高穎

（上海市城市建設(shè)檔案館，上海 200336）

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的職能履行提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。在此情況下，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上跟不上形勢(shì)，陸續(xù)出現(xiàn)了問題，并且這些問題形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重制約這些單位的良性發(fā)展。為此，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》條例，旨在新形勢(shì)下必須加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，并制定有效措施加以管理，以提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理水平。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要意義

（一）提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量精準(zhǔn)度

行政事業(yè)單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中具有無可比擬的地位，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響到我國(guó)行政事業(yè)單位在國(guó)家新時(shí)代治理體系的背景下發(fā)揮的治理效能。會(huì)計(jì)信息失真問題會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來虛假信息，長(zhǎng)期困擾使用者。要保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的合法性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，讓會(huì)計(jì)信息的使用者及時(shí)掌握會(huì)計(jì)信息真實(shí)動(dòng)態(tài)，當(dāng)前進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范并探索與之相適應(yīng)的治理措施顯得尤為必要。

（二）保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整，提高國(guó)有資產(chǎn)利用率

行政事業(yè)單位資產(chǎn)的資金來源大都以國(guó)家財(cái)政撥款為主。所以有些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)單位資產(chǎn)管理工作不夠重視，重錢輕物、重購(gòu)輕管現(xiàn)象還普遍存在，對(duì)行政事業(yè)單位的日常運(yùn)營(yíng)及持續(xù)發(fā)展都產(chǎn)生不利影響。為了保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，行政事業(yè)單位必須設(shè)立一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砜刂茩C(jī)制，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的把控，從源頭上把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而提高國(guó)有資產(chǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（三）有效預(yù)防財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)違規(guī)行為滋生

隨著國(guó)家經(jīng)費(fèi)投入的增長(zhǎng)，有些不合規(guī)行為時(shí)有發(fā)生，有些原因是行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)工作中未執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)所致，有些是單位內(nèi)部監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制不夠健全等諸多因素導(dǎo)致。所以行政事業(yè)單位只有加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，才能疏堵管理漏洞，從而提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，這樣才能更好地履行社會(huì)公共服務(wù)職能。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）存在會(huì)計(jì)信息不真實(shí)問題

會(huì)計(jì)信息失真從客觀和主觀因素上大致分為在技術(shù)性失真和非技術(shù)性失真。客觀上的技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真主要體現(xiàn)在執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的部分規(guī)定與行政事業(yè)單位的實(shí)際情況仍有不相符之處，還需要不斷地修訂與完善。會(huì)計(jì)信息主觀上的非技術(shù)性失真主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員受本單位領(lǐng)導(dǎo)管理層的授意要求，而故意違背會(huì)計(jì)制度客觀性、真實(shí)性要求，對(duì)收支的使用界定完全不按現(xiàn)行財(cái)會(huì)法律法規(guī)來執(zhí)行，違規(guī)記賬，虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隱匿會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真問題的產(chǎn)生。

（二）資產(chǎn)管理工作存在薄弱環(huán)節(jié)

資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位的一個(gè)重要組成部分，但是有不少行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)管理工作不夠重視，主要體現(xiàn)在：

1．資產(chǎn)管理工作人員配置上缺乏專業(yè)性。有些行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作崗位沒有配備相關(guān)專業(yè)人員。這部分人員對(duì)所處的崗位重要性認(rèn)知度不高，工作責(zé)任感不強(qiáng)，尤其是體現(xiàn)在單位資產(chǎn)的采購(gòu)計(jì)劃目標(biāo)上，既沒有進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，也沒有經(jīng)過可行性研究而隨意編制資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃，采購(gòu)方式不清晰，缺乏合理性與前瞻性，這樣會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)超標(biāo)或錯(cuò)誤配置。

2．資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)。在資產(chǎn)的日常管理中，一些行政事業(yè)單位資產(chǎn)實(shí)物沒有及時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)，資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)不及時(shí)也不全面，缺乏定期盤點(diǎn)制度，明顯存在資產(chǎn)不清，賬實(shí)不符，賬賬不符等情況。

3．資產(chǎn)處置不到位。部分行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理人員管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)資產(chǎn)的處置缺乏嚴(yán)格的審核制度，處置時(shí)存在人為因素和隨意性，特別是對(duì)固定資產(chǎn)處置沒有按照國(guó)有資產(chǎn)處置流程來進(jìn)行，無評(píng)估，無鑒定，處置不合規(guī)，這樣的做法無疑給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理帶來隱患，談不上國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，反而會(huì)加重國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，使行政事業(yè)單位資產(chǎn)蒙受損失。

（三）崗位設(shè)置存在風(fēng)險(xiǎn)

部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位內(nèi)控工作不重視，對(duì)財(cái)務(wù)工作缺乏足夠的了解和關(guān)注，沒有將本單位的內(nèi)部控制建設(shè)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。特別是這些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位財(cái)會(huì)人員配備上存在一定風(fēng)險(xiǎn)隱患。有些單位將不具備財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)的人員安排從事財(cái)務(wù)工作，有些單位考慮到本單位編制有限，財(cái)務(wù)人員兼做物資采購(gòu)、驗(yàn)收、資產(chǎn)管理工作，這樣的崗位設(shè)置導(dǎo)致不相容崗位沒有相分離，容易引起會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，繼而引發(fā)違法違規(guī)事件。

