制造企業(yè)動態(tài)成本管理研究

作者簡介：李曉劍（ 1977-），女，漢族， 江西吉安人， 主要研究方向：成本管理。

摘要：隨著科學技術(shù)的進步與社會迅猛發(fā)展，制造企業(yè)內(nèi)部要素及外部環(huán)境的變化節(jié)奏不斷加快。同時基于現(xiàn)代制造企業(yè)生產(chǎn)模式下，因成本項目數(shù)量多、數(shù)據(jù)及工作任務(wù)大，無形中增加成本管控難度，加之企業(yè)對動態(tài)化成本缺乏應(yīng)有的重視，多數(shù)企業(yè)選擇在事后階段掌握成本情況，進而加大了成本與實際情況的偏差，導致企業(yè)成本提升。繼《中國制造2015》的推行，制造行業(yè)的發(fā)展取得很大進步，而相應(yīng)的市場競爭也更為嚴峻，如何實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型、提升市場核心競爭力已經(jīng)成為必然發(fā)展趨勢。因此，本文主要就制造企業(yè)動態(tài)成本管理的完善展開研究。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);動態(tài)成本管理

面對經(jīng)濟全球化發(fā)展形勢的影響，制造企業(yè)發(fā)展力度不斷提升，同時相應(yīng)的市場競爭趨勢呈現(xiàn)激烈化，面對的經(jīng)濟環(huán)境波動性較大。而成本管理作為制造企業(yè)經(jīng)營管理中的重點內(nèi)容，只要強化成本管理力度，有效提高成本管理水平，才能緩解企業(yè)的競爭壓力。目前，實現(xiàn)動態(tài)化成本管理模式是制造企業(yè)提升成本管理的重要手段，但就實際情況而言，制造企業(yè)就如何實現(xiàn)動態(tài)成本管理模式依舊存在不足之處，需如何有效完善動態(tài)成本管理體系是企業(yè)重點關(guān)注的內(nèi)容。

一、動態(tài)成本管理概述

（一）動態(tài)成本管理定義

動態(tài)成本即變動成本，主要是指企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的那些在一定范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量變動而發(fā)生線性變化的成本。動態(tài)成本管理的本質(zhì)在于對企業(yè)待發(fā)生成本的控制，是企業(yè)結(jié)合外部市場環(huán)境、內(nèi)部管理信息等進行綜合分析，適當調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略、管理模式、方法以及計劃等的一種管理模式。

（二）動態(tài)化成本管理體系原則

1、合作原則

面對內(nèi)外環(huán)境的不斷變化與各方面的實際需求，制造企業(yè)應(yīng)當以產(chǎn)品周期成本為基礎(chǔ)，充分結(jié)合制造企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)規(guī)劃、物質(zhì)供應(yīng)、商貿(mào)流通等主體內(nèi)容共同組建成本管理體系利益分享，及時對動態(tài)成本管理機制作出調(diào)整，從而提升企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。

2、預(yù)測原則

動態(tài)化成本管理體系需主動就制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)與投產(chǎn)前階段、正式生產(chǎn)過程中合理預(yù)測其影響成本因素的變動情況，并且根據(jù)影響因素針對性提出有效的預(yù)測策略，從而形成“防患于未然”的局面。

3、柔性原則

隨著科學技術(shù)的不斷進步、信息技術(shù)的便捷性，制造企業(yè)內(nèi)外環(huán)境與資源都處于不斷變化階段。因此，需進一步增加企業(yè)動態(tài)化成本管理機制、規(guī)劃方面的彈性，使得資源分配更具柔性，從而有助于作出合理調(diào)整，確保滿足管理要求。

（三）加強動態(tài)成本管理的必要性

制造企業(yè)構(gòu)建動態(tài)化成本管理體系能夠有效充分融合現(xiàn)行成本核算與成本控制環(huán)節(jié)工作。管理人員利用現(xiàn)行的信息化系統(tǒng)對產(chǎn)品每一周期流程的相關(guān)數(shù)據(jù)信息展開分析，及時追蹤掌握企業(yè)成本控制情況，識別潛在問題，采取相應(yīng)有效的成本控制措施，確保成本管理決策活動的精確性。同時，制造企業(yè)還可以根據(jù)既定的預(yù)算編制目標進一步強化生產(chǎn)全過程的監(jiān)管，通過成本深入分析，有效優(yōu)化配置現(xiàn)有生產(chǎn)資源，充分協(xié)調(diào)各部門工作任務(wù)，在提高相關(guān)工作效率的同時，推動企業(yè)實現(xiàn)相關(guān)既定目標，實現(xiàn)管理效益最大化[1]。具體體現(xiàn)在以下幾點：

