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      稅制改革對廣電行業(yè)的影響分析

      2021-11-29 15:27:41樊曉原
      經(jīng)營者 2021年10期
      關(guān)鍵詞:稅制財稅稅負(fù)

      樊曉原

      (山西廣電信息網(wǎng)絡(luò)〔集團(tuán)〕有限責(zé)任公司呂梁分公司,山西 呂梁 033000)

      一、引言

      稅制改革改變了國內(nèi)的稅制環(huán)境,尤其是2016年全面落實(shí)營改增后,廣電企業(yè)可享受的稅收政策發(fā)生了變動。理論上來說,合理利用稅法、稅收政策等可以降低企業(yè)稅負(fù)壓力,因此稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn),企業(yè)應(yīng)提升納稅籌劃的科學(xué)性和合規(guī)性,為企業(yè)節(jié)稅、拓展利潤空間助力。

      二、稅制改革對廣電企業(yè)的影響

      (一)影響企業(yè)稅負(fù)

      營改增之后,廣電行業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,廣播影視稅率由之前的3%調(diào)整為6%,雖然稅改之后能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,但是由于業(yè)務(wù)范圍的復(fù)雜性和多樣性,抵扣所產(chǎn)生的降稅效應(yīng)并不明顯,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣并未達(dá)到降低稅額的目的。而且在信息技術(shù)的驅(qū)動下,廣電行業(yè)逐漸向基礎(chǔ)電信方向轉(zhuǎn)變,需繳納11個百分點(diǎn)的增值稅,這在一定程度上影響著行業(yè)的稅負(fù),使得稅負(fù)成本增加,利潤下降。2018年,相關(guān)部門對廣電行業(yè)的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)的稅率進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整,由原來的11%降至10%,2019年又進(jìn)一步下降到了9%,稅率下調(diào)預(yù)示著廣電行業(yè)繳納增值稅減少,在一定程度上降低了稅負(fù)壓力,為企業(yè)拓展利潤空間,增強(qiáng)競爭優(yōu)勢奠定了資本基礎(chǔ)[1]。

      (二)影響收入結(jié)構(gòu)

      就廣電行業(yè)而言,廣告是主要收入來源之一,另外還包括組織活動收入,其公共支出包括水電費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)、人工成本費(fèi)等,其中前兩種費(fèi)用都可以獲取可抵扣的發(fā)票,而針對組織活動支出,則主要有場地、設(shè)備租賃,演員勞務(wù)等,其中租賃場地和設(shè)備均可以取得專用發(fā)票,演員勞務(wù)雖然在總支出中占有較高比重,但是不易獲取發(fā)票,如果與專業(yè)演藝公司合作,由其開具發(fā)票,則會增加成本。

      (三)影響發(fā)票管理

      在稅改之前,均采用普通發(fā)票,但是在營改增之后,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求采取增值稅專用發(fā)票,和普通發(fā)票不同的是,稅務(wù)機(jī)關(guān)對專用發(fā)票的領(lǐng)購和使用等提出了更為嚴(yán)格的要求。由此對廣電行業(yè)財稅人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)提出了更高的要求。如果免稅項(xiàng)目的認(rèn)定發(fā)生改變,那么免稅發(fā)票的審核難度也會增加,復(fù)雜的納稅管理工作將會大大增加財務(wù)人員的工作量,也會導(dǎo)致報稅成本上升。

      (四)影響整體賬目收支

      稅制改革將價內(nèi)稅調(diào)整為價外稅,實(shí)現(xiàn)了價稅分離,這意味著之前要按照收入入賬,而現(xiàn)在要根據(jù)增值稅銷項(xiàng)稅單獨(dú)入賬,這可能會導(dǎo)致企業(yè)賬面收入減少。稅改前,營業(yè)稅以價內(nèi)稅的形式計(jì)算,在賬目管理方面則是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則,同時財務(wù)分析、財務(wù)核算等內(nèi)容均是以收付實(shí)現(xiàn)制為依據(jù),而稅改后,該方法已經(jīng)不具備適用性,在財務(wù)核算時一般會采用價稅分離的方式,導(dǎo)致企業(yè)的營收降低[2]。稅制改革影響了廣電行業(yè)的收支業(yè)務(wù),同時也對成本產(chǎn)生了一定影響,營改增之后,在計(jì)算收入時采用價稅分離的方式,如此導(dǎo)致收入下降的幅度比成本下降的幅度高,這必然會對廣電行業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。

