葉海燕

（廣東博意建筑設(shè)計院有限公司，廣東 佛山 528311）

一、制造企業(yè)成本核算與成本管控概述

（一）制造成本核算與成本管控的內(nèi)容

1．材料成本

材料成本包括兩部分：第一部分是構(gòu)成產(chǎn)品的必要物料成本，第二部分是生產(chǎn)實際使用的材料與必要材料的材料差異。構(gòu)成產(chǎn)品的必要物料成本是由研發(fā)人院設(shè)計產(chǎn)品所確定，由研發(fā)設(shè)定的零部件及下層的材料累計得出。原材料性質(zhì)，厚薄，型號，組裝工藝，外觀，功能等決定了使用零部件的成本；供應鏈的尋源能力，討價還價的能力決定了這些原材料的采購成本；最后，車間倉庫的儲存能力，員工嫻熟度，機械設(shè)備的優(yōu)劣等決定了生產(chǎn)過程的材料損耗。

2．人工成本

人工成本是由兩個因素決定的。首先是研發(fā)人院設(shè)計產(chǎn)品決定的零部件生產(chǎn)工藝，決定了組裝工序，按照定崗定編原則決定了人院需求；其次是機械設(shè)備的自動化程度，機械自動化的程度越高，人工投入就相對較低。

3．制造費用

制造費用主要三大類：一是機械設(shè)備廠房等固定資產(chǎn)投入決定的折舊攤銷及租金；二是車間管理人院薪資福利；三是與生產(chǎn)相關(guān)的水電暖氣耗用及機物料消耗等。

（二）制造企業(yè)成本核算與成本管控的現(xiàn)實意義

1．有利于企業(yè)更準確地核算產(chǎn)品成本

企業(yè)成本核算的準確性，本應是會計核算的本職工作，但如果不加強對工廠成本核算的投入，對研發(fā)無論清單的定額加以復核，保持準確性，有可能無法準確得出產(chǎn)品的實際材料成本，如果不關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)的人工定額，耗用定額等信息，有功和費用的核算也無法準確反映到產(chǎn)品成本上，故加強制造企業(yè)成本核算與成本管控有利于企業(yè)更準確地核算產(chǎn)品成本。

2．有利于企業(yè)提供有效的經(jīng)營決策

當企業(yè)接單或者做產(chǎn)品生產(chǎn)與否的生產(chǎn)決策時，主要依據(jù)是看該產(chǎn)品可否給企業(yè)提供邊際貢獻，因此，假設(shè)成本核算不準確，有可能引導企業(yè)管理層得出錯誤決策，因此，加強制造成本核算與成本管控有利于企業(yè)提供有效的經(jīng)營決策。

3．有利于提供企業(yè)成本控制，提供企業(yè)的持續(xù)競爭力

企業(yè)的成本核算準確，通過成本分析知道產(chǎn)品成本的控制點，并持續(xù)改善，不斷減少各種浪費，完善各項成本工藝等，從而提供了企業(yè)的整體成本控制能力，有效而持續(xù)的成本改善也帶來了企業(yè)產(chǎn)品成本的降低，為企業(yè)在銷售時候帶來更大的溢價，也可以更好地控制接單盈利，從而提供企業(yè)的持續(xù)競爭力。

二、制造企業(yè)成本核算與成本管控存在的主要問題

（一）成本核算大鍋飯現(xiàn)象

制造企業(yè)因生產(chǎn)配備，工藝人員不齊全，研發(fā)人員設(shè)計好產(chǎn)品，試產(chǎn)通過質(zhì)量檢測后不再跟進產(chǎn)品生產(chǎn)，而缺乏工藝人員導致了生產(chǎn)過程效率、節(jié)拍等跟進不及時，不完善，更沒有輸出完善全面的產(chǎn)品工藝定額，這樣，成本核算人員到了核算成本的時候，就簡單地根據(jù)產(chǎn)量占比或材料成本占比對當月發(fā)生的人工、制造費用、材料差異進行統(tǒng)一分攤，俗稱大鍋飯，這樣導致了大規(guī)模生產(chǎn)的產(chǎn)品成本虛高，小批量難度高的產(chǎn)品成本虛低，產(chǎn)品成本不準確，直接影響了每個產(chǎn)品的盈利情況，也影響了階段的決策判斷。

（二）工料廢核算缺乏閉環(huán)

