侯保哲

（博愛縣公路事業(yè)發(fā)展中心，河南 焦作 454450）

管理會計是行政事業(yè)單位加強經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動管理，促進(jìn)業(yè)務(wù)和財務(wù)等有機(jī)融合，提高財務(wù)管理水平的重要工具。在提高單位規(guī)劃前瞻性、決策科學(xué)性、控制有效性、評價客觀性等方面發(fā)揮著重要作用。因新政府會計制度在完善原有預(yù)算會計功能的基礎(chǔ)上強化了財務(wù)會計功能，創(chuàng)造性的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制度核算原則，與之相關(guān)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息也發(fā)生了較大變化，這對財務(wù)分析與預(yù)測、價值評估、投資項目預(yù)算、融資結(jié)構(gòu)、成本管理和績效評價等方面產(chǎn)生較大影響。

為了積極應(yīng)對新政府會計制度帶來的變革，通過把脈新政府會計制度的創(chuàng)新與突破，深入分析新政府會計制度給管理會計活動帶來的影響，積極采取應(yīng)對措施，促進(jìn)管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，不斷提高行政事業(yè)單位的科學(xué)化管理水平。

一、新政府會計制度的創(chuàng)新與突破

新政府會計制度突破原來政府會計制度的理念和瓶頸，融入先進(jìn)國家政府的改革經(jīng)驗，以單位在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項活動中取得的合同權(quán)利或承擔(dān)的合同義務(wù)為核算原則，全面反映單位的財務(wù)狀況和運行效率。重大創(chuàng)新與突破如下：

第一，構(gòu)建預(yù)算會計和財務(wù)會計并行的雙會計核算模式。在原政府會計制度的預(yù)算會計職能基礎(chǔ)上增加財務(wù)會計職能即“雙功能”，采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行的“雙基礎(chǔ)”制度，決算報告和財務(wù)報告同時編制的“雙報告”制度。通過雙會計核算制度，分別反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況和財務(wù)信息。

第二，將不同行政事業(yè)單位的會計制度有機(jī)統(tǒng)一化。將原來不同行政事業(yè)單位會計制度并存、會計政策不一致、科目設(shè)置名目繁雜等情形，統(tǒng)一為現(xiàn)行制度，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位；

第三，重新界定會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用等會計要素進(jìn)行重新定義，更加強調(diào)資產(chǎn)的服務(wù)潛力和負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)，以全面準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債等信息。

第四，將政府所有收入和支出納入預(yù)算管理。將政府購建的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房等資產(chǎn)的核算與國有資產(chǎn)管理保持統(tǒng)一；將預(yù)計負(fù)債等核算內(nèi)容，與政府債務(wù)管理相互協(xié)調(diào)等。

二、新政府會計制度對行政事業(yè)單位管理會計的影響

（一）對戰(zhàn)略管理的影響

戰(zhàn)略管理程序包括戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略控制、戰(zhàn)略評價和戰(zhàn)略調(diào)整六個階段。在設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)環(huán)節(jié)，要在各行政事業(yè)單位設(shè)定的戰(zhàn)備目標(biāo)基礎(chǔ)上，將其具體化為一套關(guān)鍵的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的預(yù)測值。在預(yù)測財務(wù)指標(biāo)時，要采用財務(wù)報表分析方法將財務(wù)報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于報表使用人改善決策的信息。由于新政府會計制度采用“雙報告”的財務(wù)報告制度，在采用比較分析法和因素分析法時，要綜合考慮政府的預(yù)算決算報告和政府財務(wù)報告相關(guān)指標(biāo)，以綜合反映當(dāng)?shù)卣膬攤芰?、營運能力、預(yù)算結(jié)余狀況和服務(wù)能力，從而預(yù)測政府的內(nèi)含增長率、可持續(xù)增值長率和未來要達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)增值率所需要的資金缺口，通過采取優(yōu)化資源配置、調(diào)整融資資本結(jié)構(gòu)、節(jié)支開流、提高資金使用效益等措施，實現(xiàn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）對預(yù)算管理的影響