1、系統(tǒng)化管理企業(yè)成本

基于全新時代背景，網(wǎng)絡(luò)涵蓋了多個方面，制造企業(yè)在開展成本管理工作過程中，促使網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也發(fā)揮有效作用，進而實現(xiàn)成本管理模式的先進化、智能化，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)根據(jù)已上傳數(shù)據(jù)信息主動建立健全的成本管控體系，從而一方面盡可能減少人工誤差，另一方面能夠有效節(jié)省有效資源，提高整體工作效率與質(zhì)量[2]。

2、成本管理更為信息化

開展動態(tài)分析，有助于企業(yè)及時掌握市場的變化情況，并且有效整合相關(guān)信息、分析信息，制作出更具價值的分析報告，將報告內(nèi)容及時反映至設(shè)立的專項管理部門，為各項決策活動提供有力保障。

3、成本管理的動態(tài)化

動態(tài)化成本管控模式主要是收集、匯總歷史生產(chǎn)銷售相關(guān)材料，針對標準價值與實際價值兩者展開對比分析，明確其中存在的差異性，并且及時對決策活動作出相應(yīng)合理的調(diào)整。同時，在實施動態(tài)化成本管理模式中，還具備一項儲存功能，根據(jù)不同階段的數(shù)據(jù)信息完善現(xiàn)行的動態(tài)化成本管理體系，進而能夠充分反映出動態(tài)成本管理模式具備的各項特征。

二、制造企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）成本管理理論及實施方法存在滯后性

目前，相比于改革之前，我國成本管理理念的相關(guān)理論內(nèi)容有了很大創(chuàng)新進步，但就成本管理研究的系統(tǒng)性依舊存在差距。傳統(tǒng)的成本管理方法多是針對某一具體的成本管理方法而言，雖然部分制造企業(yè)也在引入新的管理手段，但未對各方法進行統(tǒng)一處理，不同方法實施缺乏標準和規(guī)范，無法形成科學合理的成本管理方法體系。在實際中，成本管理方法獨立運行，降低成本管理的有序性，無形中增加了管理成本。并且傳統(tǒng)成本核算方法并未將管理、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用計入其中。

（二）成本管理體制陳舊化

面對市場的擴展與進步，現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營管理體系勢必要緊跟市場發(fā)展要求而不斷創(chuàng)新。制造企業(yè)的生產(chǎn)基數(shù)需要以相應(yīng)市場的實際需求為基準，每一年度需要合理預(yù)測市場需求，進而有助于更為精確的確定生產(chǎn)基數(shù)。但企業(yè)依舊對市場預(yù)測有所忽視，盲目性擴大生產(chǎn)規(guī)模，最終造成企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品積壓，各項資源的嚴重浪費。同時，制造企業(yè)的發(fā)展需要不斷創(chuàng)新優(yōu)化，使其滿足當前市場的需求，不可出現(xiàn)固有化的生產(chǎn)模式，秉持著傳統(tǒng)化理念，進而影響企業(yè)的改革創(chuàng)新進程。企業(yè)在實際生產(chǎn)過程中，技術(shù)的研發(fā)與工作人員的培養(yǎng)也極為重要，但部分企業(yè)會忽視，使得企業(yè)現(xiàn)有管理理念存在滯后性。

（三）缺乏有效的激勵機制

隨著現(xiàn)代市場競爭壓力的不斷加劇，勞動者的工作壓力也相繼增加，在企業(yè)內(nèi)部實行成本管理，往往需要帶有強制性特征的行政手段，缺乏有效的勞動制約機制，使得員工沒有清晰明確的職責分工，責任難落實到具體。在實際工作中，缺少激發(fā)工作人員積極性與主動性的手段，該因素也會造成企業(yè)生產(chǎn)成本上升。

（四）應(yīng)用基本成本控制模式存在不當

成本管理實行中，應(yīng)用基本成本控制模式會使得成本管理缺乏靈活性，缺少應(yīng)有的動態(tài)特征，預(yù)算成本與實際成本之間均會存在不同程度的差異，加之企業(yè)內(nèi)部缺少有效的監(jiān)管審計部門。因此，運算獲得的目標成本結(jié)果，往往與實際生產(chǎn)情況依舊存在偏差，進而導致成本預(yù)算預(yù)估的實際價值受到影響。

三、制造企業(yè)動態(tài)成本管理的構(gòu)建措施及模型構(gòu)建

（一）充分結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與成本管理

1、結(jié)合成本管理與客戶實際需求

隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國制造企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境更為嚴峻，一方面是因為盲目擴大生產(chǎn)規(guī)模導致消費市場呈現(xiàn)飽和狀態(tài)，另一方面則是在當前的消費市場中，群體的個性化、多元化發(fā)展模式促使消費市場朝向?qū)哟位?、小眾化模式發(fā)展。因此，制造企業(yè)為了合理擴大銷售市場，結(jié)合當前的實際需求對于客戶展開針對性的研究分析，進而制定有效的生產(chǎn)運營規(guī)劃。