      (五)影響小微廣電企業(yè)

      稅改之后,為了緩解小微廣電企業(yè)的經(jīng)營壓力,降低稅負(fù),我國新稅政策對所得稅進(jìn)行了調(diào)整,將減半征收的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,這對于部分小微廣電企業(yè)而言較為有利。在2018年以前,如果小微廣電企業(yè)在年收入不超過500萬元,則可以變更登記納稅人身份,可以以小規(guī)模納稅人身份登記,所得稅稅率下降為10%,如此有效降低了企業(yè)的稅負(fù)。

      三、稅制改革后廣電行業(yè)的應(yīng)對策略探討

      (一)提升財稅人員的專業(yè)水平

      營改增的實(shí)施是稅制改革的一次大變革,必然會沖擊傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式,因此廣電行業(yè)應(yīng)重視提升財稅人員的綜合能力。首先,建立長效培訓(xùn)機(jī)制。廣電行業(yè)應(yīng)認(rèn)識到專業(yè)稅務(wù)人員對于企業(yè)稅務(wù)管理的重要性,可以定期組織專題培訓(xùn),以最新稅收政策變化為重點(diǎn),提升財稅人員的稅收政策解讀能力,以便在納稅籌劃時能夠更精準(zhǔn)地找到最優(yōu)籌劃方案。廣電企業(yè)也可以外聘稅務(wù)專家或?qū)W者,就營改增后廣電行業(yè)納稅變化及籌劃要點(diǎn)展開訓(xùn)練,提升財稅人員對政策的運(yùn)用能力。其次,注重財稅人員的職業(yè)道德教育。作為財稅人員具備良好的職業(yè)素養(yǎng)尤為重要,要加強(qiáng)稅法教育,確保財稅人員在納稅籌劃過程中能夠合法、合理、合規(guī)。最后,信息技術(shù)的成熟發(fā)展對企業(yè)稅務(wù)管理工作提出了更高的要求,由此廣電企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)財稅人員的稅務(wù)信息化管理能力。

      (二)注重結(jié)構(gòu)調(diào)整,增加抵扣項(xiàng)

      稅收政策是企業(yè)納稅籌劃的重要依據(jù),因此廣電企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅企合作,動態(tài)關(guān)注政策變化,熟悉稅改后抵扣項(xiàng)目的變化情況,以便做到“應(yīng)扣盡扣”,同時要注重加強(qiáng)與各部門的溝通,確保經(jīng)辦人能夠及時獲取專用發(fā)票,在此過程中要注意報賬的及時性,避免延誤認(rèn)證期。就廣電企業(yè)而言,應(yīng)稅范圍內(nèi)的開支主要包括辦公用品采購、資產(chǎn)采購、各類維修費(fèi)、水電費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)傳輸費(fèi)、會議費(fèi)、節(jié)目制作費(fèi)、租賃費(fèi)等。作為廣電企業(yè),在制定稅籌方案時要盡可能地增加非報稅項(xiàng)目,達(dá)到增加抵扣額,降低稅負(fù)的目的。

      (三)合理選擇納稅節(jié)點(diǎn)

      稅法對企業(yè)納稅的時間點(diǎn)進(jìn)行了明確的界定。在廣電企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)時,一般為電視網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的銷售,獲取銷售憑證的時間即為納稅義務(wù)產(chǎn)生的時間,或者是收到客戶的貨款的時間,即交易產(chǎn)生的時間。為此,廣電企業(yè)在稅籌時,可以通過調(diào)整資金收取方式達(dá)到節(jié)稅的目的,廣電企業(yè)可以與客戶協(xié)商分期付款,或者采取委托銷售的方式緩解本期的納稅壓力,進(jìn)而達(dá)到提升資金使用效率的目的,通過資金分布形式進(jìn)行優(yōu)化,確保利益最大化。此外,對于廣電企業(yè)的業(yè)務(wù)支出,如采購勞務(wù)支出,要及時獲取專用發(fā)票,同時在限定時間內(nèi)對發(fā)票進(jìn)行掃描認(rèn)證,在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上盡可能地開具能夠進(jìn)行抵扣的增值稅發(fā)票,達(dá)到增加抵扣額,降低稅負(fù)的目的。

