在眾多企業(yè)成功實(shí)踐管理會計方法中，明顯優(yōu)化了管理方式和管理需求匹配問題。因此，制造業(yè)企業(yè)想要在市場經(jīng)濟(jì)變化發(fā)展中立足，就要利用好管理會計這一方法，完善企業(yè)內(nèi)部管理需求，制定出適合企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營戰(zhàn)略，提高企業(yè)自身競爭實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、管理會計概述

管理會計，又稱“分析報告會計”，其起源于傳統(tǒng)會計。最早在19世紀(jì)中期的紡織、鐵路、鋼鐵行業(yè)的管理層初建模型，管理會計概念是由20世紀(jì)的美國會計學(xué)者奎因坦斯提出，在1952年的國際會計師聯(lián)合會上標(biāo)志形成。自此，傳統(tǒng)會計劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大體系。管理會計從單純的財務(wù)核算功能中擴(kuò)展到分析過去、控制現(xiàn)狀、計劃未來的功能。分析過去是指將企業(yè)財務(wù)會計提供的信息進(jìn)行解析、加工、延伸，根據(jù)財務(wù)狀況研究企業(yè)往年的得失和企業(yè)經(jīng)營情況，為適應(yīng)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀提供基礎(chǔ)；控制現(xiàn)狀是指將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)到具體責(zé)任體系，建立專業(yè)的計量方法和控制體系，著重于對企業(yè)經(jīng)營活動的進(jìn)程和效果進(jìn)行控制和及時糾正；計劃未來是指管理會計利用其所分析和掌握的信息資源，對企業(yè)選擇的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方案進(jìn)行調(diào)查研究，從中權(quán)衡利弊選出最佳方案，幫助企業(yè)決策者作出有利于企業(yè)發(fā)展的選擇，促進(jìn)決策的最優(yōu)化，提升企業(yè)效益[1]。管理會計通過分析過去、控制現(xiàn)狀、計劃未來等功能結(jié)合在一起，運(yùn)用專業(yè)的技術(shù)和方法對企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、計量、對比等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營活動的控制和對未來經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)的決策，實(shí)現(xiàn)會計職能最大化。

二、管理會計在制造業(yè)中應(yīng)用現(xiàn)狀的分析

（一）管理會計限制于外部環(huán)境

雖然管理會計概念出現(xiàn)的時間很早，在發(fā)達(dá)國家應(yīng)用也早，但是我國在20世紀(jì)后期才引入管理會計的理念方法。財政部在2014年10月頒布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，當(dāng)前出也出臺了《經(jīng)濟(jì)法》《證券法》《金融法》等經(jīng)濟(jì)法規(guī)，但國家關(guān)于管理會計的法律法規(guī)仍不健全。雖然現(xiàn)在關(guān)于我國市場經(jīng)濟(jì)體系的法律法規(guī)已經(jīng)很多，但國家法律法規(guī)和政策是不斷調(diào)整變化的。這種介于實(shí)施和變化的階段不利于制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營、決策，有的制造業(yè)企業(yè)因為不能及時了解或者不能適應(yīng)新體系的規(guī)定，仍然延續(xù)之前的規(guī)定體系進(jìn)行經(jīng)營，使得管理會計在發(fā)展上受到政策體系限制。市場信息和國際環(huán)境信息對于企業(yè)發(fā)展也十分重要，國內(nèi)外管理會計的相關(guān)信息不能及時披露也是限制管理會計發(fā)展的外部因素。

（二）管理會計在制造業(yè)內(nèi)部沒有引起重視

制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛、體系結(jié)構(gòu)復(fù)雜，其經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)相對集中，現(xiàn)階段管理層管理理念更傾向于傳統(tǒng)，缺乏先進(jìn)管理理念，這使得管理會計在企業(yè)內(nèi)部得不到重視。管理會計在我國企業(yè)只有30余年的歷史，引進(jìn)時間晚和實(shí)際經(jīng)驗不足導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)對管理會計保持質(zhì)疑態(tài)度。由于傳統(tǒng)會計觀念的影響，制造業(yè)企業(yè)管理者對管理會計的認(rèn)知僅僅局限在記賬、核算的層面，導(dǎo)致管理會計無法發(fā)揮控制和預(yù)測職能。由于制造業(yè)企業(yè)的核心是生產(chǎn)經(jīng)營，所以對管理本身就不夠重視，自然也談不上細(xì)化管理?！爸厣a(chǎn)輕管理”是目前制造業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀，也是導(dǎo)致管理會計無法發(fā)揮其重要作用的根本原因[2]。

