內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究

文/劉加榮（嘉興市預(yù)算會計核算教育分中心）

內(nèi)部控制評審的實際要求，其實是在內(nèi)部審計自身，因為內(nèi)部審計的工作本身就是建立在對整個單位內(nèi)部控制評估的前提與基礎(chǔ)上的。我們國家的監(jiān)管機構(gòu)也很重視各個單位之間的內(nèi)部控制，建立了一系列的內(nèi)控的規(guī)章制度，內(nèi)控制度也逐漸在完善。雖說相關(guān)的法律法規(guī)，進一步強化了各單位實施內(nèi)部控制的具體要求，但是其控制建設(shè)本身就是一個不斷優(yōu)化完善的過程，所以說在這個實際應(yīng)用的過程中，確實還有很多不可避免的問題存在。

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制概述

時代的進步，社會經(jīng)濟的發(fā)展，推動了國內(nèi)市場競爭越來越激烈。在這樣的時代背景下，企事業(yè)單位如果想要實現(xiàn)長遠穩(wěn)定的發(fā)展，需要強化對于自身財務(wù)部工作的重視程度，不斷地引進專業(yè)的工作人員，強化內(nèi)部審計控制工作，避免各類財務(wù)工作人員出現(xiàn)違法違規(guī)的行為。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，主要是為了能夠進一步科學(xué)合理地保證財務(wù)部所撰寫報告的真實性、可靠性以及單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的質(zhì)量與效率，以及促進對于相關(guān)法律法規(guī)遵循的一些程序和體系機制，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制近些年來逐漸受到了社會各行各業(yè)的廣泛關(guān)注，特別是在21初期國內(nèi)國外很多企事業(yè)單位財務(wù)舞弊案件頻頻發(fā)生之后，該領(lǐng)域已經(jīng)成為社會各界重點討論的熱點話題之一。

（一）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計主要指的是對企事業(yè)單位的經(jīng)營內(nèi)容、控制程序給予相對獨立的評價，并且因此確定其是否能夠遵循特定公認的方針與工作流程，是否符合國家的規(guī)范標(biāo)準要求，是否能夠?qū)崿F(xiàn)各個資源的有效利用，是否能夠?qū)崿F(xiàn)總體的發(fā)展目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制指的是企事業(yè)單位如果想要實現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)，就需要對于內(nèi)部的各個資料的完整性、安全性，特別是對財務(wù)部門信息資料的真實性，可靠性進行維護，不斷地貫徹落實國家的方針政策。除此之外，內(nèi)部控制工作的展開，能夠保證整個內(nèi)部運轉(zhuǎn)活動的順利有序展開，以此來不斷地提升工作的質(zhì)量與效率，體現(xiàn)出內(nèi)部控制工作的計劃性、約束性、控制性、評價性等等具體的特征。內(nèi)部控制的主要特點有關(guān)聯(lián)性、經(jīng)常性、全面性、潛在性。在實際工作展開的過程中，需要遵循的原則有合法性、針對性、適應(yīng)性、經(jīng)濟性、一貫性、發(fā)展性、整體性這幾項原則。

