洪明武

（寧夏第二建筑有限公司，寧夏 銀川 750001）

自2021年開始，新收入準(zhǔn)則正式在廣大企業(yè)當(dāng)中落地，對(duì)于建筑企業(yè)而言，其需要將企業(yè)現(xiàn)階段執(zhí)行的收入準(zhǔn)則與建筑合同準(zhǔn)則進(jìn)行整合，將有關(guān)建筑施工方面的收入核算完全從建筑合同準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變?yōu)樾率杖霚?zhǔn)則。相對(duì)而言，新收入準(zhǔn)則更為關(guān)注企業(yè)對(duì)合同權(quán)利的獲取以及義務(wù)的履行，要求企業(yè)嚴(yán)格按照合同的履約情況來確定具體的收入。通常情況下，建筑企業(yè)所簽訂的合同周期相對(duì)較長，根據(jù)新收入準(zhǔn)則要求，其必須在某一時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行履約，利用產(chǎn)出法或者投入法來確定履約進(jìn)度。對(duì)履約進(jìn)度的計(jì)算準(zhǔn)確性，直接影響到企業(yè)對(duì)外經(jīng)營成果的呈現(xiàn)以及財(cái)務(wù)信息的披露。

一、新收入準(zhǔn)則概述

財(cái)政部要求自2021年1月1日起，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)全部執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，其是在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第14號(hào)收入部分進(jìn)行了修訂。

首先，新收入準(zhǔn)則將原有的銷售、勞務(wù)以及建造合同進(jìn)行整合，采用統(tǒng)一的模型對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，并且嚴(yán)格規(guī)定了不同收入類型的具體確認(rèn)方式。

其次，新收入準(zhǔn)則以轉(zhuǎn)移控制權(quán)為收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)，這意味著收入的確認(rèn)過程更為合理。

再次，新收入準(zhǔn)則更為關(guān)注合同的權(quán)利以及業(yè)務(wù)的履行，這種變化很大程度上促使建筑企業(yè)更加注重合同管理，也讓會(huì)計(jì)收入和合同收入之間的銜接變得更加緊密。

從次，新收入準(zhǔn)則使用五步法確認(rèn)收入并對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，每一個(gè)步驟的操作方法都清晰明確，而且很容易被財(cái)務(wù)人員所掌握。

最后，新收入準(zhǔn)則會(huì)進(jìn)一步提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而為建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、健康發(fā)展提供必要的信息支撐。

二、收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的必要性

首先，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮到世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，強(qiáng)調(diào)對(duì)成員國進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化建設(shè)。作為國家財(cái)政部門的重要工作內(nèi)容，財(cái)政部門需要嚴(yán)格按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其的協(xié)同發(fā)展，確保其在某種程度上能夠產(chǎn)生對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促動(dòng)作用。財(cái)政部門需要不斷根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展實(shí)際，對(duì)國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行修正和完善。

其次，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，廣大企業(yè)的收入類型逐漸呈現(xiàn)多樣化的趨勢，原有的收入準(zhǔn)則其本身的操作方法不夠具體，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在判斷收入時(shí)，在收入時(shí)間點(diǎn)的確認(rèn)方面存在一定的困難，而且一個(gè)合同當(dāng)中對(duì)于多重交易安排的賬務(wù)處理指引相對(duì)有限。

三、建筑企業(yè)在新收入準(zhǔn)則的影響下，如何選擇投入法和產(chǎn)出法

（一）投入法的使用

其主要是指根據(jù)企業(yè)為了履行義務(wù)而展開投入，并根據(jù)投入的多少確定履約的進(jìn)度，在具體的實(shí)務(wù)當(dāng)中，建筑企業(yè)一般會(huì)選擇已經(jīng)發(fā)生的成本在整體成本當(dāng)中的占比視作履約進(jìn)度。對(duì)預(yù)計(jì)總成本的測算一般包括兩種方式，即建筑企業(yè)的工程造價(jià)部門結(jié)合投標(biāo)文件對(duì)預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行計(jì)算，或者在單位已經(jīng)實(shí)施全面預(yù)算管理的情況下，結(jié)合預(yù)算文件反映整體的預(yù)計(jì)總成本。

