譚曉超

（婁底市產(chǎn)商品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)所，湖南 婁底 417000）

一、成本管理的含義

行政事業(yè)單位的成本管理就是對(duì)單位的各項(xiàng)開支進(jìn)行成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。成本管理一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。

具體來講，成本管理首先要進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，成本預(yù)測(cè)是成本決策的基礎(chǔ)，是依據(jù)以往有關(guān)的成本資料及其他資料，對(duì)以后的某個(gè)期間的成本進(jìn)行估計(jì)；然后以成本預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，開展價(jià)值分析，提出降低成本的各種可行性方案，再根據(jù)有關(guān)決策理論和方法進(jìn)行成本決策，確定成本目標(biāo)；接著進(jìn)行成本計(jì)劃，根據(jù)所確定的成本目標(biāo)，詳細(xì)規(guī)定計(jì)劃期內(nèi)各種消耗定額及成本水平以及所應(yīng)采取的一些實(shí)際的措施；成本控制是依據(jù)制定的成本標(biāo)準(zhǔn)對(duì)管理及服務(wù)過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行控制，確保目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)；成本核算是對(duì)管理及服務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算出成本的過程；成本分析是根據(jù)成本核算提供的數(shù)據(jù)及其他有關(guān)的信息，采用一定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析方法計(jì)算其實(shí)際的完成情況、與標(biāo)準(zhǔn)的差異以及分析產(chǎn)生差異的原因；成本考核是依據(jù)單位期初制定的成本計(jì)劃、成本目標(biāo)等指標(biāo)，細(xì)化分解成單位內(nèi)部各種成本考核指標(biāo)，并下達(dá)到單位內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任部門或個(gè)人，明確各部門和個(gè)人的責(zé)任，并按期進(jìn)行考核。

二、行政事業(yè)單位成本管理的作用和意義

（一） 有利于科學(xué)合理地利用國(guó)家財(cái)政資金

行政事業(yè)單位的主要收入來源就是國(guó)家財(cái)政撥款，因此，加強(qiáng)成本管理，是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)型、節(jié)約型政府的實(shí)際需求，進(jìn)行成本管理能夠嚴(yán)格監(jiān)督和控制使用國(guó)家財(cái)政資金，減少財(cái)政資金的浪費(fèi)和流失，預(yù)防各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并且規(guī)范資金的支出流程，對(duì)于公務(wù)招待、車輛費(fèi)用、差旅費(fèi)等支出要嚴(yán)格按制度進(jìn)行規(guī)范化管理，有效減少公用經(jīng)費(fèi)的支出，有利于資源的有效配置。

（二）有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展

行政事業(yè)單位的收入來源有限，如何有效地利用這些資源，保障行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提升服務(wù)社會(huì)的管理水平，加強(qiáng)成本管理至關(guān)重要，通過內(nèi)部控制對(duì)成本管理的職能任務(wù)進(jìn)行分工細(xì)化，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和程序進(jìn)行控制，尤其是控制可控成本的支出，為單位節(jié)省開支，將資金用到刀刃上，提升服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)社會(huì)效益。

（三）有利于提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息的主要目的之一就是為單位的管理者和決策者提供較為科學(xué)的數(shù)據(jù)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的真實(shí)反映，是做出正確決策的重要依據(jù)，因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接影響著行政事業(yè)單位的管理效率和服務(wù)質(zhì)量，而行政事業(yè)單位進(jìn)行有效的成本管理能夠給管理者和決策者提供真實(shí)完整的數(shù)據(jù)，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、行政事業(yè)單位在成本管理中存在的問題

（一）未制定完善的成本管理制度

目前，很多行政事業(yè)單位尚未制定完善的成本管理制度，有些單位雖然有制度，但是未按制度嚴(yán)格執(zhí)行到位，在成本管理過程中，僅注重向國(guó)家財(cái)政部門申請(qǐng)資金完成規(guī)定的項(xiàng)目，但是由于制度不夠完善，缺少嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)約束，執(zhí)行不到位，或者受到管理人員的操作不當(dāng)及管理水平等因素的制約，極易造成申請(qǐng)資金濫用現(xiàn)象的發(fā)生，另外，有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本管理重視不夠，成本管理制度制定不嚴(yán)謹(jǐn)，不科學(xué)，造成國(guó)家財(cái)政資金的濫用和浪費(fèi)，嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）未將成本管理有效納入行政事業(yè)單位的績(jī)效考核

