企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立與完善

聶穎杰（黑龍江農(nóng)墾建工路橋有限公司）

■引言

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的好壞是企業(yè)是否能實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的重要參考。企業(yè)在發(fā)展過程中，不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善具有重要意義，一方面可以將企業(yè)的資源，包括人力資源、物力資源等進(jìn)行更加合理的分配與使用；另一方面也能夠更加充分的發(fā)揮企業(yè)各個(gè)部門的職能。從各方面來說企業(yè)控制制度都是企業(yè)各項(xiàng)工作順利開展的保障，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，加快企業(yè)發(fā)展進(jìn)程必不可少的一項(xiàng)有效的措施。

■內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制概述

首先，明確企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行范圍，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度由企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的人員共同實(shí)施，從企業(yè)各上層領(lǐng)導(dǎo)者到企業(yè)各崗位上的員工。其次，認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的主要作用，企業(yè)內(nèi)部控制的作用主要從兩方面開展，一方面針對企業(yè)內(nèi)部管理體制，企業(yè)內(nèi)部管理體制從根本上說屬于管理體系，其可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展過程中各項(xiàng)管理制度的落實(shí)，并且推動(dòng)管理體制的更新與完善；另一方面保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法性，從企業(yè)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)安全以及相關(guān)信息真實(shí)與完整性出發(fā)，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。最后，探究企業(yè)內(nèi)部制度的主要組成要素，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度主要分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估以及控制活動(dòng)三方面，內(nèi)部結(jié)構(gòu)包括企業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、企業(yè)資源等；風(fēng)險(xiǎn)評估包括對企業(yè)行為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測以及風(fēng)險(xiǎn)評估；控制活動(dòng)包括對企業(yè)發(fā)展過程中內(nèi)部結(jié)構(gòu)的控制，例如不同部門對應(yīng)的工作等。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)內(nèi)部控制的重要性可以從以下四點(diǎn)進(jìn)行說明，第一，確保企業(yè)經(jīng)營的合法性，企業(yè)經(jīng)營過程中要保證企業(yè)行為合法合規(guī)，企業(yè)內(nèi)部控制可及時(shí)發(fā)覺企業(yè)行為中存在的問題，并且馬上對其進(jìn)行糾正，避免企業(yè)在經(jīng)營過程中釀成不合法事件；第二，保證企業(yè)財(cái)務(wù)行為的規(guī)范性與財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，企業(yè)內(nèi)部控制是對企業(yè)財(cái)務(wù)的一種監(jiān)督，從而保證財(cái)務(wù)相關(guān)行為滿足規(guī)范要求，保證財(cái)務(wù)信息從收集、歸納到整理都能夠最真實(shí)的反映現(xiàn)實(shí)情況；第三，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防控，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻伴隨著企業(yè)的運(yùn)營，企業(yè)內(nèi)部控制中的跟蹤檢測系統(tǒng)可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施進(jìn)行規(guī)避，保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)運(yùn)營的一部分，不會(huì)真正威脅企業(yè)的發(fā)展；第四，合理分配企業(yè)資源，企業(yè)內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資源分配中的不合理性，并依據(jù)現(xiàn)有的理論以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對其進(jìn)行調(diào)整，從而保證企業(yè)資源得到科學(xué)合理的應(yīng)用，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最佳化。

■企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問題

（一）崗位職責(zé)不明確

我國企業(yè)存在的一個(gè)顯著問題，就是崗位職責(zé)不明確，不僅給內(nèi)部控制造成了困難，也影響了企業(yè)整體的發(fā)展。一方面，崗位存在交叉，企業(yè)部分員工在做重復(fù)的工作，造成了企業(yè)人力物力資源的浪費(fèi)，并且一旦出現(xiàn)失責(zé)問題，員工之間會(huì)互相推脫，造成懲罰措施難以落實(shí)，進(jìn)一步導(dǎo)致了員工對待工作的態(tài)度發(fā)生不良轉(zhuǎn)變；另一方面，崗位分工不明確，一個(gè)部門中，有的員工無事可做，有的員工忙的焦頭爛額，主要是因?yàn)闆]有形成合理的崗位分工，造成工作量的巨大差異。崗位分工不明確主要在于企業(yè)管理工作的開展方向不夠清晰，對企業(yè)管理新概念以及新方法的學(xué)習(xí)不到位，沒有及時(shí)對企業(yè)進(jìn)行管理改革，舊的企業(yè)管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，而新的企業(yè)管理模式還沒有提上日程。

（二）內(nèi)部體系不完善

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)營與管理離不開一套行之有效的管理體系，但是目前許多企業(yè)存在內(nèi)部體系不完善的問題。其中最為典型的就是高層領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)裁問題，實(shí)際上高層領(lǐng)導(dǎo)雖然對企業(yè)發(fā)展具有整體的把握，但是在涉及實(shí)際到具體的某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)工作時(shí)，并沒有實(shí)際的操作或工作人員沒有明確工作中存在的問題與改進(jìn)的方向，因此，在做一些企業(yè)重大決策時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分考慮審計(jì)部門以及職工代表等所提出的意見，不能憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)與喜好做出決策，這種情況很容易導(dǎo)致決策的失誤，增加企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來無法挽回的損失。