三、行政事業(yè)單位存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱化

就當(dāng)前存在的情況而言，行政事業(yè)單位從領(lǐng)導(dǎo)崗位到基層財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)存在不足。一是這些人看到單位資金來源大部分是國(guó)家財(cái)政撥款，故而產(chǎn)生不必重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的錯(cuò)誤意識(shí)。二是這些人主觀認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)預(yù)算編制在大范圍內(nèi)沒有偏差就可以了。但是在執(zhí)行過程中，其可能會(huì)受某些領(lǐng)導(dǎo)暗示，使得經(jīng)費(fèi)的支出無定額、無目標(biāo)，或是只是為了把預(yù)算草草執(zhí)行完畢。會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理常常是事后核算，缺乏前瞻性，忽視了資金使用前的預(yù)測(cè)和使用中的控制，對(duì)資金收支的考核也只是停留在表面平衡上，很少對(duì)資金績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行考核。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有得到及時(shí)預(yù)防，發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，這進(jìn)而影響行政事業(yè)單位健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）缺乏完善的資產(chǎn)管理體系

就當(dāng)前一些行政事業(yè)單位出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱，管理職責(zé)不明確，各個(gè)部門之間缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)，崗位之間的權(quán)責(zé)不清晰等現(xiàn)象，這源于單位管理者與相關(guān)固定資產(chǎn)管理人員對(duì)資產(chǎn)管理認(rèn)知度有限，重視程度不足，尤其是單位管理層對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用及處置工作比較隨意，缺乏主動(dòng)性和嚴(yán)肅性。另外，這些單位的資產(chǎn)管理乏力，沒有定時(shí)與財(cái)務(wù)人員對(duì)賬，出現(xiàn)資產(chǎn)不清，賬物不符的情形，且沒有及時(shí)查明原因，采取措施，以至于風(fēng)險(xiǎn)形成。

（三）內(nèi)部控制制度不夠健全

在實(shí)際工作中，有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度沒有根據(jù)本單位的實(shí)際情況制定。一是有的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的制定可能受本單位歷史原因、發(fā)展?fàn)顩r和單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度的影響，內(nèi)部控制工作停留在文字層面，以及應(yīng)付檢查層面，未對(duì)執(zhí)行和監(jiān)管起到督導(dǎo)作用。二是有些行政事業(yè)單位已形成的內(nèi)部控制制度較當(dāng)前形勢(shì)而言相對(duì)滯后，沒有做到持續(xù)改進(jìn)更新。很多單位沒有定期對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂完善，往往新問題發(fā)生了，新風(fēng)險(xiǎn)形成了，才會(huì)制定相關(guān)的方案措施來解決問題，化解風(fēng)險(xiǎn)，被動(dòng)地事后彌補(bǔ)，事前控制很少做到。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的建議

（一）提高會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事關(guān)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康運(yùn)行。正確理解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)管理，不僅是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的需要做到的，而且其單位領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提高重視。結(jié)合本單位的實(shí)際情況，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)通過學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律，充分理解并支持財(cái)務(wù)管理工作，推廣防范和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的普及，定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)與考核，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別度，自上而下關(guān)注本單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出合理化建議，做到提前研判，形成長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）建立健全資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)監(jiān)督

鑒于不少行政事業(yè)單位出現(xiàn)資產(chǎn)管理問題，建議其應(yīng)該從健全資產(chǎn)管理制度入手。因?yàn)閺木幹瀑Y產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算、資產(chǎn)采購(gòu)、資產(chǎn)使用至資產(chǎn)處置全過程，都要有章可依、有據(jù)可循。首先，提升資產(chǎn)管理意識(shí)，具體而言就是行政事業(yè)單位首先要明確各資產(chǎn)崗位人員工作職責(zé)、權(quán)限，資產(chǎn)配置和使用標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)審批流程都必須在規(guī)章制度里清晰列明；其次，要建立資產(chǎn)管理臺(tái)賬，每一項(xiàng)資產(chǎn)的增加、減少要時(shí)刻與賬面相匹配；再次，建立資產(chǎn)清查制度，定期或不定期地對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面或抽樣盤點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)的存量、狀況要查明理清，并與財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)、賬賬相符。行政事業(yè)單位管理人員一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)反饋上報(bào)，及時(shí)查明原因，第一時(shí)間予以處理解決。

（三）完善內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)防范、約束、控制、解決事業(yè)發(fā)展中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)起著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)本單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)做出合理的規(guī)劃，在樹立危機(jī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的前提下，建立健全的內(nèi)控流程，以此對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束和控制，切實(shí)發(fā)揮指導(dǎo)性作用。完善的內(nèi)部控制建設(shè)不僅能保證行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而且要與本單位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)結(jié)合起來，從根源上防范風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)防腐敗。

行政事業(yè)單位還要結(jié)合本單位的實(shí)際情況，合理設(shè)置崗位，權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)，嚴(yán)格遵守授權(quán)范圍和權(quán)限，執(zhí)行不相容崗位必須相互分離，不同崗位相互制約的體系。單位各部門要梳理和評(píng)估本部門的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，明確標(biāo)準(zhǔn)化工作要求和防控措施，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前控制、事中監(jiān)督，把控關(guān)鍵崗位關(guān)鍵點(diǎn)，加大監(jiān)管力度，做到過程留痕，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。

五、結(jié)束語

總之，行政事業(yè)單位要正視財(cái)務(wù)管理中突出問題及風(fēng)險(xiǎn)，通過剖析研判，找出這些難點(diǎn)堵點(diǎn)形成的原因，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，多措并舉加強(qiáng)監(jiān)督管理，建設(shè)有效的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制一系列措施來防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為行政事業(yè)單位健康有序地發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。