在行政事業(yè)單位的年度考核中，主要考察員工的政治表現(xiàn)，學(xué)識(shí)水平，業(yè)務(wù)能力，工作實(shí)績(jī)及廉潔自律等方面，其中，績(jī)效是考核的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也就是員工在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成的工作任務(wù)，以及是否給單位和社會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，以此來評(píng)定員工的工作能力。一些行政事業(yè)單位尚未對(duì)員工取得成就所耗費(fèi)的成本高度關(guān)注、并進(jìn)行有效核算，更沒有將其納入績(jī)效考核當(dāng)中，從而造成了單位員工對(duì)成本管理意識(shí)淡薄，沒有做到有效利用國(guó)家財(cái)政資金，造成資源浪費(fèi)。

（三）未使用科學(xué)的成本管理方法

現(xiàn)階段，一些行政事業(yè)單位尚未建立科學(xué)先進(jìn)的成本管理體系，會(huì)計(jì)核算方法沒有更新，仍舊使用以前傳統(tǒng)落后的核算方法，跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐，沒有將新興的管理會(huì)計(jì)的理念和方法納入成本管理中，例如采用收付實(shí)現(xiàn)制而不是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)沒有進(jìn)行折舊或攤銷，沒有詳細(xì)區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本，沒有考慮可控成本和不可控成本，顯性成本和隱性成本、相關(guān)成本和非相關(guān)成本以及資本成本，質(zhì)量成本、責(zé)任成本等等，造成成本管理的數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)狀況和財(cái)務(wù)成果，另外，一些行政事業(yè)單位過分注重事后控制環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)發(fā)生的過程中沒有做好事前分析和預(yù)測(cè)，不重視事前成本管理，不能很好地發(fā)揮成本預(yù)測(cè)的作用，以及在過程中進(jìn)行有效監(jiān)督及事后環(huán)節(jié)評(píng)估，從而不能給領(lǐng)導(dǎo)層決策提供科學(xué)有效的依據(jù)。

（四）管理人員專業(yè)水平有待加強(qiáng)

成本管理人員未受到專業(yè)的培訓(xùn)，對(duì)成本管理的方法和技術(shù)掌握不夠，不能有效應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)的管理方法，熟練使用計(jì)算機(jī)技術(shù)準(zhǔn)確而高效地進(jìn)行成本核算管理和控制，不能給領(lǐng)導(dǎo)層提供真實(shí)的信息，從而做出科學(xué)的決策。

四、行政事業(yè)單位成本管理的完善對(duì)策

（一）建立健全完善的成本管理制度

成本管理是行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理，它對(duì)于加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)核算，合理利用財(cái)政資金、減少資源浪費(fèi)，提高單位整體管理水平和服務(wù)質(zhì)量具有重大意義。行政事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，那就要建立一個(gè)完善的成本管理制度，做到每個(gè)過程步驟都有章可循，并且做到每項(xiàng)開支透明化，對(duì)資金的用途進(jìn)行有力監(jiān)督。主要從幾個(gè)方面著手：

首先，普及成本管理觀念，增強(qiáng)成本管理意識(shí)，以成本效益理念作為單位成本管理活動(dòng)的指導(dǎo)思想，及時(shí)、準(zhǔn)確地向全體員工提供各項(xiàng)成本的信息，借以提高員工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本觀念。通過對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行分析，并結(jié)合分析數(shù)據(jù)對(duì)中層管理人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此促進(jìn)管理人員采取有效的改善措施。

其次，建立完善的成本管理制度。一是制定成本管理的各項(xiàng)規(guī)章制度及具體的標(biāo)準(zhǔn)，二是明確和細(xì)化各部門、單位或個(gè)人的各項(xiàng)成本的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，且明確主次責(zé)任，三是實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰制度，將成本管理與個(gè)人績(jī)效考核相結(jié)合。

