解婷

（青島海德包裝有限公司，山東 青島 266000）

國家對民營企業(yè)的重視和扶持力度不斷增強，民營印刷企業(yè)也應(yīng)該在這個時期發(fā)揮自身優(yōu)勢，通過全面預(yù)算管理建立企業(yè)股東的長遠戰(zhàn)略思維，為企業(yè)有計劃的穩(wěn)健發(fā)展提供藍圖，將企業(yè)的資源進行有效整合。讓企業(yè)的各層員工了解、看到企業(yè)的未來，提高參與度，和企業(yè)共同奮斗，一起健康成長，以保住人才不流失。通過全面預(yù)算來改變?nèi)说乃枷牒托袨?，再通過人驅(qū)動全面預(yù)算管理的推行和落實，最終強化提升企業(yè)的管理水平，合理利用資源，提升競爭力，將企業(yè)做大做強，以實現(xiàn)回饋社會，使客戶滿意，股東滿意，員工滿意。

一、民營包裝印刷企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）預(yù)算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標偏離

民營包裝印刷企業(yè)應(yīng)該按照既定的企業(yè)戰(zhàn)略目標，來確立本企業(yè)全面預(yù)算管理的方向、重點和目標。企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)是一個長期的過程，需要細化與分解，更需要全面預(yù)算來具體執(zhí)行、落實，所以，全面預(yù)算不能偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標。而目前大多數(shù)民營包裝印刷企業(yè)全面預(yù)算管理實行的不多，股東和管理層對全面預(yù)算管理的認識不夠，重視不足，預(yù)算目標變成僅是為預(yù)算而設(shè)定的數(shù)字游戲。另外，股東一人說了算，沒有將戰(zhàn)略目標通過預(yù)算分解落實到管理層，沒有全員參與預(yù)算，不能有效激活職工的積極性和創(chuàng)造力，不能有效應(yīng)對市場經(jīng)濟環(huán)境下的發(fā)展和變化，降低了編制預(yù)算的深度和廣度。

（二）市場不確定性使預(yù)算指導(dǎo)性不強

包裝印刷企業(yè)屬于個性化訂制的生產(chǎn)型企業(yè)，每個客戶都會有幾十種甚至更多的產(chǎn)品品種，以應(yīng)對不同的市場、消費者的個性化需求。所以就導(dǎo)致包裝印刷企業(yè)的產(chǎn)品特性是：1．包裝產(chǎn)品類型少則幾百種，多則上千種；2．大訂單上千萬元，小訂單僅有幾千元；3．產(chǎn)品價格不穩(wěn)定，會隨著市場、原輔材料價格波動和人工而調(diào)整。首先，這種產(chǎn)品品種、數(shù)量、價格跨度非常大的特性，導(dǎo)致預(yù)算的起點就是銷售預(yù)算的編制非常困難，存在很多不確定因素，由于預(yù)算起點的不確定就會給后續(xù)相關(guān)預(yù)算的編制帶來不確定，也給預(yù)算的準確性和執(zhí)行率提出了挑戰(zhàn)。其次，未來市場的不確定性，也是銷售預(yù)算編制的困擾。最后，產(chǎn)品成本預(yù)算是預(yù)算編制中的難點，工作量大，編制復(fù)雜，而包裝印刷企業(yè)產(chǎn)品就上千種，原材料數(shù)量更是翻倍，而且產(chǎn)品計量單位還不統(tǒng)一，又給人工、費用的分配造成難度。

（三）預(yù)算執(zhí)行乏力，內(nèi)部控制不嚴格

預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)全面預(yù)算落實的重要環(huán)節(jié)，存在如下問題，首先，在企業(yè)運營過程中，并沒有按照既定的預(yù)算目標執(zhí)行，執(zhí)行節(jié)奏不一致，執(zhí)行進度有快有慢，完成進程有已超預(yù)算指標的，也有遠未達到預(yù)算指標的，有些預(yù)算項目因市場和業(yè)務(wù)變化不執(zhí)行，卻沒有變更報告。其次，各職能部門之間不能有效協(xié)同，造成工作效率低，企業(yè)資源浪費，從而影響了企業(yè)經(jīng)營和預(yù)算目標的實現(xiàn)[1]。再次，預(yù)算執(zhí)行沒有剛性的審批制度和程序，對預(yù)算外項目把關(guān)不嚴，不在預(yù)算內(nèi)的項目沒有論證和審批就執(zhí)行。再次，沒有抓住全面預(yù)算的管理重點，避重就輕，重點預(yù)算項目缺乏嚴格的管控，對關(guān)鍵性指標沒有實時跟蹤，從而大大降低了企業(yè)管理的事前控制能力。最后，預(yù)算執(zhí)行情況的分析和總結(jié)拖延滯后，無法及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，以及問題背后所反應(yīng)的深層次管理問題，導(dǎo)致企業(yè)實際經(jīng)營結(jié)果偏離預(yù)算目標，從而影響企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（四）全面預(yù)算考核與企業(yè)目標績效考核體系脫節(jié)