（三）管理會計實(shí)際應(yīng)用與科學(xué)理論背道而馳

科學(xué)的理論對實(shí)踐具有積極的作用，實(shí)踐是檢驗理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)，管理會計的實(shí)際應(yīng)用離不開相關(guān)科學(xué)理論的指導(dǎo)。目前我國所用的管理會計理論都是對國外的著作進(jìn)行翻譯研究，其研究發(fā)展滯后于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系，也不適于制造業(yè)企業(yè)的管理需要。理論模型過于復(fù)雜或者簡單，在實(shí)際中難以應(yīng)用，有的管理會計的先進(jìn)技術(shù)方法在實(shí)踐上有可操作性，導(dǎo)致理論和實(shí)踐無法結(jié)合，影響管理會計在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用。

（四）管理會計人員素養(yǎng)有待提升

管理會計和財務(wù)會計是傳統(tǒng)會計的兩大分支，管理會計人員需要了解財務(wù)知識的同時具備分析、控制、預(yù)測、監(jiān)督的專業(yè)知識。管理會計是一個綜合性較強(qiáng)的崗位，涉及多方面的知識，對會計人員的素養(yǎng)要求也更高。會計人員的素養(yǎng)要求通常包括專業(yè)知識、專業(yè)技能、職業(yè)操守、價值體系等。有的制造業(yè)企業(yè)采用的是家族式經(jīng)營，擔(dān)任會計崗位的是家庭成員或者家族親戚，專業(yè)能力不夠，不能適用于管理會計工作需求。管理會計的工作是需要專業(yè)的人才來實(shí)施的，因此人才的素質(zhì)高低對企業(yè)管理具有直接的影響。當(dāng)下，業(yè)財融合的理念應(yīng)運(yùn)而生。傳統(tǒng)的會計核算向業(yè)務(wù)發(fā)展轉(zhuǎn)變，會計人員需要主動融入到業(yè)務(wù)經(jīng)營中去，真正具備管理會計的功能。

三、管理會計在制造業(yè)中應(yīng)用問題的對策

（一）采用適當(dāng)方法適應(yīng)外部環(huán)境

管理會計適應(yīng)于制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用的外部環(huán)境可以從以下兩個方面實(shí)施：第一，建立內(nèi)部制度并學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)。在遵守國家法規(guī)體系和政策要求下，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營情況建立內(nèi)部制度，實(shí)現(xiàn)管理會計在企業(yè)的有效應(yīng)用。定期開展法規(guī)培訓(xùn)，及時掌握法規(guī)政策變化，對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整；第二，使用科技手段加強(qiáng)相管信息收集。管理會計發(fā)揮其決策職能的時候需要豐富的信息支持，不僅需要企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息，也需要國內(nèi)外市場經(jīng)濟(jì)信息。制造業(yè)企業(yè)可以采用信息管理系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部信息和國內(nèi)外市場信息進(jìn)行收集整理，國家財務(wù)信息部門要加強(qiáng)對制造業(yè)企業(yè)外部信息的披露，這樣才能為管理會計打好信息基礎(chǔ)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展更加適應(yīng)于外部環(huán)境。

（二）增強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理會計意識

作為制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營者和管理者，具有良好的管理意識才能保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。管理會計作為一種新的管理理念，能為企業(yè)的發(fā)展提供分析決策作用，越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始重視管理會計，管理會計也在企業(yè)管理中成為一種主流趨勢。財政部頒發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確要求企業(yè)要加快全面建設(shè)管理會計。因此，制造業(yè)企業(yè)的管理者應(yīng)該摒除傳統(tǒng)管理的思想，采用管理會計這一新的管理理念，提高對管理會計的認(rèn)識，重視其為企業(yè)發(fā)展帶來的積極因素[3]。制造業(yè)企業(yè)可以將管理會計意識作為企業(yè)晉升考核的內(nèi)容之一，形成一種約束機(jī)制，使領(lǐng)導(dǎo)重視起來。只有上層管理者具有重視管理會計的意識，才能保證管理會計發(fā)揮最大職能作用，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展并提高經(jīng)濟(jì)。上層管理者應(yīng)要求業(yè)務(wù)經(jīng)營團(tuán)隊的每一位成員不能局限于自身的崗位，而是要在崗位上將價值增值不斷延伸。傳統(tǒng)的組織架構(gòu)以崗位為單位，賦予相應(yīng)的崗位職責(zé)，具有一定的局限性。應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)團(tuán)隊為單位，每個團(tuán)隊配備專業(yè)的崗位，具備自身專業(yè)能力及業(yè)務(wù)能力。