      (四)供應(yīng)商選擇籌劃

      廣電行業(yè)的特殊職能屬性決定了其更加注重社會效益,對于經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注則較少,人力和資金的大投入在一定程度上壓縮了廣電行業(yè)的利潤空間,使得廣電行業(yè)利潤率低于其他行業(yè)。營改增的落地實(shí)施為廣電行業(yè)降本增效提供了一條途徑。以廣電企業(yè)采購業(yè)務(wù)為例,在選擇供應(yīng)商時,企業(yè)應(yīng)注重將含稅報價作為重要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)認(rèn)識到不同類型納稅人身份對企業(yè)采購成本的影響,如供應(yīng)商作為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人影響著企業(yè)適用的稅率檔?;诖?,在選擇供應(yīng)商時,廣電企業(yè)除了要考慮含稅價格,還應(yīng)考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況,結(jié)合稅后金額情況選擇最佳供應(yīng)商,以減少企業(yè)成本,滿足效益最大化目標(biāo)。

      (五)規(guī)范會計(jì)核算,防范納稅風(fēng)險

      在稅制改革后,廣電行業(yè)應(yīng)進(jìn)一步提升會計(jì)核算的科學(xué)性和規(guī)范性,在流轉(zhuǎn)稅繳納環(huán)節(jié)要精準(zhǔn)判斷,在計(jì)算時要分析提供的勞務(wù)性質(zhì),準(zhǔn)確劃分不同類型的納稅項(xiàng)目,防止出現(xiàn)計(jì)算過程中因未排除非必要性稅額導(dǎo)致企業(yè)多繳或者重復(fù)繳納增值稅的情況。如以某廣電企業(yè)為例,在對審稿費(fèi)進(jìn)行劃定時,如果劃分不準(zhǔn),將其定義為廣播影視服務(wù)則會導(dǎo)致企業(yè)多增值稅,使得稅負(fù)增加。為避免增加企業(yè)稅負(fù),廣電行業(yè)應(yīng)重視提升會計(jì)核算的規(guī)范性和科學(xué)性,由于稅改要求將無形資產(chǎn)納入核算范疇,因此應(yīng)盡可能地抵扣無形資產(chǎn),以達(dá)到少繳稅的效果。此外,廣電行業(yè)核算人員要增強(qiáng)風(fēng)險意識,具備風(fēng)險識和防范能力,在開展核算工作中,要充分考慮納稅的方方面面,避免引發(fā)企業(yè)涉稅風(fēng)險。

      (六)合理精簡業(yè)務(wù)部門,減輕稅負(fù)

      近年來,我國的人口紅利逐漸消失,與此同時,企業(yè)的人工成本逐步上升,直接影響了企業(yè)的總成本,并且人工費(fèi)無法進(jìn)行抵扣。為此,作為廣電行業(yè),可以購買影視節(jié)目的方式達(dá)到稅收項(xiàng)目抵扣的目的,同時可以通過精簡業(yè)務(wù)部門,梳理業(yè)務(wù)鏈條和程序,控制企業(yè)規(guī)模,通過將非核心業(yè)務(wù)外包的方式增加可抵扣項(xiàng)目。廣電企業(yè)通過將非核心業(yè)務(wù)外包,不僅能夠降低賦稅,還能夠?qū)W⒂诤诵臉I(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展,推動產(chǎn)業(yè)升級。

      四、結(jié)語

      伴隨著稅制改革的逐步深化推進(jìn),稅制體系也日趨完善,但是同時也對企業(yè)的稅務(wù)管理能力和稅籌水平提出了更高的要求。作為廣電行業(yè),在營改增落地實(shí)施后,要積極轉(zhuǎn)變營業(yè)稅時期的觀念,注重以降本增效為目標(biāo),尋求成本可控空間,以納稅籌劃為切入點(diǎn),有效降低企業(yè)稅負(fù),對企業(yè)資金效益最大化具有重要意義。

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