何光亮

（浙江海派醫(yī)藥有限公司，浙江 溫州 325000）

現(xiàn)階段，對于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快速的國家，內(nèi)部控制成了管理會計中的重要部分，得到了企業(yè)廣泛關(guān)注和使用，這給內(nèi)部控制理論和實務(wù)發(fā)展提供了良好條件。結(jié)合當(dāng)前我國情況來看，在20世紀(jì)80年代末，學(xué)術(shù)界就已經(jīng)加大對內(nèi)部控制的研究，并獲取一定成果。進(jìn)入21世紀(jì)以后，在政府等相關(guān)部門的推動下，內(nèi)部控制理念和實務(wù)得到了高效發(fā)展。醫(yī)藥流通企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，滿足時代發(fā)展要求。

一、我國醫(yī)藥流通企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

對于我國醫(yī)藥流通市場，改革發(fā)展時間比較短，從藥廠生產(chǎn)出的藥品到最終消費，需要經(jīng)過多個流通環(huán)節(jié)，如果缺乏有效管理，容易產(chǎn)生無序競爭、過度競爭等不良問題。在西方國家成熟市場中，藥品流通環(huán)節(jié)比較少。此外，我國醫(yī)藥流通企業(yè)內(nèi)部控制水平有待提高，在某種程度上不利于醫(yī)藥流通企業(yè)運(yùn)行效率的提升，流通環(huán)節(jié)數(shù)量多，內(nèi)部控制水平低下，給醫(yī)藥流通企業(yè)整體效益和發(fā)展帶來不良影響。基于此，我國醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，面臨嚴(yán)峻考驗，落后的流通模式需要全面改革，積極引進(jìn)現(xiàn)代化管理會計理念，從內(nèi)部控制角度出發(fā)，加強(qiáng)費用管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、醫(yī)藥流通企業(yè)業(yè)務(wù)特征

在開展內(nèi)部控制工作前，需要對企業(yè)業(yè)務(wù)特點進(jìn)行綜合分析，內(nèi)部控制工作具體實施會受到企業(yè)業(yè)務(wù)特點和所處行業(yè)發(fā)展情況的影響。所以，藥品流通企業(yè)需要根據(jù)行業(yè)特點和業(yè)務(wù)發(fā)展要求，設(shè)計一套滿足企業(yè)實際狀況的內(nèi)部控制管理體系。在具體操作上，我國醫(yī)藥流通企業(yè)業(yè)務(wù)特點具體展現(xiàn)在以下幾個方面。首先，醫(yī)藥市場監(jiān)管力度比較嚴(yán)，為了提高藥品經(jīng)營管理水平，需要做好監(jiān)督管理工作，藥品經(jīng)營企業(yè)需要嚴(yán)格按照藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范要求實施，反之將會面臨取消藥品經(jīng)營許可證的風(fēng)險。其次，醫(yī)藥流通企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)發(fā)生率高，銷售與收款業(yè)務(wù)是流通企業(yè)最基本的業(yè)務(wù)，醫(yī)藥流通企業(yè)不僅僅業(yè)務(wù)規(guī)模大，且發(fā)生頻繁，每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生都會包含諸多環(huán)節(jié)和部門，其中包含的部門有質(zhì)量管理部、銷售部、信用管理部、倉儲物流部、財務(wù)部等。而涉及的工作環(huán)節(jié)有客戶開立、信用審核、訂單接受、發(fā)貨復(fù)核、開具發(fā)票、配送銷售、單據(jù)簽收、回款確認(rèn)等。最后，藥品采購發(fā)生頻繁，涉及環(huán)節(jié)多，容易出現(xiàn)問題。采購與付款業(yè)務(wù)作為基本業(yè)務(wù)，不僅業(yè)務(wù)規(guī)模大，發(fā)生頻繁，并且內(nèi)外涉及多個環(huán)節(jié)和主體。其中主體包括企業(yè)采購部、倉儲物流部、財務(wù)部、經(jīng)銷商和供應(yīng)商等，而涉及的環(huán)節(jié)如采購計劃制定、簽署采購合同、發(fā)出訂單、驗收庫存、賬款結(jié)算等。因為涉及的環(huán)節(jié)內(nèi)容比較多，風(fēng)險發(fā)生幾率高，容易發(fā)生舞弊問題。