（三）形成符合我國制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的管理會計體系

我國的管理會計研究不能僅靠國外成功經(jīng)驗，應(yīng)該結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況，創(chuàng)造符合企業(yè)發(fā)展的獨(dú)有管理會計體系。可以遵循以下方式建立這樣的特有體系：首先，可以對國外優(yōu)秀管理會計的理論體系進(jìn)行翻譯、借鑒、分析，為我國建立符合國情的管理會計理論體系打好基礎(chǔ)；其次，對于我國其他行業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)實(shí)踐管理會計的成功案例和經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)，對比分析管理會計在制造業(yè)企業(yè)和其他行業(yè)的優(yōu)缺點(diǎn)，并從中找出符合制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律；最后，結(jié)合符合我國國情的管理會計體系和適合制造業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律，創(chuàng)造出符合我國制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的管理會計體系并應(yīng)用于實(shí)踐工作。這樣有利于促進(jìn)管理會計在制造業(yè)企業(yè)的有效實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)自身管理水平的提高，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供理論保證。

（四）提升管理會計人員水平

企業(yè)的發(fā)展離不開人才的建設(shè)，制造業(yè)企業(yè)管理會計水平的提升也同樣離不開管理會計人才的高素質(zhì)培養(yǎng)[4]。關(guān)于提升管理會計人員的水平可以從以下方面進(jìn)行：（1）高等學(xué)校的教育培養(yǎng)。管理會計作為財經(jīng)管理中的學(xué)科，高等學(xué)校要注重管理會計人才的培養(yǎng)。在實(shí)施教育時需要改革現(xiàn)有的陳舊教材，引進(jìn)先進(jìn)教材，不能只追求高深理論和復(fù)雜的模型，要結(jié)合實(shí)際培養(yǎng)人才；（2）上崗人員的培訓(xùn)。組織企業(yè)內(nèi)部有經(jīng)驗或外部專業(yè)的管理會計人員，對即將上崗的管理會計進(jìn)行培訓(xùn)，將他們的專業(yè)知識和企業(yè)實(shí)際結(jié)合起來，更好地在企業(yè)管理中實(shí)現(xiàn)本職工作職能；（3）管理會計人員知識更新。隨著時代的發(fā)展，管理會計知識也在不斷更新，這就要求制造業(yè)企業(yè)定期組織管理會計人員進(jìn)行專業(yè)知識和能力的培養(yǎng)，學(xué)習(xí)其他企業(yè)成功案例和借鑒成功經(jīng)驗，使管理會計人員不斷強(qiáng)化自身素養(yǎng)，為企業(yè)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。（4）會計人員觀念轉(zhuǎn)變。會計人員應(yīng)跳出自身崗位，站在業(yè)務(wù)角度考慮，運(yùn)用財稅知識作業(yè)務(wù)評估，提出解決方案。（5）會計人員專業(yè)技能轉(zhuǎn)變。會計人員要從會計基礎(chǔ)知識轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂猩虡I(yè)敏感度和邏輯分析能力的管理會計。從大數(shù)據(jù)中敏銳捕捉到業(yè)務(wù)信息，提煉為決策信息。（6）會計人員眼界轉(zhuǎn)變。會計人員的眼界不能局限于眼前的財務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)將眼界擴(kuò)展至同行業(yè)上下；放眼于行業(yè)政策、行業(yè)趨勢、商業(yè)模式、競爭者信息等。

四、結(jié)束語

管理會計作為一種新的管理理念，其應(yīng)用和推廣需要符合我國國情的理論體系和符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。市場經(jīng)濟(jì)的改革對制造業(yè)企業(yè)管理提出了新的要求，摒除傳統(tǒng)管理理念，使用先進(jìn)的管理會計理念定會成為我國制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)在需求。雖然制造業(yè)企業(yè)在目前對管理會計的應(yīng)用上還存在一些問題，但是可以采取相應(yīng)的措施來完善這些問題。制造業(yè)未來發(fā)展，拼的不僅是業(yè)務(wù)經(jīng)營能力的高低，更重要的是業(yè)務(wù)融合能力以及業(yè)務(wù)促進(jìn)能力，管理會計在其中至關(guān)重要。

制造業(yè)企業(yè)做好管理會計，有利于提高企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)管理者作出適合企業(yè)發(fā)展的最優(yōu)決策，提高制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。