結(jié)合建筑企業(yè)的實(shí)際情況來看，其在應(yīng)用投入法時(shí)，主要會(huì)在這樣幾個(gè)方面表現(xiàn)出問題以及不足之處：

首先，如果建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理以及核算工作不夠規(guī)范，會(huì)促使當(dāng)期的實(shí)際成本核算不夠準(zhǔn)確，進(jìn)而投入方法計(jì)算的履約進(jìn)度就會(huì)不夠真實(shí)。

其次，建筑企業(yè)如果內(nèi)部財(cái)務(wù)管理比較薄弱、會(huì)計(jì)核算不及時(shí)，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期施工的成本出現(xiàn)多計(jì)或少計(jì)的情況，進(jìn)而影響履約完工進(jìn)度的計(jì)算，最終影響當(dāng)期收入以及成本。

最后，建筑企業(yè)內(nèi)部的勞務(wù)班組因?yàn)閯趧?wù)的單價(jià)以及工程量沒有及時(shí)和分包單位進(jìn)行核算，而且勞務(wù)公司也沒有及時(shí)將發(fā)票開具給建筑企業(yè)，導(dǎo)致建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)仍然按照勞務(wù)結(jié)算清單和已有的發(fā)票進(jìn)行勞務(wù)成本的核算，導(dǎo)致勞務(wù)成本明顯被少計(jì)入。

（二）產(chǎn)出法的使用

其主要是指根據(jù)建筑企業(yè)轉(zhuǎn)移給客戶的商品究竟能夠?qū)蛻舢a(chǎn)生多少價(jià)值，來判斷企業(yè)的履約程度。建筑施工合同有固定總價(jià)合同和非固定總價(jià)合同之分，前者按照產(chǎn)出法進(jìn)行履約進(jìn)度的計(jì)算，相對(duì)來說比較可靠，因?yàn)橐话闱闆r下合同的總收入是固定不變的；后者計(jì)算履約進(jìn)度可能存在些許不真實(shí)之處，因?yàn)楹贤目偸杖霑?huì)根據(jù)建筑企業(yè)實(shí)際施工量的變化而出現(xiàn)變化，人工費(fèi)用、物料費(fèi)用的價(jià)格在此過程中也有可能出現(xiàn)調(diào)整和變動(dòng)，進(jìn)而導(dǎo)致最終的合同總收入發(fā)生變動(dòng)。

四、新收入準(zhǔn)則下施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）建筑企業(yè)需要選擇產(chǎn)出法對(duì)履約進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)

建筑企業(yè)在推進(jìn)工程的過程中無論具體采用投入法還是產(chǎn)出法，都有可能因?yàn)榭陀^計(jì)量的履約程度和實(shí)際進(jìn)度存在差異，導(dǎo)致當(dāng)期收入的結(jié)果不夠準(zhǔn)確，進(jìn)而影響到企業(yè)向外披露自身的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)管理狀況。

但是嚴(yán)格意義來說，選擇產(chǎn)出確認(rèn)發(fā)來進(jìn)行收入的確認(rèn)，其結(jié)果會(huì)更加可靠一些，畢竟建筑企業(yè)的現(xiàn)場施工進(jìn)度以及進(jìn)度結(jié)算資料可以作為信息和數(shù)據(jù)支撐。

首先，建筑工程的進(jìn)度結(jié)算資料需要經(jīng)過監(jiān)理方、甲方審核后進(jìn)行簽字確認(rèn)，這也是甲方用來支付工程進(jìn)度款的重要依據(jù)。所以按照產(chǎn)出法計(jì)算的檔期履約進(jìn)度預(yù)計(jì)合同總收入。所以無論合同收入究竟如何變化，確定當(dāng)期收入始終是監(jiān)理以及甲方在確認(rèn)工程進(jìn)度的基礎(chǔ)上進(jìn)行結(jié)算金額的確認(rèn)。

其次，使用投入法來對(duì)履約進(jìn)度進(jìn)行計(jì)算，本質(zhì)上是施工企業(yè)結(jié)合自身的財(cái)務(wù)賬面成本以及預(yù)計(jì)總成本來進(jìn)行計(jì)算的，并沒有經(jīng)過監(jiān)理方、甲方等第三方的確認(rèn)，所以存在施工單位履約進(jìn)度以及自身管理水平不高導(dǎo)致履約進(jìn)度計(jì)算不真實(shí)、不準(zhǔn)確的情況，最終影響到收入金額的確認(rèn)。