三、醫(yī)藥流通企業(yè)內(nèi)部控制的總體思路

醫(yī)藥流通企業(yè)為了完成內(nèi)部控制體系建設(shè)，首要做的工作就是確定內(nèi)部控制管理目標(biāo)。控制目標(biāo)是企業(yè)順利開展內(nèi)部控制活動工作的重要因素，更是評價內(nèi)部控制執(zhí)行效果的標(biāo)準(zhǔn)。藥品流通企業(yè)在業(yè)務(wù)流程設(shè)計中，需要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)特點及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，制定具體的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理思路，確定內(nèi)部控制管理工作重點，設(shè)計合理的業(yè)務(wù)管理流程。與此同時，醫(yī)藥流通企業(yè)需要加強(qiáng)弊端分析，也就是根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)影響因素找出各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中容易產(chǎn)生的問題之后，根據(jù)這些問題產(chǎn)生原因，確定內(nèi)部控制要點，真正做到有的放矢。對于內(nèi)部控制問題鑒別，可以根據(jù)以往工作經(jīng)驗吸取教訓(xùn)，采取合理懷疑方式，即假設(shè)內(nèi)部控制實施過程中可能出現(xiàn)的問題。除此之外，醫(yī)藥流通企業(yè)還要提出控制要點。因為業(yè)務(wù)活動和容易出現(xiàn)的問題各不相同，要求對其采取不同的控制方法，以此達(dá)到防范各種問題的效果。為了減少問題的發(fā)生幾率，需要在某些控制環(huán)節(jié)中采取不同的控制方法和流程，這也就是控制要點。當(dāng)然，內(nèi)部控制對防范業(yè)務(wù)活動中問題起到了合理保證的效果。其中合理保證主要是指控制成本不超出因?qū)嵤﹥?nèi)部控制而獲取的效益，即按照成本效益原則落實。

四、影響醫(yī)藥流通企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題

（一）內(nèi)控制度不完善

內(nèi)部控制是保證內(nèi)部管理工作順利進(jìn)行的重要因素，當(dāng)前大部分醫(yī)藥流通企業(yè)在內(nèi)部控制管理上缺乏有效的管理制度，對企業(yè)經(jīng)營管理活動開展帶來一定影響。對于醫(yī)藥流通企業(yè)來說，制定內(nèi)部控制制度的主要目的就是保證企業(yè)內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行，科學(xué)劃分管理職責(zé)。但是在實際中，部分醫(yī)藥流通企業(yè)在內(nèi)部控制上缺少有效監(jiān)管，結(jié)構(gòu)組織規(guī)劃不合理，權(quán)責(zé)劃分不清晰，內(nèi)控制度不完善。在這種情況下，給醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成不良影響。在當(dāng)前社會快速發(fā)展背景下，醫(yī)藥流通企業(yè)發(fā)展水平不斷提高，業(yè)務(wù)范疇擴(kuò)大，藥品種類增多。如果企業(yè)依然采取傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理模式，將無法滿足現(xiàn)代化醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營發(fā)展要求。

（二）風(fēng)險評估不足

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的環(huán)境下，醫(yī)藥市場競爭逐漸激烈，其中醫(yī)藥流通企業(yè)不但需要面對市場競爭壓力，同時還要面臨社會方面壓力，所形成的財務(wù)風(fēng)險數(shù)量隨之增多。在醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，良好的風(fēng)險防范能力可以實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展，在這種情況下，要求企業(yè)對各項風(fēng)險正確評估，并根據(jù)評估結(jié)果采取有效地防范對策。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，涉及的內(nèi)容包含風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險分析等。當(dāng)前我國大部分醫(yī)藥流通企業(yè)風(fēng)險評估能力不強(qiáng)，具體表現(xiàn)在風(fēng)險意識薄弱，無法對風(fēng)險來源和影響程度有全面了解，并且不能根據(jù)風(fēng)險問題產(chǎn)生的原因采取有效地防范對策，無法實現(xiàn)風(fēng)險的規(guī)避，給醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成不良影響。

（三）庫存管理成本高

和其他企業(yè)比較，醫(yī)藥流通企業(yè)自身具有特殊性，特別是在存貨管理上。由于醫(yī)藥流通企業(yè)庫存管理需要嚴(yán)格按照國家法律要求，并根據(jù)藥品特點進(jìn)行保存與管理。在具體操作上應(yīng)根據(jù)藥品自身特點，如藥品溫度、濕度來調(diào)節(jié)庫存環(huán)境。如果藥品需要冷藏處理，應(yīng)在配送和儲存過程中配備冷藏設(shè)施。并且，負(fù)責(zé)倉庫管理的工作人員，需要經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，持證上崗。由此可知，當(dāng)前部分醫(yī)藥流通企業(yè)在庫存管理上存在一定弊端，實際庫存管理出現(xiàn)的問題比較明顯，增加管理成本。

