周靜

（山東省林草種質(zhì)資源中心，山東 濟(jì)南 250100）

近年來(lái)，對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德缺失的問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，大到跨國(guó)企業(yè)，小到民營(yíng)企業(yè)，做假賬的問(wèn)題屢禁不止，很多違法者也受到的法律的嚴(yán)懲，追究了刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德缺失，一定程度上導(dǎo)致國(guó)家的決策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不符，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。同時(shí)，部分會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德缺失還會(huì)影響到其他會(huì)計(jì)從業(yè)人員，這些現(xiàn)象都損壞了會(huì)計(jì)隊(duì)伍的良好形象，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的健康發(fā)展。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，首先，提高了會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)了從業(yè)人員對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)，能夠提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員拒腐防變的能力；其次，為會(huì)計(jì)工作人員遵守職業(yè)道德提供了指導(dǎo)作用。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)還為完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德規(guī)范提供參考，為制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范打下基礎(chǔ)。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員從整體上說(shuō)，道德主流是健康的。然而，在日常工作中，仍有一些會(huì)計(jì)人員偏離了職業(yè)道德規(guī)范的要求，在利益誘惑面前不能堅(jiān)持真理，導(dǎo)致了問(wèn)題的出現(xiàn)。

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展?fàn)顩r

新中國(guó)成立后，隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題也越來(lái)越引起社會(huì)的普遍關(guān)注。在會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第四屆年會(huì)上，學(xué)者們將會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范總結(jié)為誠(chéng)信、公正、勤奮和廉潔四項(xiàng)內(nèi)容，為我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的快速發(fā)展，我國(guó)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面發(fā)展迅速，并取得了顯著成績(jī)。我國(guó)于1996年制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，明確規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容。1999年，我國(guó)對(duì)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了修訂，以法律條文的形式明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，不斷提高個(gè)人素質(zhì)。這也將我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容上升為法律規(guī)范，有力地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展。隨后，我國(guó)于2001年又頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律文件。這些法律文件對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容做出了更加細(xì)致的規(guī)定，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范更加完善，為推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的健康發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問(wèn)題

1．會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范存在欠缺

目前，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，主要是2009年制定的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，而對(duì)于一般會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范確散見(jiàn)于一些會(huì)計(jì)法規(guī)中，對(duì)于會(huì)計(jì)人員如何遵守職業(yè)道德，是不是具有崇高的職業(yè)道德，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的界定依據(jù)。而國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德行為做出了明確規(guī)定，有系統(tǒng)的法律條文。美國(guó)明確規(guī)定，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的行為準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照法律和職業(yè)道德的要求從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)在業(yè)界并沒(méi)有形成一個(gè)全體會(huì)計(jì)人員共同遵守的道德規(guī)范。

2．會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念薄弱

首先，當(dāng)前人們的價(jià)值觀念發(fā)生很大變化，一些會(huì)計(jì)人員對(duì)工作缺乏全面的認(rèn)識(shí)，有些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)行業(yè)工資低，心態(tài)不平衡，導(dǎo)致在工作中敷衍了事，導(dǎo)致自己?jiǎn)挝坏墓ぷ髌Ｓ趹?yīng)付。這些敬業(yè)精神不足的表現(xiàn)都影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其次，變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿的違法行為較為頻繁。當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)唆使會(huì)計(jì)人員違法提供假會(huì)計(jì)信息時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員在面對(duì)失去工作與職業(yè)道德沖突時(shí)，往往會(huì)拋棄后者。最后，在單位中，會(huì)計(jì)人員掌握著單位的財(cái)務(wù)大權(quán)，每天需要與錢(qián)打交道，如果沒(méi)有崇高的職業(yè)道德，很難抵擋住金錢(qián)的誘惑?，F(xiàn)實(shí)中，的確也存在一些會(huì)計(jì)人員盲目追求拜金主義、享樂(lè)主義，面對(duì)金錢(qián)的誘惑，職業(yè)道德觀念缺失的現(xiàn)象，最終走上了違法犯罪的道路。如某資產(chǎn)會(huì)計(jì)人員劉某，學(xué)歷僅中專(zhuān)畢業(yè)，但在參加工作的三年內(nèi)，利用公司管理漏洞，貪污公款多達(dá)200多萬(wàn)元，像劉某這樣的案件，國(guó)內(nèi)還有很多，這些違法犯罪者盲目追求私利，給國(guó)家和單位造成了難以挽回的損失。

3．會(huì)計(jì)人員行為存在道德偏差

會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象普遍存在。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，這無(wú)不與會(huì)計(jì)人員的造假行為有關(guān)。根據(jù)學(xué)者應(yīng)永勝對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的調(diào)查顯示，有6%的人認(rèn)為會(huì)計(jì)人員都會(huì)做假賬，有41%的認(rèn)為會(huì)計(jì)人員偶爾做一兩次假賬也無(wú)所謂，有28%的人認(rèn)為會(huì)計(jì)人員做假賬也是出于無(wú)奈，并不是道德問(wèn)題。然而，只有18%的人認(rèn)為會(huì)計(jì)造假行為是一種嚴(yán)重職業(yè)道德敗壞行為。為了防止會(huì)計(jì)人員做假賬，財(cái)政部自1999年開(kāi)始展開(kāi)會(huì)計(jì)質(zhì)量檢查，截止到2013年，共有24份檢查報(bào)告，在這些檢測(cè)報(bào)告顯示，在我國(guó)不論是企業(yè)還是行政單位、事業(yè)單位都存在會(huì)計(jì)人員做假賬的問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的低下而引發(fā)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。