二、內(nèi)部審計的主要特征

目前，國內(nèi)各個企事業(yè)單位的內(nèi)部審計階段主要有廣泛性、獨立性、簡約性、及時性、內(nèi)向性等這五個具體的特征。內(nèi)部審計的內(nèi)向性，從實際層面上來說，也是被普遍應(yīng)用接受的。內(nèi)部審計，主要就是為了對企事業(yè)單位內(nèi)部的資金流動進行全方位的監(jiān)督與審核，這也是高層領(lǐng)導(dǎo)對于經(jīng)濟活動展開管理監(jiān)督的最直接最有效方法，所以一定是內(nèi)向的。內(nèi)部審計的獨立性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計直接是對高層領(lǐng)導(dǎo)者負責(zé)任的，也就是說是在領(lǐng)導(dǎo)者的全方位授意之下，才能展開此項工作的，并不會受到單位內(nèi)部其他各個部門或者其他部門領(lǐng)導(dǎo)者的直接影響，所以說這項工作可以保持其相對的獨立性。換言之，由于內(nèi)部審計工作展開所需要的工作人員本身就是單位的內(nèi)部員工，所以說審計的結(jié)果也直接體現(xiàn)了整個單位財務(wù)部的經(jīng)營運轉(zhuǎn)狀況，這也就決定了內(nèi)部審計不會實現(xiàn)真正的獨立只能是相對的獨立。內(nèi)部審計是直接對高層領(lǐng)導(dǎo)者負責(zé)的，也因此而體現(xiàn)了企業(yè)的整個經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的狀況，甚至從一定程度上也直接決定了企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r以及發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)的經(jīng)營管理有著方方面面非常重要的積極影響，這也就使得內(nèi)部審計一定要貫徹落實到單位內(nèi)部的每一個工作環(huán)節(jié)，對于單位各個部門的經(jīng)濟狀況都一定要有詳細全面的統(tǒng)計與監(jiān)督。內(nèi)部審計不僅能夠體現(xiàn)整個單位的經(jīng)濟效益，還能夠展開事前審計及事后審計，也能夠從一定程度上滿足對工作的具體要求，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的廣泛性。內(nèi)部審計的簡約性，主要指的是審計工作人員由于長期的持續(xù)工作，對于整個單位內(nèi)部的經(jīng)營者狀況以及環(huán)境條件都有了非常深入的了解，所以說在實際工作的過程中，積累下來的很多資料可以整個工作的步驟大大簡化。內(nèi)部審計的及時性，是審計工作的一個最重要特征，也是被廣泛關(guān)注的一個特征，由于內(nèi)部審計的工作人員也是長期在公司內(nèi)部進行工作，他們可以根據(jù)實際的需求，隨時隨地、即時即刻地對本單位內(nèi)部存在的問題進行全方位的審核，以最快的速度來展開審計工作，領(lǐng)導(dǎo)者可以在第一時間了解到具體的狀況，并且有針對性地提出相應(yīng)的解決措施，解決運營過程中的問題，不斷地提升企事業(yè)單位的經(jīng)濟效益與社會效益。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制兩者之間的關(guān)系

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制兩者之間的關(guān)系，實際上是非常緊密的，可以說是相輔相成、互相作用的。首先，各企事業(yè)單位財務(wù)報告是否精準可靠，就是由它的內(nèi)部審計的工作質(zhì)量效率來決定的，而內(nèi)部控制就是在內(nèi)部審計發(fā)揮自身作用的同時，對企事業(yè)單位的內(nèi)部發(fā)揮一些積極的作用。換言之，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量直接決定了內(nèi)部控制的質(zhì)量。自從21 世紀以來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展以及全球化進程的加快，在世界的范圍內(nèi)，企業(yè)事業(yè)單位的制度與管理方式都在不斷創(chuàng)新優(yōu)化，很多研究者通過對這個創(chuàng)新過程展開仔細的調(diào)查，對于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系作出了進一步的分析研究，也就得出了內(nèi)部控制質(zhì)量實際上取決于內(nèi)部審計，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相互包含的這樣的結(jié)論。實際上，決定一個企事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的因素有方方面面，最重要的還是取決于內(nèi)部審核部門的獨立性，審計工作人員的專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)，高層領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部審計工作的重視程度與這些也都有著非常緊密的關(guān)系。企事業(yè)單位整體的內(nèi)部審核制度的優(yōu)化改善，也就是內(nèi)部控制質(zhì)量的進一步完善與發(fā)展。