最后，加強(qiáng)成本管控與成本核算工作：一是將成本管控的工作貫穿于管理和服務(wù)全過程，合理制定辦公用品等物質(zhì)的采購(gòu)計(jì)劃，合理利用大宗商品采購(gòu)降低采購(gòu)成本，嚴(yán)格健全計(jì)量、檢驗(yàn)和物資驗(yàn)收領(lǐng)退制度；二是加強(qiáng)過程中成本核算的工作，嚴(yán)格按成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行分配、歸集、記錄、匯總，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法進(jìn)行核算。

（二）更新成本管理方法和手段

第一，依據(jù)管理會(huì)計(jì)的理念，采用科學(xué)的成本管理方法和信息化技術(shù)，比如采用標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)經(jīng)常性項(xiàng)目制定成本目標(biāo)，并進(jìn)行成本分析、控制和考核；采用作業(yè)成本法對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、間接費(fèi)用比重較大的項(xiàng)目進(jìn)行成本核算、分析等；選用完全成本法核算單位主體、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。

第二，要抓好行政事業(yè)單位成本管理幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作。工作開展前要做好成本預(yù)測(cè)，決策等工作；過程中做好成本控制和核算工作；最后抓好成本的考核和分析工作。

第三，加強(qiáng)采購(gòu)管理，如對(duì)需求量比較大的主要原材料、辦公用品采購(gòu)實(shí)行集中批量采購(gòu)，以及同信譽(yù)好、優(yōu)秀的供應(yīng)商長(zhǎng)期合作以降低采購(gòu)成本。

（三）將成本管理與單位員工績(jī)效考核相結(jié)合

為了能夠有效地控制行政事業(yè)單位員工的費(fèi)用支出，行政事業(yè)單位應(yīng)將成本管理納入績(jī)效考核范圍，首先，要做好行政事業(yè)單位全體員工成本管理和控制的宣傳工作，使大家都能意識(shí)到成本管理與自己息息相關(guān)，自己平時(shí)工作中的一些力所能及的小事都可以為單位成本管理起到作用，比如平常工作細(xì)致認(rèn)真，就可以減少錯(cuò)誤的發(fā)生，從而減少筆墨、紙張等辦公用品的浪費(fèi)，還有隨手關(guān)燈，節(jié)約用水等等，其次，要制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和考核方法，將員工在管理及服務(wù)過程中所耗費(fèi)的成本納入考核的范圍，使成本管理與員工的績(jī)效考核相結(jié)合，對(duì)保質(zhì)保量完成工作且成本管理做得好的員工給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)浪費(fèi)嚴(yán)重，經(jīng)費(fèi)超支的員工予以通報(bào)批評(píng)和一定的處罰。

（四）提高管理人員的專業(yè)素質(zhì)

行政事業(yè)單位在增強(qiáng)全體員工進(jìn)行成本管理的意識(shí)的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和教育，尤其是專業(yè)成本管理人員的培訓(xùn)，定期組織與成本管理相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，提高員工的專業(yè)素質(zhì)，打破常規(guī)的傳統(tǒng)成本管理模式，不斷更新管理技術(shù)手段，充分利用信息化技術(shù)，提高成本核算管理與控制的效率，同時(shí)也要加強(qiáng)他們法律意識(shí)和道德意識(shí)的培養(yǎng)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，規(guī)范成本管理人員的行為，促進(jìn)行政事業(yè)單位順利開展成本管理工作。

五、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位加強(qiáng)成本管理與控制不僅是對(duì)國(guó)家和社會(huì)負(fù)責(zé)，為國(guó)家節(jié)約資源，避免不必要的浪費(fèi)，同時(shí)也為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展提供有力保障。行政事業(yè)單位通過建立完善的成本管理制度，采用現(xiàn)代科學(xué)的管理方法和手段，并將成本管理與單位績(jī)效考核有效結(jié)合等一系列手段，提高成本管理效率，將單位成本管理真正落到實(shí)處，同時(shí)為財(cái)政部門提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，為新形勢(shì)下政府職能轉(zhuǎn)變順利進(jìn)行保駕護(hù)航。