（三）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)無預(yù)算

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻伴隨著企業(yè)的發(fā)展，其是一個(gè)潛在的問題，隨時(shí)可能發(fā)生，因此進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的評估極為重要。但是還有部分企業(yè)對企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)不重視，在進(jìn)行企業(yè)管理制度的建設(shè)過程中，沒有將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制考慮在內(nèi)，造成企業(yè)沒有應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營與管理出現(xiàn)明顯問題之后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)才開始想辦法解決，一方面已經(jīng)造成的損失無法挽回，另一方面加大了員工的工作量。此外，不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控不能從根本上解決企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的問題，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展嚴(yán)重受阻。

（四）內(nèi)控監(jiān)管不到位

每一個(gè)企業(yè)都具備一套內(nèi)部監(jiān)管制度，從而保證企業(yè)工作人員能夠得到相應(yīng)的約束，提高工作的質(zhì)量與效率。但是在內(nèi)部監(jiān)管方面企業(yè)仍然存在兩方面的主要問題，第一，企業(yè)雖然有一套內(nèi)部監(jiān)管制度，但是制度不完善，甚至存在明顯的漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管制度不能對企業(yè)工作起到真正的約束與規(guī)范作用，企業(yè)員工對內(nèi)部監(jiān)管也沒有形成有效的概念；第二，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管制度沒有得到有效的落實(shí)，內(nèi)部監(jiān)管制度的存在并不能直接保證工作人員遵守制度，還必須設(shè)立專門的部門實(shí)施與落實(shí)，保證內(nèi)部監(jiān)管制度得到有效的利用，否則內(nèi)部監(jiān)管制度就形同虛設(shè)，對企業(yè)的管理并不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。

（五）人員素質(zhì)待提升

管理人員的職業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)是影響企業(yè)管理效果的重要因素。但是一方面由于企業(yè)對內(nèi)部管理不重視，另一方面也由于企業(yè)缺乏相應(yīng)的資金投入，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理人員的職業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)均不達(dá)標(biāo)。首先企業(yè)管理人員缺乏專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)與基礎(chǔ)技能，在管理過程中管理方法單一，不能滿足企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需要；其次，企業(yè)管理人員自身的專業(yè)素養(yǎng)不過關(guān)，在進(jìn)行企業(yè)管理改革的過程中不能提出客觀實(shí)用的建議，阻礙了企業(yè)管理水平的提升，企業(yè)管理人員不注重自身水平的提升，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)自己存在的問題并通過學(xué)習(xí)與實(shí)踐進(jìn)行彌補(bǔ)。

■建立與完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制觀念

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)發(fā)展過程中具有重要作用，因此首先要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制觀念，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)內(nèi)部控制的理解，提高對其重視程度，從而很大程度上推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的開展，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)營與管理模式。內(nèi)部控制觀念的強(qiáng)化也需要企業(yè)員工的配合，因此，加強(qiáng)對企業(yè)員工內(nèi)部控制觀念的培訓(xùn)必不可少，此外，還可以通過微信公眾號、微信群等信息渠道，推廣內(nèi)部控制觀念，提升企業(yè)員工對內(nèi)部控制觀念的理解，推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

（二）完善內(nèi)部控制體系

建立與完善嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，是保證管控活動(dòng)順利開展的前提。內(nèi)部控制體系的完善需要著重注意以下幾方面，第一，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，從而有效保證內(nèi)部控制體系能夠得到嚴(yán)格的落實(shí)；第二，注重風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)防控，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是企業(yè)必須具備的，只有具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并形成有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，才能保證企業(yè)在競爭激烈的社會(huì)市場中生存；第三，企業(yè)必須完善評價(jià)與考核體系，從而有效激勵(lì)員工的工作積極性，提升員工的工作質(zhì)量與工作效率。

（三）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，人才培養(yǎng)

為了企業(yè)自身的發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)與人才培養(yǎng)，不斷提升會(huì)計(jì)人才的綜合素養(yǎng)，不僅包括基礎(chǔ)的理論知識(shí)，還要穩(wěn)定提升其業(yè)務(wù)水平。在對會(huì)計(jì)人才進(jìn)行培養(yǎng)時(shí)，可以借鑒國外企業(yè)的優(yōu)秀培養(yǎng)模式，依據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況形成一套符合自身需要的人才培養(yǎng)體系。會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)應(yīng)該循序漸進(jìn)，培養(yǎng)之初可以采用擇優(yōu)培養(yǎng)的模式，首先選擇理論知識(shí)扎實(shí)，業(yè)務(wù)水平高的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)，先提高部分會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，帶動(dòng)企業(yè)整體的發(fā)展，然后將培養(yǎng)不斷深入，直至企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)水平整體提高。

■結(jié)語

綜上所述，企業(yè)首先需要明確企業(yè)內(nèi)部控制的概念，意識(shí)到企業(yè)控制制度在企業(yè)經(jīng)營與企業(yè)發(fā)展中的重要作用，在此基礎(chǔ)上給予企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度充分的重視。企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，探究企業(yè)發(fā)展過程中所暴露出的企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題，并對這些問題進(jìn)行及時(shí)的解決，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的意識(shí)，完善內(nèi)部控制體系，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的效果。除了本文中提出的幾種建立與完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)策略，還具有許多策略有待研究，需要相關(guān)行業(yè)的人員進(jìn)一步展開，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)。