四、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制質(zhì)量的相關(guān)研究

（一）兩者的規(guī)模

首先，各企事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的前提與基礎(chǔ)保障，實際上就是內(nèi)部控制的具體模式與主要形式，當(dāng)然，這也是企事業(yè)單位內(nèi)部審計綜合實力的全方位的展現(xiàn)，內(nèi)部控制的具體規(guī)?？梢詮膬?nèi)部審計以及相關(guān)工作人員的數(shù)量、規(guī)模中體現(xiàn)出來，擁有較多專業(yè)能力比較強的工作人員，這也就代表著整個單位對于內(nèi)部控制這項工作的重視程度。隨著工作人員之間的競爭力越大，那么在潛移默化之中，這些工作人員的能力與效率也會不斷地提升。其次，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的質(zhì)量一旦提高了，那么就會及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的各種問題，更能夠方便管理者能夠及時地做出正確的判斷與決策，對于企事業(yè)單位未來的發(fā)展而言，其重要性不言而喻。

（二）內(nèi)部審計負責(zé)管理人員的整體素質(zhì)

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制負責(zé)人員的工作態(tài)度，其實整體上直接決定了整個財務(wù)部門的工作質(zhì)量與效率，負責(zé)人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，同樣也代表了整個財務(wù)部門的整體水平。在展開審計工作的過程中，一般來說都會以負責(zé)人員為主要核心，所以說負責(zé)人員的工作能力也直接決定了內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量高低。首先，需要注意的是審計工作負責(zé)人員的實際經(jīng)驗，工作經(jīng)驗越多，工作的年限越長，那么在整個審計工作方面的效率也會越高，并且工作質(zhì)量一般來說也會更好。除了負責(zé)人員的工作經(jīng)驗之外，其資歷資質(zhì)對工作也有非常大的影響，資歷資質(zhì)高的人，一般都會找比較全面的基礎(chǔ)專業(yè)知識的負責(zé)人員領(lǐng)導(dǎo)展開工作，工作效果也會更好。此外，還應(yīng)注意職稱，職稱代表了一個人的專業(yè)能力水準，盡管并不能以職稱作為工作能力唯一的參照依據(jù)，但是還是非常有說服力的，職稱高的工作人員，他接觸過的工作所做過的工作也一定要更加全面，考慮問題的出發(fā)點也會更多，能給企事業(yè)單位創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益與社會效益。此外，企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織內(nèi)部審計工作人員外出開展學(xué)習(xí)交流培訓(xùn)，開闊工作人員的視野，讓他們能夠緊跟社會發(fā)展的步伐，這樣才不至于在激烈的市場競爭中被洪流淹沒。

（三）內(nèi)部導(dǎo)向，才是內(nèi)部審計的主要發(fā)展方向

近些年來，隨著風(fēng)險導(dǎo)向，內(nèi)部控制發(fā)展也越來越快，整個內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的重點也在逐漸發(fā)生的變化，由最初的審計控制轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險控制，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的工作人員需要對風(fēng)險進行詳細的分析、進一步保證最終的結(jié)果與審計原本的計劃沒有太多的差異，確保單位的整體效益。如果在審計工作展開的過程中，工作人員能夠合理有效地進行監(jiān)督審核，將各項體系制度、法律法規(guī)嚴格貫徹落實執(zhí)行到底，那么很多風(fēng)險就會被消滅在萌芽之中。

五、結(jié)束語

本文主要通過對企事業(yè)單位內(nèi)部審計主要特征以及內(nèi)部控制質(zhì)量的相關(guān)分析，明確內(nèi)部審計與內(nèi)部控制在整個企事業(yè)單位經(jīng)營管理中所占據(jù)的重要的決定性地位。所以從這個角度來說，每一個企事業(yè)單位在不斷發(fā)展的過程中，一定要重視內(nèi)部審計工作，通過對審計工作的優(yōu)化完善，不斷地去提升內(nèi)部控制質(zhì)量。比如說，擴大審計工作的規(guī)模，提升審計工作人員的綜合能力，不斷地優(yōu)化設(shè)計管理的監(jiān)督體制，全方位地貫徹落實企事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略政策方針。