郭敏

（哈爾濱電氣集團(tuán)有限公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

為應(yīng)對金球金融危機(jī)的出現(xiàn)，進(jìn)一步優(yōu)化當(dāng)前所推行的金融工具分類及計提方面的缺陷性問題，國家相關(guān)部門對金融工具準(zhǔn)則予以了相應(yīng)的改革與調(diào)整，頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計量》，這一準(zhǔn)則對金融工具進(jìn)行了重新定義，提出了資產(chǎn)減值時以預(yù)期信用損失法取代傳統(tǒng)的已發(fā)生損失法。此改變必然會對企業(yè)的會計信息質(zhì)量帶來影響。

一、新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的變化分析

（一）金融工具定義及金融資產(chǎn)區(qū)分發(fā)生了改變

新準(zhǔn)則當(dāng)中對金融工具的定義進(jìn)行了重新界定，將舊準(zhǔn)則中的四類調(diào)整為三類，一是攤余成本計量，二是公允價值計量的綜合收益及當(dāng)期損益，三是非交易性權(quán)益工具投資。同時，在金融資產(chǎn)區(qū)分方面，新準(zhǔn)則將之劃分為業(yè)務(wù)模式及現(xiàn)金流量兩個類別。前者是指利用金融資金進(jìn)行合同現(xiàn)金流獲取，或是進(jìn)行金融資產(chǎn)銷售。而后者則是基于詳細(xì)分析合同現(xiàn)金流而對其本金利息進(jìn)行預(yù)測的方法。這一改變，可使會計信息的獲取更加精準(zhǔn)，且可進(jìn)一步提高會計信息的可利用價值。

（二）金融資產(chǎn)減值損失法進(jìn)一步優(yōu)化

由于舊準(zhǔn)則中金融減值方法難以預(yù)測企業(yè)面臨的金融危機(jī)，無法精準(zhǔn)了解并判斷全球經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，為彌補(bǔ)這一缺陷，新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則當(dāng)中對減值性會計處理進(jìn)行了重點突出，需結(jié)合預(yù)期信息損失情況，針對金融工具進(jìn)行減值處理。這一改變，進(jìn)一步優(yōu)化了傳統(tǒng)的金融減值損失方法，進(jìn)而利用預(yù)期信用損失法對其進(jìn)行取代。

二、新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則實施后企業(yè)會計信息質(zhì)量所受的影響

（一）正面影響

1．為企業(yè)會計確認(rèn)提供了可靠性的依據(jù)

新準(zhǔn)則實施后，金融工具的類別劃分得到了簡化，可根據(jù)金融工具的性質(zhì)、計量屬性兩個指標(biāo)進(jìn)行劃分，因而可對舊準(zhǔn)則中的主觀因素干擾進(jìn)行有效排除。同時，新準(zhǔn)則避免了金融工具的相互交疊，解決了以往部分初始確認(rèn)的界定不夠清晰及金融工具特點標(biāo)記不充分的問題，能夠更加精準(zhǔn)進(jìn)判斷與劃分金融工具的類別。

2．錯配現(xiàn)象有所降低，會計信息質(zhì)量顯著提高

新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則實施后，企業(yè)可基于自身情況，利用公允價值進(jìn)行金融資產(chǎn)及負(fù)債的計量，且可將之所產(chǎn)生的變化屬類到當(dāng)期損益當(dāng)中，因而企業(yè)會計錯配問題得到了有效規(guī)避，有利于會計信息質(zhì)量的提升。新準(zhǔn)則的實施，使金融工具在會計決策制定方面的作用進(jìn)一步突現(xiàn)，可通過更加清晰的金融工具類別劃分，提高投資方、債權(quán)人對企業(yè)短期現(xiàn)金流的了解程度，可進(jìn)一步掌握企業(yè)的短期償債能力。此外，企業(yè)可通過信息損失的精準(zhǔn)預(yù)測后，針對金融工具實施減值處理，可使金融資產(chǎn)會計決策價值進(jìn)一步彰顯。