再次，如果建筑企業(yè)選擇與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合作的方式來進(jìn)行履約進(jìn)度的審計(jì)，那么甲方、監(jiān)理單位進(jìn)行進(jìn)度結(jié)算時(shí)，其所需要的各種結(jié)算資料、證明資料的真實(shí)性也會(huì)相對(duì)可靠。

最后，建筑企業(yè)選擇與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)履約進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要秉承會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，既不高估資產(chǎn)以及收益，也不低估負(fù)債以及費(fèi)用，需要選擇產(chǎn)出法來對(duì)履約進(jìn)度進(jìn)行核算。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算以及管理工作

建筑企業(yè)如果選擇產(chǎn)出法來確定履約進(jìn)度，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本核算以及管理工作。

首先，每一期的期末都應(yīng)該使用實(shí)地盤存法盤點(diǎn)建筑施工現(xiàn)場沒有使用完畢的物料。

其次，煤氣的材料周轉(zhuǎn)租賃費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用需要結(jié)合合同的金額以及實(shí)際租賃情況來確定成本。

再次，建筑企業(yè)每期都需要與勞務(wù)公司進(jìn)行分包結(jié)算，如果因?yàn)橥饨缫蛩貙?dǎo)致沒有辦法結(jié)算的勞務(wù)公司，需要在當(dāng)期工程量完成后，將實(shí)際完成的勞務(wù)量和建筑企業(yè)的施工、造價(jià)以及財(cái)務(wù)部門進(jìn)行共同確認(rèn)并估算勞務(wù)分包成本。

最后，建筑企業(yè)每期還需要根據(jù)供應(yīng)商合同臺(tái)賬，來對(duì)供應(yīng)商已經(jīng)產(chǎn)生履約義務(wù)的、沒有結(jié)算的款項(xiàng)進(jìn)行成本核算。因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目工程成本具有復(fù)雜性以及特殊性，故在進(jìn)行總成本預(yù)估的過程中，需要按照賬面核算的當(dāng)期成本除以按照產(chǎn)出法計(jì)算的檔期履約進(jìn)度，得出預(yù)計(jì)總成本。

（三）加強(qiáng)建造合同管理

建筑企業(yè)需要成立包括財(cái)務(wù)、工程、造價(jià)以及法律等專業(yè)人員共同組成的審核小組，并在正式簽訂合同之前認(rèn)真分析新收入準(zhǔn)則對(duì)合同條款的影響。

首先，企業(yè)需要重點(diǎn)就收入的確認(rèn)條件展開全面審核，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)務(wù)收入、確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體的審核內(nèi)容為是否明確合同各方的權(quán)利義務(wù)、是否有明確支付建筑工程款的條款以及條款當(dāng)中是否存在貨幣時(shí)間價(jià)值方面的風(fēng)險(xiǎn)，合同內(nèi)容是否存在違反相關(guān)法律法規(guī)的操作，最后定稿合同是否已經(jīng)經(jīng)過雙方共同的認(rèn)可并且蓋章。

其次，建筑企業(yè)在履行合約的過程中，如果出現(xiàn)合同變更，也需要由審核小組就變更的內(nèi)容進(jìn)行集體審核，以避免此過程中產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要安排專人負(fù)責(zé)記錄合同、進(jìn)行登記，具體登記的內(nèi)容包括每一項(xiàng)合同的成本、收入、工程量、履約進(jìn)度，要及時(shí)對(duì)履約情況進(jìn)行對(duì)比，以免造成合同糾紛最終影響企業(yè)的發(fā)展甚至帶來損失。

總而言之，新收入準(zhǔn)則下的建筑企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析、加強(qiáng)合同管理，尤其要規(guī)范工程相關(guān)的成本核算工作。其要通過行之有效的措施，選擇契合的產(chǎn)出法通過對(duì)履約進(jìn)度的計(jì)算來判斷企業(yè)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)成本，最終合理且真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營成果。