4．受外界環(huán)境的不利影響

當(dāng)今社會(huì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，拜金主義，享樂(lè)主義彌漫在各行各業(yè)，會(huì)計(jì)行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)之一，難免會(huì)受到社會(huì)大環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中也會(huì)受到周?chē)碌挠绊?，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)人的決策會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作產(chǎn)生干擾。同時(shí)，我國(guó)對(duì)于約束會(huì)計(jì)行為的法律規(guī)范缺乏強(qiáng)制性和可操作性，導(dǎo)致造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于所獲得的利益。例如藍(lán)田股份在申報(bào)虛假材料，虛增無(wú)形資產(chǎn)1100萬(wàn)元，偽造了三個(gè)銀行賬戶(hù)，同時(shí)，還將發(fā)行的總股本由8370萬(wàn)元改為6696萬(wàn)元。此案涉及金額巨大，結(jié)果卻是處以警告并罰款10萬(wàn)元。此案中違法者成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于所獲得的利益，現(xiàn)有法律懲處力度不夠，助長(zhǎng)了造假行為的發(fā)生。同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)有法律對(duì)于會(huì)計(jì)人員自覺(jué)抵制違法會(huì)計(jì)行為需要保護(hù)時(shí)，卻沒(méi)有相關(guān)的內(nèi)容。

二、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的建議

通過(guò)上述講解，可以認(rèn)識(shí)到現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)仍需要加強(qiáng)，鑒于此，結(jié)合筆者所學(xué)知識(shí)及工作時(shí)間，提出以下改善的建議。

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德環(huán)境

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是社會(huì)道德建設(shè)體系的一部分，會(huì)計(jì)人員生活在社會(huì)大環(huán)境中，因而，社會(huì)道德建設(shè)的水平直接影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的建設(shè)。良好的社會(huì)風(fēng)氣有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員道德水平的提高。

在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)中，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到他們?cè)诤芏鄷r(shí)候的無(wú)奈和悲傷，單位領(lǐng)導(dǎo)人掌握著單位的資源，也是會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生不道德行為的原因。所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，也應(yīng)當(dāng)規(guī)范單位領(lǐng)導(dǎo)的行為，例如，推行財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，增加會(huì)計(jì)工作的透明性，公開(kāi)單位財(cái)務(wù)使用情況，減少單位領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和培養(yǎng)

針對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)飛速發(fā)展的現(xiàn)狀，針對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加大繼續(xù)教育培訓(xùn)的力度。我國(guó)《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行條例》中明確規(guī)定，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)道德水平的培養(yǎng)。由此可見(jiàn)，在繼續(xù)教育中，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育的重要性。在實(shí)際操作中，單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，不能讓培訓(xùn)工作流于形式。同時(shí)在培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，讓會(huì)計(jì)工作者樹(shù)立良好的價(jià)值觀。對(duì)于培訓(xùn)內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行考核，以防繼續(xù)教育流于形式。

（三）完善會(huì)計(jì)法律規(guī)范 加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作監(jiān)管

為了彌補(bǔ)現(xiàn)法律對(duì)于會(huì)計(jì)人員道德建設(shè)規(guī)定不足的問(wèn)題，本文建議可以將會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的核心問(wèn)題寫(xiě)入法律法規(guī)中，以增強(qiáng)法律的可行性。同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的工作要加強(qiáng)監(jiān)管，在單位內(nèi)部可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。可以推行會(huì)計(jì)崗位定期輪換制，以加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，防止個(gè)人違法行為的產(chǎn)生。

（四）完善會(huì)計(jì)人員自我教育體系，培養(yǎng)其誠(chéng)信敬業(yè)精神

在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員敬業(yè)精神方面，應(yīng)當(dāng)充分挖掘我國(guó)傳統(tǒng)文化的精華，古人云“吾日三省吾身”所要表達(dá)的就是在做人方面應(yīng)該嚴(yán)格要求自己，每天都要多次反省自己的言行是否符合道德規(guī)范的要求。通過(guò)反省及時(shí)發(fā)現(xiàn)自己存在的問(wèn)題，從而不斷進(jìn)步。

加強(qiáng)自我修養(yǎng)并不是簡(jiǎn)單的學(xué)習(xí)道德知識(shí)，而是將所學(xué)的知識(shí)與自身實(shí)踐相結(jié)合，將外在的道德行為轉(zhuǎn)化為內(nèi)心的道德觀念，這期間可以采用自律與外界監(jiān)督相結(jié)合、理論學(xué)習(xí)與實(shí)際操作相結(jié)合的方式進(jìn)行，通過(guò)學(xué)習(xí)先進(jìn)典型的事跡，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中存在的問(wèn)題，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)道德缺失，做假賬等違反職業(yè)道德行為的發(fā)生。這些行為既危害了單位利益，也不利于會(huì)計(jì)人員的個(gè)人發(fā)展。因此本文對(duì)完善新時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)提出應(yīng)建立良好的社會(huì)道德風(fēng)氣，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，在工作中，應(yīng)保證會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，減少外界的干擾，應(yīng)當(dāng)通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)管，有效約束從業(yè)的行為。