（二）負(fù)面影響

1．企業(yè)利潤波動更加明顯

新準(zhǔn)則規(guī)定，可利用公允價值進(jìn)行大部分權(quán)益工具的計量，并且其變化可計入當(dāng)期損益的范疇當(dāng)中，非交易性權(quán)益工具也可利用公允價值計量，但其變化則應(yīng)劃歸到其他綜合收益的范疇。這一調(diào)整之后，一旦金屬資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化，企業(yè)的當(dāng)期損益也會隨之而發(fā)生改變，因而企業(yè)利潤的波動性更強(qiáng)，為企業(yè)利潤的操縱提供了可乘之機(jī)。新準(zhǔn)則實施后，可出售金融資產(chǎn)的公允價值只能歸類在其他綜合收益類別之下，不可如舊準(zhǔn)則實施時那樣在其售出后轉(zhuǎn)為投資收益。此外，資產(chǎn)減值由預(yù)期損失法替代了原有的已發(fā)生損失法，因而存在企業(yè)操縱利潤表的可能性。

2．金融工具減值判斷與計量難度有所增加

新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)一步優(yōu)化了金融資產(chǎn)減值損失法，傳統(tǒng)的已發(fā)生損失法被取締，而需應(yīng)用預(yù)期信用損失法作為資產(chǎn)減值模型，因此，企業(yè)需要對三個階段的信用風(fēng)險進(jìn)行分析與判斷，之后再進(jìn)行預(yù)期信用損失的計提處理，因而企業(yè)的減值判斷及計量處理難度更高。

三、新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則實施背景下企業(yè)的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，建立健全組織架構(gòu)

對應(yīng)對新準(zhǔn)則做出的改變，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與分析，對自身的思想意識進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合新準(zhǔn)則的要求制定與之相契合的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，并對當(dāng)前的風(fēng)險結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，通過內(nèi)部控制與管理力度的強(qiáng)化，進(jìn)一步提高企業(yè)的內(nèi)控管理能力。同時，還應(yīng)制定一個相對完善且科學(xué)的會計機(jī)制，對企業(yè)目前的會計政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐晟婆c改進(jìn)，選用更加完善與科學(xué)的資產(chǎn)減值模型。

（二）構(gòu)建更加完善的企業(yè)信息系統(tǒng)

由于對企業(yè)三階段模型的預(yù)期損失進(jìn)行計算，或確定相關(guān)參數(shù)之時，均需應(yīng)用到數(shù)量計量技術(shù)，企業(yè)的財務(wù)人員不僅要具備風(fēng)險管理的意識與能力，還需掌握一定的數(shù)學(xué)模型構(gòu)建、數(shù)據(jù)計量等相關(guān)知識能力，因此企業(yè)需對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及專業(yè)知識進(jìn)行強(qiáng)化。同時，新準(zhǔn)則的實施，會接觸到一些更加復(fù)雜的計量模型，會應(yīng)用到新的構(gòu)建規(guī)則，因而企業(yè)需對當(dāng)前的會計信息系統(tǒng)加以完善，提高自身的信息分類及披露能力，并進(jìn)一步拓展信息系統(tǒng)的功能。

四、結(jié)束語

新金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的推行，對企業(yè)產(chǎn)生的影響極為深遠(yuǎn)，其所產(chǎn)生的影響可歸類為積極與消極兩個方面。為有效應(yīng)對新準(zhǔn)則實施后所帶來的影響，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，建立健全組織架構(gòu)，同時還應(yīng)構(gòu)建更加完善的企業(yè)信息系統(tǒng)，了解新準(zhǔn)則內(nèi)容的調(diào)整，從而消除負(fù)面影響，促進(jìn)正面影響，保障企業(yè)會計信息質(zhì)量的進(jìn)一步提升，穩(wěn)固企業(yè)長效與健康發(fā)展的基礎(chǔ)。