2、強化競爭企業(yè)及市場的實時性監(jiān)控

由于各行業(yè)多涉及內(nèi)容不同，為了合理調(diào)整各企業(yè)現(xiàn)行的成本管理導向，強化對同領(lǐng)域競爭企業(yè)及市場的實時性監(jiān)控力度。同時，通過對同行業(yè)企業(yè)及市場材料成本的分析，有助于制造企業(yè)針對自身產(chǎn)品成本管控與影響因素展開合理對比、分析。并且在這一基礎(chǔ)上，企業(yè)及時識別出成本管理工作中存在的問題，且對具體管理措施作出調(diào)整和創(chuàng)新，進一步推動制造企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展[3]。

（二）設(shè)置財務(wù)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)動態(tài)化成本監(jiān)控模式

制造企業(yè)在實際生產(chǎn)中，需將實現(xiàn)集成化管理系統(tǒng)作為成本管理工作的重點內(nèi)容開展。企業(yè)還需注重內(nèi)網(wǎng)、財務(wù)管理軟件技術(shù)優(yōu)化更新的建設(shè)工作，借助各項先進的技術(shù)手段，有效落實制造企業(yè)成本信息收集、管理工作，對企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展過程中的各項成本費用進行有效核算，根據(jù)獲得的核算結(jié)果判斷影響因素，促使不同階段中生產(chǎn)變動因素實現(xiàn)合理分支，明確地位產(chǎn)生成本差異性的流程。基于系統(tǒng)化分析之上，及時針對不利成本管理工作的因素提出相應(yīng)的改善措施，從而推動制造企業(yè)實現(xiàn)動態(tài)化成本管理。

（三）明確成本管理的組織結(jié)構(gòu)與工作人員

根據(jù)系統(tǒng)性、組織性的相關(guān)內(nèi)容，組織結(jié)構(gòu)與工作人員是影響制造企業(yè)既定目標實施效果的關(guān)鍵因素，而動態(tài)化成本管理模式的構(gòu)建也與以上因素具有緊密聯(lián)系。為此，制造企業(yè)需要根據(jù)發(fā)展特征與制定的成本管理目標，合理設(shè)置成本管理組織結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)在內(nèi)部樹立正確的成本管理意識。而對于不同企業(yè)而言，所形成的成本管理組織結(jié)構(gòu)也大不相同。但是不論何種的動態(tài)成本管理體系，都需以服務(wù)工作人員、服務(wù)既定成本管理目標為基準，在通過靈活利用信息化系統(tǒng)，促使制造企業(yè)成本管理組織結(jié)構(gòu)、工作流程能夠更具穩(wěn)定性、柔性，且不斷跟隨內(nèi)外因素的變化做出調(diào)整和更新。

（四）做好采購工作

隨經(jīng)濟水平的提升，物價也在不斷上漲，不同時期、不同季節(jié)下的材料價格也存在差異，為此企業(yè)應(yīng)當加強采購管理，科學采購。實踐中，在物資采購時，相應(yīng)人員需要及時注重市場變化，從中選擇性價比高、運輸便捷、操作簡答的材料。但是，企業(yè)需要注意的是，在節(jié)約物資采購成本中首要保障其質(zhì)量是否優(yōu)質(zhì)。

（五）落實動態(tài)成本管理模式的動態(tài)化評價工作

由于動態(tài)化成本管理模式自身存在不足之處，加之市場是處于不斷變化的狀態(tài)，所以應(yīng)當根據(jù)固定的時間，持續(xù)性的開展成本控制工作，針對企業(yè)生產(chǎn)進行科學合理的評判，進而識別問題，提出相應(yīng)的解決措施。