新政府會計制度要求政府將所有收入和支出均納入預(yù)算管理，將資金全部納入預(yù)算管理，可以杜絕資金賬外運行，有效避免出現(xiàn)貪污腐敗、違規(guī)挪用資金的現(xiàn)象。在編制預(yù)算時，收入和支出分類更加細(xì)化，根據(jù)資金的來源和性質(zhì)，會計科目設(shè)置更加科學(xué)，這樣有利于監(jiān)控預(yù)算資金的使用，避免相互擠占，有利于預(yù)算績效的分類考核評價；在預(yù)算執(zhí)行方面，單位所有財政性資金要全部納入國庫單一賬戶體系集中管理，收入要直接上繳國庫和財政專戶，支出一律通過國庫單一賬戶體系支付，并且要直接支付到商品或服務(wù)供應(yīng)者或用款單位的對公賬戶上。

這樣可以保證財政資金得到合理的分配應(yīng)用，大幅度提高預(yù)算的效率，提高資金使用合規(guī)性和透明度，杜絕資金截留和濫用，避免財政資金被非法侵占等現(xiàn)象。新政府會計制度的實施優(yōu)化了資金籌措及支付流程，提高了預(yù)算的執(zhí)行效率；在預(yù)算監(jiān)管方面，新政府會計制度強調(diào)預(yù)算的過程控制，采用事前預(yù)算預(yù)測、事中預(yù)算監(jiān)控、事后預(yù)算評價的方式，科學(xué)調(diào)度資金，優(yōu)化支付流程，推行國庫集中支付，細(xì)化預(yù)算評價機(jī)制，提高了預(yù)算的執(zhí)行效率，降低了資金的運行成本。

（三）對控制管理的影響

內(nèi)部控制是新政府會計制度得到有效實施的重要保證。有效的內(nèi)部控制，通過不相容崗位相分離等制衡措施保證業(yè)務(wù)活動合法性和合規(guī)性；通過財產(chǎn)記錄、盤點等財產(chǎn)保護(hù)控制措施保證資產(chǎn)的安全性和使用有效性；通過規(guī)范會計基礎(chǔ)工作等會計控制措施保證財務(wù)信息真實完整性；通過規(guī)范公職人員工作準(zhǔn)則等內(nèi)部監(jiān)督措施預(yù)防腐敗和防范舞弊；通過優(yōu)化辦事流程，降低成本等措施提高公共服務(wù)的效率和效果。由此可見，新政府會計制度執(zhí)行的好不好與單位的內(nèi)部控制息息相關(guān)。各行政事業(yè)單位，應(yīng)提高思想認(rèn)識，強化內(nèi)部控制理念，將單位內(nèi)控制制度建設(shè)真真切切的抓起來、建起來、運行起來、監(jiān)督起來，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，將權(quán)力在陽光下運行。

（四）對評價管理的影響

轉(zhuǎn)變政府職能、推進(jìn)服務(wù)型政府建設(shè)，離不開科學(xué)的政府績效評價體系。新政府會計制度通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，在政府會計核算中引入成本、費用、績效等理念和方法，將政府的各項運行成本實現(xiàn)準(zhǔn)確核算，為實施預(yù)算績效管理和科學(xué)評價政府績效奠定了基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位在業(yè)績評價時，采用關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計分卡等方法在確定考核指標(biāo)時，應(yīng)突破原有的預(yù)算考核指標(biāo)限制，如預(yù)算支出完成率、支出增長率、項目支出占總支出比率等，建立新的績效目標(biāo)考核體系，如產(chǎn)出、成本、效益和服務(wù)對象滿意度等績效指標(biāo)，以對行政事業(yè)單位的績效進(jìn)行綜合評價。