制造企業(yè)可能會核算生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的工料廢，直接體現(xiàn)了在材料成本差異中，卻不一定會關(guān)注材料工料廢的去處，有可能只是根據(jù)廢品報廢的收入做了一筆廢品收入到了公司的企業(yè)業(yè)務(wù)收入上，缺乏閉環(huán)管理，也導致了資產(chǎn)安全隱患，尤其是廢料價值較高的時候。

（三）人力產(chǎn)出效率低下

人力產(chǎn)出效率低下受三個因素影響：第一，訂單式生產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)換模，調(diào)試時間長，員工等待停機時間長；第二，存在重復節(jié)拍，冗余節(jié)拍，導致員工操作重復，難以提升熟練度；第三，員工流失率高，新員工操作不熟練，上崗轉(zhuǎn)化期長，效率提升困難。

（四）資源浪費嚴重

主要體現(xiàn)在三個方面：第一，是設(shè)備閑置的浪費，主要原因是規(guī)劃產(chǎn)能時太過激進，設(shè)備投資前的投資報告數(shù)據(jù)考慮不全面，可行性分析欠缺周全考慮，設(shè)備投入后實際接單量低于預期，最后導致設(shè)備利用率不足，設(shè)備轉(zhuǎn)換和出售困難，造成浪費；第二，是研發(fā)人員在設(shè)計初期對原材料的材料規(guī)格考慮未做充分考慮，部分工件的尺寸管理不完善，未充分考慮已有的原材料余料，將其體現(xiàn)在物料清單中，這樣就導致同樣規(guī)格的材料需要新采購，實際同規(guī)格的余料反而作為廢料出售，造成公司損失；第三，是公司行政后勤方面內(nèi)部管理不善，如未及時修葺相關(guān)水龍頭，對電源開關(guān)未做隔離開關(guān)等等，導致水電能耗等存在浪費現(xiàn)象。

（五）大宗原材料公差管理不嚴格

主要體現(xiàn)在按照大宗原材料等可數(shù)性差的物料，如冷板，銅，鋁等以KG為單位的物料，倉庫對供應商送貨按照正負偏差管理送貨數(shù)量，但未做供方累計公差送貨的臺賬管理，供方發(fā)現(xiàn)有漏洞存在，就長期按照沿著負公差的邊緣值送貨，在公司沒有實施管控監(jiān)督的情況下，通過日積月累的負公差收貨， 公司原材料實收數(shù)量低于合理值，造成公司損失嚴重。

（六）機物料管理不完善

主要體現(xiàn)在部分機物料，如膠水，油漆等物料，部分物料是測定產(chǎn)品定額掛在物料清單中，實際中卻按照一次性消耗品管控，或未做管控，造成員工非按需領(lǐng)用，比如領(lǐng)用一桶實際產(chǎn)品只需要一部分，造成浪費。尤其是部分貴重的機物料，價值較高，長期未按照實際需求發(fā)料，造成重大損失。此外，機物料的管理未做庫存的收發(fā)存管理，單瓶或罐裝的物料使用后直接放車間，未放回倉庫或者需要的環(huán)境下存放，因保管不規(guī)范，造成物料性能失效等問題。

三、制造企業(yè)成本核算與成本管控的對策建議

（一）建立業(yè)財一體化的成本核算體系

建立準確的成本核算體系，是離不開研發(fā)、工藝、車間人員、人力資源等部門的支出，因此，財務(wù)人員要走出去，了解研發(fā)物料清單構(gòu)建結(jié)構(gòu)，熟悉產(chǎn)品購成，熟練產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，對生產(chǎn)計劃編制到產(chǎn)品完工整個鏈條能非常清晰，從而打造自身的業(yè)財一體化能力。從產(chǎn)品研發(fā)結(jié)束開始，要求各部門，建立健全完善全面的產(chǎn)品材料清單，準確的物料定額耗用量，維護全面的生產(chǎn)過程機器工時，人工工時，產(chǎn)品損耗臺賬等，成本人員負責匯總并能了解這個巨大的數(shù)據(jù)庫來源，然后用于月度成本分攤，建立月度定額復核制度，修復缺漏數(shù)據(jù)的過程機制，對相關(guān)部門的準確性進行監(jiān)控，并持續(xù)地完善，精益求真。