（六）動態(tài)成本管理模型的構(gòu)建

1、制造企業(yè)動態(tài)成本模型構(gòu)建的基本原理

“精益成本+ERP系統(tǒng)+作業(yè)成本法”形成的動態(tài)成本模式，具體結(jié)合了精益管理模式、信息化系統(tǒng)、管理會計等手段，進而有助于制造企業(yè)管理人員更清晰化的識別各成本要素之間的關(guān)聯(lián)性，進一步推進企業(yè)物流、信息流、價值流之間的融合，實現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)測的動態(tài)化模式，有效提升制造企業(yè)成本管理水平及效率。其中精益生產(chǎn)是當前制造企業(yè)應(yīng)用的一種生產(chǎn)組織形勢，主要是通過業(yè)務(wù)流程再造更新現(xiàn)行生產(chǎn)系統(tǒng)，有效規(guī)避浪費行為的發(fā)生，提升企業(yè)生產(chǎn)實際效率。利用精益生產(chǎn)手段有助于制造企業(yè)精確的從各系統(tǒng)中記錄相關(guān)數(shù)據(jù)。精益生產(chǎn)與作業(yè)成本都是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程，基于價值鏈理念，以作業(yè)指導和管控手段，消除非增值成本步驟，進而有效控制損耗環(huán)節(jié)成本費用現(xiàn)象的發(fā)生。動態(tài)成本模型作為一種對企業(yè)全生命周期成本展開追蹤管控的先進性系統(tǒng)，通過促進各環(huán)節(jié)的銜接度，打破制造企業(yè)傳統(tǒng)的驅(qū)動方式，實現(xiàn)動態(tài)成本融合創(chuàng)新驅(qū)動模式，利用信息技術(shù)手段以及成本管理方法，及時識別其中存在的成本偏差，從而保障企業(yè)成本處于可控制范圍內(nèi)。

2、動態(tài)成本模型的運行機制

該模型的主要業(yè)務(wù)流程有以下內(nèi)容：制造企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)與運營過程中，利用ERP資源系統(tǒng)的工具手段收集成本信息，然后信息協(xié)同共享平臺借助成本核算機制進行核算，利用作業(yè)成本法落實成本歸集與分配，進而形成成本實時情況表。同時，系統(tǒng)性的分析控制器能夠自動化從數(shù)據(jù)庫中調(diào)出成本標準，通過對比分析，形成報告模式，將報告反饋至上級管理部門，管理部門在充分了解成本情況后，組織召開會議，提出相應(yīng)的成本控制措施，將具體措施下發(fā)到各部門，對其系統(tǒng)參數(shù)作出合理調(diào)整，進而強化動態(tài)化成本管控。

動態(tài)成本模型可以細化為三個層級管理，即決策層、執(zhí)行層以及控制層，主要對企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)以及動態(tài)成本運行環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)管。第一層，生產(chǎn)成本輔助決策層。這一層級中利用ERP系統(tǒng)整合分析成本數(shù)據(jù)，其中囊括了內(nèi)外環(huán)境產(chǎn)生的信息、市場價格的具體信息、稅收政策信息等內(nèi)容，按照單據(jù)內(nèi)容制造成本，執(zhí)行戰(zhàn)略成本分析確認目標成本，將相應(yīng)的作業(yè)計劃反饋至下一層次的執(zhí)行系統(tǒng)，同時接受這一層次反饋的信息，根據(jù)實際消耗情況對作業(yè)流程進行適當 調(diào)整;第二層，生產(chǎn)成本管理執(zhí)行層。該層主要從事前、事中、事后三個階段著手，利用MES系統(tǒng)完成相關(guān)成本數(shù)據(jù)信息的共享與傳遞工作;第三層，生產(chǎn)成本過程控制層。在借助MES系統(tǒng)收到來自第二層級的任務(wù)后，由作業(yè)人員負責進行，并且將最終結(jié)果再反饋到第二層。根據(jù)第二層制作的成本管控計劃提出具體的執(zhí)行策略，同時整合分析產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)細心，從而來保障成本信息傳遞的完善性及精確度。

3、動態(tài)成本模型運行的保障措施

為了實現(xiàn)制造企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與動態(tài)成本的有效結(jié)合，企業(yè)需要改變發(fā)展模式，不能僅依賴規(guī)模經(jīng)營模式降低成本，應(yīng)當通過了解市場需求提升實際效益，以滿足客戶實際需求為方向確認成本管理關(guān)鍵內(nèi)容，合理設(shè)計產(chǎn)生生產(chǎn)周期的成本戰(zhàn)略化目標，成功將降低成本理念轉(zhuǎn)換提升效益。同時，制造企業(yè)應(yīng)當充分考慮到競爭對手的生產(chǎn)成本及要求，構(gòu)建具有柔性的戰(zhàn)略成本目標及組織，為后續(xù)調(diào)整機制、解決矛盾點提供幫助，促進企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)性，進一步提升各業(yè)務(wù)流程之間的銜接度，為企業(yè)動態(tài)成本調(diào)控預(yù)留充足空間，從而有助于更高效的運行動態(tài)成本管控活動。

四、結(jié)語

綜上所述，在當前的經(jīng)濟運行背景下，使得我國制造企業(yè)面臨機遇與挑戰(zhàn)多項并存的發(fā)展狀態(tài)下，而所面臨的市場競爭壓力也不斷加劇。成本管理作為企業(yè)管理工作的重要組成部分，對于企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展具有極為重要的作用。面對更為先進的科技環(huán)境下，加快成本管理轉(zhuǎn)型進度，盡早促使企業(yè)實現(xiàn)成本管理模式，從而為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢提供有力保障。

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