三、新政府會計制度下管理會計工作推進(jìn)措施

（一）加大政府會計制度培訓(xùn)力度

新政府會計制度的“雙基礎(chǔ)”“雙功能”和“雙報告”制度創(chuàng)新，給行政事業(yè)單位財務(wù)會計人員帶來前所未有的挑戰(zhàn)?；鶎迂攧?wù)人員將行政事業(yè)單位會計與企業(yè)會計集于一身，既要按原來的收付實現(xiàn)制記賬還要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。同時，新政府會計制度將行政、事業(yè)單位會計制度統(tǒng)一，將各行各業(yè)事業(yè)單位會計制度進(jìn)行了統(tǒng)一，不再區(qū)分行政、事業(yè)和行業(yè)，重新構(gòu)建了具有中國特色的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，原來的會計科目發(fā)生了翻天覆地變化。在基層單位實踐中，有的財務(wù)人員還沒從收付實現(xiàn)制的理念中轉(zhuǎn)變過來，只有資金發(fā)生收支變動時才“平行”記賬，未發(fā)生資金變動的就不按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行記賬，不能準(zhǔn)確反映單位的運行成本，這給管理會計工作帶來非常不利的影響。面對新政府會計制度的創(chuàng)新和實施中出現(xiàn)的問題，單位應(yīng)加大培訓(xùn)力度，通過網(wǎng)上在線教育、網(wǎng)下培訓(xùn)班等形式，推動開展一輪又一輪新政府會計制度學(xué)習(xí)高潮?；鶎迂攧?wù)人員要摒棄以前的經(jīng)驗主義，扎扎實實地學(xué)習(xí)新制度，深刻理解新政府會計制度的創(chuàng)新與突破，全面掌握各項準(zhǔn)則規(guī)定，牢固樹立收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行的“雙核算”理念。在管理會計工作中，要理論聯(lián)系實際，不斷實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，提高信息分析應(yīng)用水平，為行政事業(yè)單位的高效平衡發(fā)展提供有力保障。

（二）強化內(nèi)部控制制度建設(shè)

有效的內(nèi)部控制可以形成一個相互制衡的權(quán)力“牢籠”、砌筑資產(chǎn)資金安全的“防火墻”、防范風(fēng)險的“前哨崗”，各行政事業(yè)單位要不斷夯實內(nèi)部控制制度建設(shè)，保證財務(wù)信息的真實、完整、合法、合規(guī)，為管理會計的決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。否則管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用就失去了良好的應(yīng)用環(huán)境，管理會計的管理決策建立在不完整或虛假的信息基礎(chǔ)上，必將脫離實際情況，業(yè)務(wù)和財務(wù)背道而馳，造成資源浪費和短缺，資本結(jié)構(gòu)不合理，政府服務(wù)效率低下等。所以各行政事業(yè)單位在管理會計活動中，應(yīng)加大內(nèi)部控制管理力度，全面梳理單位業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險、確定風(fēng)險點、選擇風(fēng)險管理應(yīng)對策略、建立健全單位各項內(nèi)部管理制度、督促相關(guān)人員認(rèn)真執(zhí)行，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效，真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。

（三）建立有效的績效評價體系

行政事業(yè)單位為社會提供公共產(chǎn)品，承擔(dān)著教育、衛(wèi)生、醫(yī)療、住房、交通等方面的管理職能，在績效評價指標(biāo)設(shè)定方面存在著較大差異，如何評價單位的財務(wù)狀況和服務(wù)效率，不能簡單地一蹴而就，應(yīng)充分結(jié)合單位的實際情況，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)相結(jié)合，將外部評價指標(biāo)與內(nèi)部評價指標(biāo)相結(jié)合，將結(jié)果類指標(biāo)與動因類指標(biāo)相結(jié)合，將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，將短期指標(biāo)與長期指標(biāo)相結(jié)合，建立起一套內(nèi)容具體、相互平衡的績效評價體系。實施全過程績效管理，事前要績效評估，強化績效目標(biāo)管理；事中要強化績效運行監(jiān)控，對績效目標(biāo)實現(xiàn)程度和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度實行“雙監(jiān)控”；事后要全面開展績效評價，強化績效評價結(jié)果的剛性約束力，健全反饋和問責(zé)機(jī)制，使績效管理落到實處。

四、結(jié)束語

本文以新政府會計制度的創(chuàng)新與突破為切入點，首先講述了管理會計的重要性和受到的沖擊，其次分析了新政府會計制度給管理會計造成的有關(guān)影響，最后提出了在新政府會計制度背景下如何推進(jìn)管理會計工作。以此文拋磚引玉，為管理會計人員提供參考，不斷促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會計工作的深入開展。