五、醫(yī)藥流通企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建措施

（一）首先是要樹立“以人為本”的內(nèi)控觀念

為了將醫(yī)藥流通企業(yè)內(nèi)部控制管理問題全面處理，需要從人的角度入手。由于人是執(zhí)行內(nèi)部控制管理工作的主體，人的專業(yè)水平和思想理念將會給內(nèi)部控制執(zhí)行效果帶來直接影響。為了從根源上處理人的問題，要求在思想上樹立以人為本的管理理念。以人為本的管理理念側(cè)面展現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部控制活動主要是圍繞人的價值管理進(jìn)行各項管理業(yè)務(wù)，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境，創(chuàng)建良好的工作氛圍，讓每個員工都能主動參與到內(nèi)部控制活動中，實現(xiàn)對內(nèi)部控制工作的維護(hù)與管理，調(diào)動各級人員工作積極性，協(xié)助醫(yī)藥流通企業(yè)健康發(fā)展。

（二）構(gòu)建完善內(nèi)控制度

醫(yī)藥流通企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制管理要求，制定合理的內(nèi)部控制管理計劃，完善內(nèi)部控制制度。在職責(zé)分配上，應(yīng)該保證各個崗位職責(zé)充分分離，特殊崗位強(qiáng)勢定期換崗，讓每個人員都能對自己的工作內(nèi)容有充分了解，順利完成本職工作。例如，銷售與收款、采購與付款等崗位不可安排同一個人負(fù)責(zé)，應(yīng)秉持不兼容崗位充分分離的要求進(jìn)行管理，降低風(fēng)險；銷售和采購人員、收款和付款人員要定期換崗；并且，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，保證各項工作如實完成。醫(yī)藥流通企業(yè)需要制定崗位責(zé)任機(jī)制，在執(zhí)行內(nèi)部控制活動時，除了要分析企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)特點外，將頻繁發(fā)生的業(yè)務(wù)和涉及數(shù)額大的業(yè)務(wù)當(dāng)作內(nèi)部控制重點，設(shè)置必要的內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)。并且，在內(nèi)部控制制度制定過程中，需要將一些繁雜環(huán)節(jié)進(jìn)行處理，以提高內(nèi)部控制工作效率，節(jié)約控制成本。醫(yī)藥流通企業(yè)可以利用內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險防范與治理，以提高醫(yī)藥流通企業(yè)風(fēng)險防范水平，形成良好的發(fā)展格局。除此之外，醫(yī)藥流通企業(yè)需要制定詳細(xì)的激勵和約束機(jī)制，對企業(yè)內(nèi)部員工實施有效激勵，充分挖掘員工工作潛力，保證內(nèi)部控制相關(guān)政策順利實施。

（三）強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險防控能力

為了防范醫(yī)藥流通企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，需要增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險評估能力，強(qiáng)化風(fēng)險識別意識，采取有效的風(fēng)險防范對策，及時應(yīng)對醫(yī)藥流通企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中可能存在的風(fēng)險問題。在實際操作中，要求企業(yè)管理者對實時數(shù)據(jù)有充分地了解，根據(jù)獲取的數(shù)據(jù)信息，幫助醫(yī)藥流通企業(yè)決策人員制定合理的發(fā)展決策，在完成內(nèi)部控制目標(biāo)的同時，降低企業(yè)流通損失。在此過程中，要求提高企業(yè)風(fēng)險評估能力，加強(qiáng)風(fēng)險評估預(yù)警，提出有效地處理對策，讓企業(yè)采取可行的防范措施減少財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)庫存管理工作

醫(yī)藥流通企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制管理要求，加強(qiáng)內(nèi)部庫存管理，嚴(yán)格按照管控藥品入庫、保存、出庫等流程，監(jiān)督藥品盤點、損壞等工作內(nèi)容。隨著時代快速發(fā)展，之前人工藥品庫存管理模式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求，所以醫(yī)藥流通企業(yè)應(yīng)結(jié)合時代特點，引進(jìn)現(xiàn)代化管理技術(shù)，實現(xiàn)庫存管理信息化。通過庫存管理設(shè)定各項審核報表記錄等流程，極大限度的提高醫(yī)藥流通企業(yè)庫存管理水平和效率，保證財務(wù)管理工作順利進(jìn)行，防范財務(wù)風(fēng)險。

六、結(jié)束語

總而言之，醫(yī)藥流通企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項循序漸進(jìn)的過程，要求醫(yī)藥流通企業(yè)結(jié)合經(jīng)營發(fā)展趨勢由上至下形成良好的管理格局，一同完成內(nèi)部控制管理目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，促進(jìn)醫(yī)藥流通企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。