全面預(yù)算考核是企業(yè)整個預(yù)算管理中的重要內(nèi)容和發(fā)揮預(yù)算最大作用的手段，具有全員激勵與約束、提高企業(yè)績效、承上啟下的重要作用。全面預(yù)算考核的目的是更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標，要有利于企業(yè)總體目標的實現(xiàn)和價值的最大化。在民營包裝印刷企業(yè)中普遍存在以下幾個問題：首先，全員預(yù)算參與度低，股東對企業(yè)戰(zhàn)略目標和預(yù)算目標宣傳不夠，各職能部門存在只顧自己利益，不顧企業(yè)利益甚至損害企業(yè)利益的行為。其次，預(yù)算考核指標不規(guī)范，不科學(xué)，無法將全面預(yù)算管理落到實處，更給企業(yè)全面考核體系造成缺陷和不足。再次，權(quán)責(zé)不明確，獎懲不分明，缺乏有效的激勵，股東個人的認識和考量的考核指標比預(yù)算制定的考核數(shù)據(jù)更有用，主觀比客觀數(shù)據(jù)更有用。最后，缺乏對全面預(yù)算組織工作的考核，沒有對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評價。

二、加強民營包裝印刷企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施

（一）保持預(yù)算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致

針對預(yù)算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫節(jié)的現(xiàn)象，首先，企業(yè)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標通過編制全面預(yù)算，將目標分解為各職能部門的具體部門工作目標和工作行動計劃，通過規(guī)劃，企業(yè)管理層可以從各自的角度對企業(yè)的發(fā)展提出意見，為更好地實現(xiàn)企業(yè)目標提出建議。其次，股東應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略目標、企業(yè)長期規(guī)劃充分宣傳到管理層和員工，在設(shè)計預(yù)算目標時，股東和管理層要充分考慮行業(yè)景氣度，企業(yè)預(yù)期以及以前年度的經(jīng)營情況，重大項目，重大事項的影響，企業(yè)所處的發(fā)展階段等，遵循先進，可行，適應(yīng)，導(dǎo)向，系統(tǒng)的原則確定符合自己的預(yù)算目標。

（二）運用科學(xué)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算準確度

民營包裝印刷企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循普遍的經(jīng)濟規(guī)律，充分考慮本行業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點、行業(yè)景氣度、大數(shù)據(jù)、本企業(yè)的銷售生產(chǎn)周期和管理需要，選擇合適的或綜合的預(yù)算編制方法。針對產(chǎn)品種類復(fù)雜、客戶多的情況，采取雙口徑預(yù)算編制方法，口徑一：按客戶分類預(yù)算，大客戶作為重點，編制預(yù)算時細化，中型客戶的大批量和價值高的產(chǎn)品作為重點，編制預(yù)算時同樣要細化，中型客戶的其他產(chǎn)品和其他小客戶，進行綜合分類，以產(chǎn)品類別為基礎(chǔ)，以目標銷售額為目標進行預(yù)算；口徑二：按產(chǎn)品分類預(yù)算，首先，企業(yè)現(xiàn)有的拳頭產(chǎn)品，以及結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標和預(yù)算目標，要重點推廣的產(chǎn)品，預(yù)算必須要細化，其次，其他零星產(chǎn)品進行綜合分類，按產(chǎn)能情況進行預(yù)算。這樣可以減少工作量，避免產(chǎn)品種類復(fù)雜等不確定帶來的預(yù)算偏離。再次，針對產(chǎn)品售價隨時變動的情況，在做銷售預(yù)算時，參考歷史數(shù)據(jù)，分析最高、最低售價的規(guī)律，提前預(yù)測未來市場變化，隨市場季節(jié)性變化變更售價，或采取平均價格的方法進行銷售預(yù)算的編制。最后，對于市場的不確定性，采用彈性預(yù)算方法，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源編制預(yù)算，充分考慮預(yù)算期內(nèi)的不同業(yè)務(wù)量水平，假定最好情形、最有可能情形、最差情形。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行過程中的每個節(jié)點和業(yè)務(wù)的監(jiān)督和控制