（二）建立全員降成本的文化意識

首先，需要建立全員降成本的相關(guān)制度文件，鼓勵全員參與降成本，并對員工提報的相關(guān)降成本措施給予激勵。如每日每月登記金點子降成本方案，實施小禮品或小獎勵，并做好榮譽墻，由財務(wù)提供降成本效果，人力提供獎勵，持續(xù)不斷地宣管，激發(fā)員工主人翁意識，不斷消除浪費死角。其次，遇到重大降成本項目，可由財務(wù)主導，帶領(lǐng)相關(guān)人員共同參與，設(shè)立專項攻克降本項目，落實到產(chǎn)品成本的每一分降低中去。

（三）建立信息化管理

無論是成本核算需要的大數(shù)據(jù)還是小到物料的閉環(huán)管理，最后的實施都離不開信息系統(tǒng)的支出，信息化系統(tǒng)的管理，除了能提供基本的歷史數(shù)據(jù)沉淀，減少因人員變動造成的重要數(shù)據(jù)丟失等問題，還可以提供人員效率，相關(guān)設(shè)備及生產(chǎn)線的信息化，可以第一時間提供具體崗位或設(shè)備停工，信息傳遞及時，對應的解決措施也能第一時間調(diào)整。如物流的信息化，可以讓現(xiàn)成排產(chǎn)人員預先調(diào)配各項資源，減少認為的核對和查漏檢缺工作，財務(wù)及對應的公司管理人員也可以每日第一時間了解生產(chǎn)的一線信息，及時做出應對決策。公司應該按照需要及自身條件引進相關(guān)的ERP系統(tǒng)，研發(fā)系統(tǒng)，物流系統(tǒng)，供應鏈系統(tǒng)等等，打造從銷售下單、制造排產(chǎn)、物料需求、生產(chǎn)計劃、物流倉儲、產(chǎn)品出貨全流程系統(tǒng)化管理，同時輔助研發(fā)系統(tǒng)、物流系統(tǒng)等系統(tǒng)支持，相關(guān)成本核算基礎(chǔ)信息傳輸?shù)匠杀竞怂阆到y(tǒng)，輸出成本差異分攤，得出精準的成本分攤結(jié)果。

（四）建立成本管控的評價考核指標體系

對于制造企業(yè)這種實體產(chǎn)出企業(yè)，必須建立有效的成本管控評價指標體系，并加以過程監(jiān)控和考核。建立的成本管控指標體系自上而下分解，如廠長需要管控公司層面的產(chǎn)出，成本貢獻，運營效率，品質(zhì)管控等指標，各車間主任管控車間的產(chǎn)出，成本貢獻，運營效率，品質(zhì)管控等指標；落實到車間的各班組長也可以細化到班組長的指標，在建立信息化基礎(chǔ)上，相關(guān)數(shù)據(jù)財務(wù)從系統(tǒng)中取得，細化到班組，車間，匯總工廠，可每周每月出具指標完成情況表，作為過程監(jiān)控；公司層面亦可通過橫向車間指標完成對比評價，得分排名等等?？傊ㄟ^自上而下的成本管控考核指標評價體系，廠長，車間主任就有了努力的方向，更加積極關(guān)注沒想指標的每日達成情況，形成良性競爭，提升工廠整體的成本管控水平。

（五）完善成本相關(guān)制度并加以宣貫

通過一段時間的沉淀，制造企業(yè)的日常管理越來越完善，為了將這個結(jié)果固化，需要將企業(yè)完善的業(yè)務(wù)制度化，并加以宣貫。比如原材料管理制度，水電費能耗使用制度等等。同時，也是時候需要走出去學習其他制造企業(yè)更加優(yōu)秀的經(jīng)驗，取其精華，去其糟粕，完善企業(yè)的成本管理水平。

四、結(jié)語

成本核算與管控要想實施精細化管理，需要建立健全的成本材料定額，人工定額，費用定額數(shù)據(jù)庫，一鍵出產(chǎn)品成本分攤結(jié)果，為銷售接單和新品目標成本達成等提供準確信息，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)。依靠信息化系統(tǒng)，可以將制造企業(yè)的相關(guān)信息的管控顆粒度細化跟蹤到每個物料，每個產(chǎn)品，每條生產(chǎn)線，每個員工等信息，一鍵輸出相關(guān)報表，實現(xiàn)成本的管控的評價考核體系可以實施到月、周、日，從而解放財務(wù)人員的雙手，減少大量花在數(shù)據(jù)收集和表格處理時間，財務(wù)人員工作重心轉(zhuǎn)移到評價指標的達成差異分析，存在問題和改善對策上，體現(xiàn)出財務(wù)人員的真正價值。