首先，在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算就像一個緊箍咒，必須加強整個預(yù)算過程中監(jiān)督，實時跟蹤預(yù)算執(zhí)行完成情況，并反饋相關(guān)預(yù)算執(zhí)行部門、管理層和股東。其次，嚴格控制預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的重點項目，對于重點預(yù)算項目，比如投資類預(yù)算，應(yīng)嚴格審批流程，做好可行性分析，因投資類項目一般時間長，投資額大，應(yīng)實時跟蹤重點項目進度，數(shù)據(jù)比對分析，發(fā)現(xiàn)異常，避免不必要的損失。再次，企業(yè)應(yīng)定期及時對預(yù)算執(zhí)行的完成情況進行數(shù)據(jù)比對，分析差異，找出原因，提出改進意見，最終形成分析報告，反饋執(zhí)行人糾正，提交企業(yè)管理層修訂計劃。最后，強化預(yù)算執(zhí)行的反饋，可以及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，可以強化全面預(yù)算管理[2]，時刻提醒企業(yè)管理者，時刻要保持與企業(yè)規(guī)劃的目標一致。

（四）全面預(yù)算考核借助企業(yè)目標績效考核體系發(fā)揮自身優(yōu)勢和強勢

首先，全面預(yù)算考核是企業(yè)目標績效考核體系中重要的組成部分，兩者相輔相成。借助預(yù)算的各項考核指標，建立有效的薪酬激勵機制，激發(fā)員工的工作熱情，從而推進預(yù)算目標和績效目標的實現(xiàn)。借助預(yù)算考核的實時監(jiān)控，可以保證企業(yè)向目標行進不跑偏，保證績效考核的合理有效性，共同實現(xiàn)預(yù)算管理目標和績效目標[3]。其次，預(yù)算考核應(yīng)從編制開始，預(yù)算執(zhí)行過程、跟蹤、年終結(jié)算，全納入考核體系中，增強預(yù)算考核的力度，提高全員的預(yù)算重視度。最后，全面預(yù)算考核除關(guān)注預(yù)算整體數(shù)據(jù)完成情況，更應(yīng)該關(guān)注每個分解的細節(jié)數(shù)據(jù)所透漏出的信息[4]，由面到點，再由點到面，多元化管理，使考核更合理。

（五）全面預(yù)算管理信息化是適應(yīng)時代、推進提升管理的重要途徑

使用全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，將提升預(yù)算管理水平，提高工作效率和工作質(zhì)量。民營包裝印刷企業(yè)可以借助ERP系統(tǒng)開發(fā)使用全面預(yù)算系統(tǒng)，實現(xiàn)與進銷存、費用報銷、投資項目、合同訂單管理、職工薪酬、財務(wù)數(shù)據(jù)對接，形成一個完整的數(shù)據(jù)鏈條[5]，業(yè)務(wù)發(fā)生時，隨時比對預(yù)算，做到實時監(jiān)控、預(yù)警，業(yè)務(wù)結(jié)束后，隨時跟蹤，給出比對結(jié)果，出具分析報告，并可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時共享，將整個管理過程模塊化，精細化，為股東和管理者及時、準確和高效地提供決策的第一手資料。

三、結(jié)束語

現(xiàn)代企業(yè)管理中，經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，競爭日益激烈，民營包裝印刷企業(yè)在夾縫中生存，就對企業(yè)管理者提出更高的要求，必須在全面預(yù)算管理理論的全面指導(dǎo)下結(jié)合企業(yè)自身特點，不斷地完善和改進預(yù)算管理，形成適合民營包裝印刷企業(yè)的預(yù)算模式，加強預(yù)算管控，從而提升企業(yè)管理水平，才能使企業(yè)有足夠的準備應(yīng)對激烈的競爭環(huán)境，在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中得以生存和發(fā)展壯大，使企業(yè)獲得更多的利益。希望能為民營包裝印刷企業(yè)財務(wù)人員提供有力建議。